浙江工商大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大題整理

1、合并報(bào)表合并報(bào)表 2合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表 合并日？購(gòu)買(mǎi)日？ （1）合并資產(chǎn)負(fù)債表 同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是： 視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄：抵銷(xiāo)分錄：借：股本 （子） 資本公積 （子） 盈余公積 （子） 未分配利潤(rùn) （子） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母）調(diào)整分錄：（恢復(fù)子公司在合并前的留存收益母公司占有的份額）借：資本公積（以母公司的資本溢價(jià)的貸方余額為限） 貸：盈余公積

2、未分配利潤(rùn) （一體化存續(xù)要求，盡可能保留被投資單位在投資前的留存收益 ）案例：P9,1-3 案例：EG：1.doc （2）合并利潤(rùn)表-P.10 合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。 在合并利潤(rùn)表中，在凈利潤(rùn)下，單設(shè)“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”反映合并當(dāng)期自被合并方帶入的凈利潤(rùn)。 （3）合并現(xiàn)金流量表-P.10 合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。（4）合并當(dāng)期

3、期末比較報(bào)表： 同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并當(dāng)期期末的比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在。 （一體性存續(xù)原則） 因企業(yè)合并實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。（特殊處理） 見(jiàn)教材P13，1-6 【例1-6】注意： P.13，【1-6】: 資產(chǎn)負(fù)債表是2006年的。合并發(fā)生在2007年6月 而一體性存續(xù)原則要求，2007年底要編制比較合并報(bào)表。（即，須要2006年的合并報(bào)表） 由于2

4、006年，華夏公司并未對(duì)東方公司投資，所以在抵銷(xiāo)2006年?yáng)|方公司所有者權(quán)益時(shí)華夏公司沒(méi)法以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與之相互對(duì)應(yīng)。特殊處理：“資本公積”。故：P.15貸記：資本公積16720000 因?yàn)?，一體性存續(xù)原則，要恢復(fù)子公司在合并前的留存收益母公司占有的份額。故：有P.15，第二筆。 二、會(huì)計(jì)處理 （一）非同一控制下的控股合并 1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定 見(jiàn)中財(cái)：長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)內(nèi)容。案例：見(jiàn)P20,1-8若：多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的a. 2008.3取得30%股份，采用權(quán)益法；2009.4追加30%；控股比例達(dá)到60%;b. 比例達(dá)到60%，權(quán)益法要改為成本法；C. 權(quán)益法改為成本法，屬

5、于會(huì)計(jì)政策變更；要追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益。P.21，【1-9】華夏公司08年采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資450 貸：投資收益450 權(quán)益法改為成本法時(shí)，要追溯調(diào)整。即：把上面這筆沖掉，對(duì)涉及損益的項(xiàng)目調(diào)整留存收益（即：盈余公積和未分配利潤(rùn)） 借：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2009年長(zhǎng)期投資賬面成本=1200+450-450+1500=2700萬(wàn)元 若【1-9】改為2008.3取得15%的股權(quán)，2009.4取得45%股權(quán)。其他條件不變。 則：2009.4 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500 貸：銀行存款 1500 2009.4的長(zhǎng)期投資賬面成本=1200+1500=27

6、00萬(wàn)元第三節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況： 本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷(xiāo)售 本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外（指集團(tuán)外）銷(xiāo)售 本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分未對(duì)外銷(xiāo)售形成存貨一、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷(xiāo)售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬(wàn)的產(chǎn)品售給B 公司，銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)；B公司本期購(gòu)入后本期全部對(duì)外售出，銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元。分析：1、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+10002、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本800故

7、編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷(xiāo)分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000二、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外(指集團(tuán)外) 銷(xiāo)售仍以上例，假定B公司購(gòu)入后全部未對(duì)外售出。分析：1、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司存貨+10002、就集團(tuán)看：這只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷(xiāo)售，所以收入、成本要抵銷(xiāo)；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司存貨應(yīng)該是800，但B公司存貨實(shí)際記了1000，多記了200萬(wàn)元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)，要抵銷(xiāo)。借：營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 2003、上述抵銷(xiāo)分錄之后，造成： 資產(chǎn)的賬面價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ) 所以

8、要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50（200*25）三、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分未對(duì)外銷(xiāo)售形成存貨對(duì)外售出的部分按（一）法抵銷(xiāo)未對(duì)外售出的部分按（二）法抵銷(xiāo)【例】仍以上例，假定B公司本期購(gòu)入后本期對(duì)外銷(xiāo)售60%，銷(xiāo)售收入720萬(wàn)元，另40%未對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨。（1）B 公司對(duì)外銷(xiāo)售的60%部分： 借：營(yíng)業(yè)收入 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 600B公司未對(duì)外銷(xiāo)售的40%部分： 借：營(yíng)業(yè)收入 400 貸：營(yíng)業(yè)成本 320 存貨 80調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20（80*25） 四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷(xiāo)上年購(gòu)入的

9、存貨上年未對(duì)外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。仍以上例，其抵銷(xiāo)分錄為： a.借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤(rùn)-年初 20 b.借：未分配利潤(rùn)-年初 80 貸：項(xiàng)目 80對(duì)項(xiàng)目的分析： 1上年購(gòu)入后上年未售出，本年仍未售出。 項(xiàng)目是：存貨 2上年購(gòu)入后上年未售出，本年全部對(duì)外售出。 項(xiàng)目是：營(yíng)業(yè)成本 3上年購(gòu)入后上年未售出，本年部分對(duì)外售出，部分未對(duì)外售出。 項(xiàng)目是：存貨和營(yíng)業(yè)成本 （二） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)， 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 然后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。

10、【例】2008年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2008年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。P公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2008年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2009年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公

11、司適用的所得稅稅率均為25%。 要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。 P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷(xiāo)售有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄： （1）2008年抵銷(xiāo)分錄 抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入 600（3002） 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：營(yíng)業(yè)收入 200（1002） 貸：營(yíng)業(yè)成本 150 （1001.5） 存貨 50 因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 12.5 抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20抵銷(xiāo)與計(jì)

12、提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） （2）2009年抵銷(xiāo)分錄 抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn)年初 50 貸：營(yíng)業(yè)成本 10【50*（1/5）】 存貨 40 【50*（4/5）】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：未分配利潤(rùn)年初 12.5 抵銷(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤(rùn)年初 20 借：未分配利潤(rùn)年初 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%）抵銷(xiāo)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)成本 40 貸：存貨 4080（2-1.5） 借：所得稅

13、費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 （12.5-10） 抵銷(xiāo)本期銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)成本 4（2010020） 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)數(shù) 2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-20+4=24（萬(wàn)元）。 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 2009年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為40萬(wàn)元，應(yīng)抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元，本期抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為5萬(wàn)元。 借：

14、所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（40*25%-5）二、一方銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購(gòu)入【例9】A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售一臺(tái)管理用設(shè)備給B公司，該設(shè)備的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已折舊為2400萬(wàn)元，剩余使用年限4年。A公司采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。B公司購(gòu)入后以2000萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。1抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（1）該固定資產(chǎn)在A公司的帳面價(jià)為=4000-2400=1600萬(wàn)元，而A公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售給子公司B，

15、其中包含有集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)400萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)外收入），要抵銷(xiāo)。（2）從集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬(wàn)元，而B(niǎo)公司按2000萬(wàn)元記入“固定資產(chǎn)”。所以，固定資產(chǎn)原價(jià)多記了400萬(wàn)元，要抵銷(xiāo)。 借：營(yíng)業(yè)外收入 400 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 4002抵銷(xiāo)B公司多提的折舊分析：（1）從個(gè)別報(bào)表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬(wàn)元（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額=1600/4=400萬(wàn)元，多提的100萬(wàn)元折舊要抵銷(xiāo)。 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100 貸：管理費(fèi)用 100連續(xù)合并報(bào)表的抵銷(xiāo)同前。第六章第六章 租租 賃賃 主要問(wèn)題：主要問(wèn)題：u租賃概述租賃概述u經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃的

16、會(huì)計(jì)處理u融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理u售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)的確認(rèn)（一）融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)的確認(rèn) 按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)。低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)。 按最低租賃付款額作為按最低租賃付款額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”入賬入賬 上述兩者的差作為上述兩者的差作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用” 做

17、成如下會(huì)計(jì)分錄：做成如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)與現(xiàn)值孰低借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)與現(xiàn)值孰低+ +初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（借貸差）未確認(rèn)融資費(fèi)用（借貸差） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（支付直接費(fèi)用）銀行存款（支付直接費(fèi)用） （二）初始直接費(fèi)用的處理（二）初始直接費(fèi)用的處理 計(jì)入租入資產(chǎn)的成本計(jì)入租入資產(chǎn)的成本 初始費(fèi)用是指：租賃談判過(guò)程中發(fā)生的傭金、律師費(fèi)、初始費(fèi)用是指：租賃談判過(guò)程中發(fā)生的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、印花稅。差旅費(fèi)、談判費(fèi)、印花稅。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄈ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?1 1、未確認(rèn)融

18、資費(fèi)用：攤?cè)搿⑽创_認(rèn)融資費(fèi)用：攤?cè)搿柏?cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 2 2、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)方法： 實(shí)際利率法實(shí)際利率法 3 3、攤銷(xiāo)率的選擇。、攤銷(xiāo)率的選擇。 （1 1）租賃資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，折現(xiàn)率就是攤銷(xiāo)率；）租賃資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，折現(xiàn)率就是攤銷(xiāo)率； （2 2）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的，要重新計(jì)算攤銷(xiāo)率。租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的，要重新計(jì)算攤銷(xiāo)率。 重新計(jì)算分?jǐn)偮剩菏棺畹妥赓U收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余重新計(jì)算分?jǐn)偮剩菏棺畹妥赓U收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余額的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直額的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

19、（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 1 1、應(yīng)提折舊總額、應(yīng)提折舊總額 （1 1）有擔(dān)保余值的：）有擔(dān)保余值的： 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（擔(dān)保余值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（擔(dān)保余值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） （2 2）無(wú)擔(dān)保余值的：）無(wú)擔(dān)保余值的： 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）2 2、折舊年限、折舊年限 （1 1）租賃期滿(mǎn)會(huì)取所有權(quán)的，按尚可使用年限攤銷(xiāo)。）租賃期滿(mǎn)會(huì)取所有權(quán)的，按尚可使用年限攤銷(xiāo)。 （2 2）無(wú)法合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，）無(wú)法合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，按租賃期與尚可使用年限兩者中的低者攤銷(xiāo)。按租賃期與尚可使用年限兩者中的

20、低者攤銷(xiāo)。 例如：融資租入固定資產(chǎn)，尚可使用例如：融資租入固定資產(chǎn)，尚可使用1515年，租賃期年，租賃期1010。若租賃期滿(mǎn)會(huì)取所有權(quán)的，按若租賃期滿(mǎn)會(huì)取所有權(quán)的，按1515攤。攤。若無(wú)法確定租賃期滿(mǎn)時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，按若無(wú)法確定租賃期滿(mǎn)時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，按1010攤。攤。 3 3、折舊方法：與自有固定資產(chǎn)折舊方法一樣、折舊方法：與自有固定資產(chǎn)折舊方法一樣（四）履約成本（四）履約成本 在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術(shù)在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：

21、管、制、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等借：管、制、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 貸：銀行存款貸：銀行存款（五）或有租金（五）或有租金 1 1、以銷(xiāo)售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的、以銷(xiāo)售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的 計(jì)入計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用” 2 2、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的 計(jì)入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 3 3、分錄：、分錄： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款（六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)是否沖是否沖“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，主要

22、看租賃時(shí)資產(chǎn)是否賬戶(hù)，主要看租賃時(shí)資產(chǎn)是否存在擔(dān)保余值；若存在擔(dān)保余值，還要看租賃期屆滿(mǎn)存在擔(dān)保余值；若存在擔(dān)保余值，還要看租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)有無(wú)減值，如果是未減值才沖時(shí)租賃資產(chǎn)有無(wú)減值，如果是未減值才沖“長(zhǎng)期應(yīng)付長(zhǎng)期應(yīng)付款款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 2 2、續(xù)租、續(xù)租 3 3、留購(gòu)、留購(gòu)（七）相關(guān)會(huì)計(jì)處理（七）相關(guān)會(huì)計(jì)處理案例：案例：P184,6-8P184,6-8EGEG：融資租賃案例：融資租賃案例融資租賃案例融資租賃案例.doc.doc外幣折算外幣折算 一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 （一）折算方法 1資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外

23、，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 2利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 【例】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ ）。 A預(yù)收款項(xiàng) B交易性金融資產(chǎn) C持有至到期投資 D盈余公積 E. 資本公積 【答案】ABC資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。盈余公積和資本公積屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 具體折算時(shí)的順序： 首先:

24、折算利潤(rùn)表。 大多按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)期間內(nèi)的平均匯率將利潤(rùn)表項(xiàng)目折算為母公司記賬本位幣， 也可以采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。 在采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。 其次:折算資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。 資產(chǎn)負(fù)債表 所有資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目均按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表決算日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣； 通過(guò)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目折算后的數(shù)額與負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目折算后的數(shù)額倒軋出所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)； “實(shí)收資本”項(xiàng)目按照發(fā)生時(shí)的即期匯率折算為母公司記賬本位幣； “盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示； 折

25、算后資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目與負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目和所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示； 在所有者權(quán)益變動(dòng)表 “凈利潤(rùn)”項(xiàng)目按折算后利潤(rùn)表該項(xiàng)目的數(shù)額填列； “年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以上一年度折算后的期末“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額填列； “外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表中“報(bào)表折算差額”數(shù)填列； “盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)折算后的年初數(shù)和本期計(jì)提的折算數(shù)額計(jì)算填列。 【例】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平

26、均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：207年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，206年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為4 000萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 報(bào)表折算見(jiàn)表1、表2和表3。 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 （20207 7年）年） 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表 20207 7年度年度 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 當(dāng)期計(jì)提的

27、盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。 第二章 債務(wù)重組 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理附或有條件的債務(wù)重組對(duì)于對(duì)于債務(wù)人債務(wù)人而言而言，如涉及，如涉及或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的。

28、重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與重組重組后債務(wù)的入賬價(jià)值后債務(wù)的入賬價(jià)值和和預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的金額之和的差額差額，作為，作為債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得。 需要說(shuō)明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人應(yīng)需要說(shuō)明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)在每期末每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量要求，確定其最佳估，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益。對(duì)對(duì)債權(quán)人債權(quán)人而言而言，如涉及，如涉及或有應(yīng)收金額或有應(yīng)收金額的，的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額收金額

29、。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的之間的差額差額，貸記，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債債務(wù)重組利得務(wù)重組利得”科目?？颇?。 修改后的債務(wù)條款修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符，且該或有應(yīng)付金額符合合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企

30、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 13 號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)中有關(guān)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組重組債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值債務(wù)的入賬價(jià)值和和預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債金額之金額之和的和的差額差額，計(jì)入，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 上述上述或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將

31、修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為作為重重組后債權(quán)的賬面價(jià)值組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的賬面價(jià)值之間的差額差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 涉及涉及或有應(yīng)收金額或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 以修改其

32、他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額差額，借記，借記“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外支出外支出”科目?？颇俊＠?甲公司甲公司20206 6年年1212月月3131日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%4%。由于。由于乙公司連年虧損，

33、資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20206 6年年1212月月3131日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20207 7年年1 1月月5 5日進(jìn)行日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組。 甲公司同意將債務(wù)本金減至甲公司同意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免去債務(wù)人所欠的全部元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；利息； 將利率從將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實(shí)際利率），（等于實(shí)際利率）， 并將債務(wù)到期日延至并將債務(wù)到期日延至20208 8年年1212月月3131日，利息按年支付。該項(xiàng)日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日

34、起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了了50005000元壞賬準(zhǔn)備元壞賬準(zhǔn)備 （1 1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額65 40065 400 減：重組后債務(wù)公允價(jià)值減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50 00050 000 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得15 40015 400 債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款65 40065 40

35、0 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得15 40015 400 20207 7年年1212月月3131日支付利息：日支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 貸：銀行存款（貸：銀行存款（50 00050 0002%2%）1 0001 000 20208 8年年1212月月3131日償還本金和最后一年利息：日償還本金和最后一年利息： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50 00050 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款51 00051 000 （2 2）甲公

36、司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額 65 40065 400 減：重組后債權(quán)公允價(jià)值減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50 00050 000 差額差額 15 40015 400 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 40010 400 債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 40010 400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

37、款 65 40065 400 20207 7年年1212月月3131日收到利息：日收到利息： 借：銀行存款借：銀行存款1 0001 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50 00050 0002%2%）1 0001 000 20208 8年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 51 00051 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 0001 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 50 00050 000 若若實(shí)際利率為實(shí)際利率為3%3%，假定債務(wù)重組日的公允價(jià)值為未來(lái)現(xiàn)金流量，假定債務(wù)重組日的公允價(jià)值為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。的現(xiàn)值。 重組后債務(wù)公

38、允價(jià)值重組后債務(wù)公允價(jià)值 =50000=500002%/2%/（1+3%1+3%）+50000+50000（1+2%1+2%）/ /（1+3%1+3%）2 2=49043.27=49043.27 （1 1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理 20207 7年年1 1月月5 5日日 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6540065400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 49043.2749043.27 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 16356.73 16356.73 20207 7年年1212月月3131日日 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=49043.27=49043.273%=1471.303%=1471.30

39、元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1471.301471.30 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 471.30471.30 20208 8年年1212月月3131日日 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組本期發(fā)生額債務(wù)重組本期發(fā)生額=50000-49043.27-=50000-49043.27-471.30=485.43471.30=485.43元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1485.431485.43 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 485.43485.43 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 5000050

40、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000 （2 2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理 20207 7年年1 1月月5 5日日 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 49043.2749043.27 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 11356.7311356.73 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6540065400 20207 7年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 471.30471.30 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1471.301471.30 20208 8年年1212月月3131

41、日日 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 485.43 485.43 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1485.431485.43 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50000 50000 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（ ）。）。 A A債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)

42、值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 B B修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 C C修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債

43、務(wù)條件后債修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 D D或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來(lái)應(yīng)付金額中或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來(lái)應(yīng)付金額中 E E債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額額 【答案】BDE 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債

44、權(quán)的務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額差額，計(jì)入，計(jì)入當(dāng)期損當(dāng)期損益益。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重

45、組后債權(quán)的賬面價(jià)值； 修改其他債務(wù)條件的，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額差額，計(jì)入，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益； 修改后的債務(wù)條款如涉及修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)中有關(guān)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。的，債務(wù)

46、人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與實(shí)際支付現(xiàn)金實(shí)際支付現(xiàn)金之間的之間的差額差額，計(jì)入，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 貸記貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”科目?？颇?。 2 2債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值債權(quán)的賬面價(jià)值與與收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金之間的之

47、間的差額差額，計(jì)入，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 借方差額借方差額記入記入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，科目，貸方差額貸方差額記入記入“資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失”科目。科目。例1： 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20206 6年年1 1月月2020日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè)，不日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為含稅價(jià)格為200 000200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于乙企業(yè)應(yīng)于20062006年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于議于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)日進(jìn)行債務(wù)重