對電子商務(wù)稅收征管的探討（初稿）-

1、對電子商務(wù)稅收征管的探討2011年7月19日,中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC發(fā)布第28次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告。報告顯示,截至2011年6月底,中國網(wǎng)民數(shù)量達4.85億。我國網(wǎng)絡(luò)用戶的快速增長和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的逐步完善,為電子商務(wù)的快速發(fā)展帶來了巨大的動力與機遇。電子商務(wù)是商務(wù)領(lǐng)域的一場革命,其本身的特點與傳統(tǒng)的商務(wù)活動有根本性的不同,交易電子化、交易透明化、服務(wù)個性化、高速創(chuàng)新性、交易隱蔽性等等,這些特點是傳統(tǒng)電子商務(wù)所沒有具備的。正因為有這些特點,電子商務(wù)帶來了一系列的稅收問題,對傳統(tǒng)的稅收理論、稅收制度提出了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅收管理以及國際稅收在電子商務(wù)征納稅問題上

2、漏洞百出。隨著我國電子商務(wù)的高速發(fā)展,有必要對電子商務(wù)的稅收征管問題進行探討并提出有建設(shè)性的建議。一、電子商務(wù)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢:(一電子商務(wù)的現(xiàn)狀2011年1月18日,國內(nèi)知名的電子商務(wù)研究與傳播平臺中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布了2010年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告。報告顯示,在電子商務(wù)整體交易額中,2010年中國電子商務(wù)市場交易額已達4.5萬億,同比增長22%。其中,B2B電子商務(wù)交易額達到3.8萬億,同比增長15.8%,增速有所放緩,但行業(yè)整體仍保持穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢。網(wǎng)上零售市場交易規(guī)模達5131億元,同比增長97.3%,較2009年近翻一番,約占全年社會商品零售總額的3%。在企業(yè)數(shù)量方面,

3、2010年電子商務(wù)企業(yè)數(shù)量已達25000家,其中,B2B電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)達9200家,同比增長21.3%;B2C、C2C與其它非主流模式企業(yè)數(shù)已達15800家,同比增長達58.6%。2010年國內(nèi)網(wǎng)上零售的用戶規(guī)模達1.58億人,預(yù)計未來幾年,這一規(guī)模仍將迅速持續(xù)上升。2010年個人網(wǎng)店的數(shù)量已經(jīng)達到了1350萬家,同比增長19.2%,預(yù)計未來三年內(nèi)仍將穩(wěn)定增長。電子商務(wù)企業(yè)分布方面,目前主要集中在長三角、珠三角一帶以及北京、上海等經(jīng)濟較為發(fā)達的省市。浙江、廣東、北京、上海等地區(qū)領(lǐng)跑全國;排名第一的浙江省,無論是電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展還是農(nóng)村信息化建設(shè),都排名在全國前列,在電子商務(wù)行業(yè),蘊含著極富

4、創(chuàng)新特質(zhì)的浙江電子商務(wù)企業(yè)創(chuàng)新集群,如阿里巴巴、網(wǎng)盛生意寶等。(二電子商務(wù)未來的發(fā)展趨勢從2010年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告可以看出電子商務(wù)的發(fā)展迅速,其呈現(xiàn)出的未來主要發(fā)展趨勢主要有:第一,移動電子商務(wù)成為新熱門市場,在經(jīng)歷了對網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)游戲、垂直搜索、電子商務(wù)等熱門市場的爭奪后,隨著時代到來,阿里巴巴、聯(lián)想、百度等龍頭企業(yè)己經(jīng)紛紛搶灘布局移動支付、行業(yè)門戶、移動搜索等移動電子商務(wù)市場。第二,小額外貿(mào)迎來新契機,金融危機以后,傳統(tǒng)的大額交易受到?jīng)_擊,海外買家的采購行為也發(fā)生了變化,小型批發(fā)商高頻率的短單、小額單證正在取代大中型批發(fā)商的大額單證,這給以跨境小額交易為代表的外貿(mào)電子商務(wù)

5、提供了新的發(fā)展契機。第三,企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用呈現(xiàn)覆蓋交易全流程的趨勢。發(fā)布商機、尋找客戶、洽談訂貨、在線收付款、開具電子發(fā)票、電子報關(guān)和電子納稅等商務(wù)流程,都能夠通過電子商務(wù)平臺完成。第四,電子商務(wù)立法問題逐步完善。國家工商總局出臺了網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法,中國人民銀行出臺了非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法,上述法規(guī)都能有效地保證電子商務(wù)健康發(fā)展。在研究制定我國電子商務(wù)稅收制度以及稅收征管對策時,需要充分考慮到電子商務(wù)的未來發(fā)展趨勢,并對未來的發(fā)展趨勢進行分析,研究可能對稅收制度及稅收征管造成的影響。二、電子商務(wù)對稅收征管的影響電子商務(wù)的快速發(fā)展不僅對現(xiàn)行稅收制度提出了變革的要求,也深

6、刻影響到了稅收征管方式,特別是電子商務(wù)交易無紙化、虛擬化、流動性、隱匿性的特點沖擊著稅收制度,使稅收制度在電子商務(wù)領(lǐng)域的執(zhí)行效用有限,增加了征管難度。(一電子商務(wù)對稅收登記的影響納稅登記是以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所或提供勞務(wù)的地點為納稅登記地點,確定納稅地點后,稅務(wù)機關(guān)才能有效地組織征管力量對納稅人進行監(jiān)督管理并依法征稅。在電子商務(wù)交易模式下,經(jīng)營者通常只需在互聯(lián)網(wǎng)上建立一個網(wǎng)頁或建立一個網(wǎng)站就可以開展電子商務(wù)交易。電子商務(wù)將傳統(tǒng)的商店等有形的經(jīng)營場所轉(zhuǎn)移到虛擬化的互聯(lián)網(wǎng)空間上了。由于網(wǎng)站、網(wǎng)頁在不同的電腦上可以進入,由此稅務(wù)機關(guān)很難找到固定的經(jīng)營場所,更加容易的逃避工商登記和稅務(wù)登記。2010年

7、7月1日網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法正式實施,該法規(guī)要求個人開網(wǎng)店將實行“實名制”,并需要提交姓名、地址等真實信息,具備相應(yīng)條件的還應(yīng)該辦理工商登記注冊,這為今后電子商務(wù)稅務(wù)登記的實施鋪平了道路。然而,雖然實行了“實名制”,在對經(jīng)營者沒有進行工商登記的情況下,稅務(wù)機關(guān)很難對這類經(jīng)營者進行有效地監(jiān)督和管理,使稅源減少,形成“漏管”。(二電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響賬簿、憑證的保存對稅收管理至關(guān)重要,經(jīng)營者經(jīng)營活動的具體信息通過賬簿和憑證來反映,是稅收管理的基礎(chǔ)。目前,國內(nèi)已經(jīng)有很大一部分企業(yè)運用計算機進行賬目的管理。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和企業(yè)信息化的逐步提高,企業(yè)越來越多采用電子記錄的

8、方式,越來越多的電子商務(wù)經(jīng)營者采用無紙化賬務(wù)管理?，F(xiàn)在,由于電子發(fā)票的便捷、易于核算、成本低等特點,銷售有形商品的納稅人也開始接受并開具電子發(fā)票。隨著無紙化程度的提高,稅收管理己逐漸失去最直接的紙質(zhì)憑據(jù)。電子商務(wù)的發(fā)展,使企業(yè)的賬簿、憑證等均在計算機中以電子形式填制并以電子形式保存,這將代替以往的手寫憑證,傳統(tǒng)的稅收征管的紙質(zhì)賬簿、憑證會被電子形式的賬簿、憑證替代。電子賬簿、憑證可以容易地篡改,不會留下任何能被稅務(wù)機關(guān)輕易發(fā)現(xiàn)的痕跡,這會使稅務(wù)稽查失去基礎(chǔ)并增加了證明購買、銷售的舉證難度。(三電子商務(wù)對稅款征收的影響稅收征管的重要環(huán)節(jié)之一是稅款征收,這一環(huán)節(jié)關(guān)系到納稅主體是否依照稅法履行相應(yīng)的

9、納稅義務(wù)以及是否及時足額入庫。電子商務(wù)交易通常會形成電子記錄或產(chǎn)生電子發(fā)票,這種記錄存儲于計算機中,在沒有必要的技術(shù)控制下很容易修改,在記賬形成紙質(zhì)憑據(jù)時,有時仍然需要手工編制憑證,給篡改、修改原始電子記錄留下了機會。這樣均會對查賬征收方式下稅款及時足額征收產(chǎn)生影響,而且稅務(wù)機關(guān)不易發(fā)覺,或稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后也缺乏證據(jù)去補征、追征這部分稅款,這在無形中也加大了稅款征收成本,缺失稅收效率。另外,在傳統(tǒng)的貿(mào)易中,商品一般需要數(shù)個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移才能實現(xiàn),流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的存在使稅務(wù)機關(guān)對納稅人活動監(jiān)管有了依據(jù)。在電子商務(wù)模式下,商品直接由廠商賣給消費者,減少了商品貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),對傳統(tǒng)的稅款征收方式造成很大的影

10、響,使得稅收征管方式需要做出相應(yīng)的改變,進而使稅收征管復(fù)雜化,在實施過程中容易造成漏征漏管。例如電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商品的營銷方式,特別在B2C和C2C模式下,使用互聯(lián)網(wǎng)可以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),實現(xiàn)商品不經(jīng)代理商、批發(fā)商直接向最終消費者配送,使得稅務(wù)機關(guān)在傳統(tǒng)貿(mào)易下通過對代理人、批發(fā)商有效監(jiān)管,從而實現(xiàn)大量稅收的環(huán)境改變。一方面,容易便稅款漏征漏管,加大稅收流失的風(fēng)險;另一方面,使征稅成本過大,違反稅收管理的效率原則。(四電子商務(wù)對稅收檢查的影響稅務(wù)檢查是各級稅務(wù)機關(guān)依照國家稅收法律及其他經(jīng)濟法規(guī)的有關(guān)規(guī)定對納稅人履行義務(wù)的情況進行審查、監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動,稅務(wù)檢查是稅收管理的重要環(huán)節(jié),是對稅款日常征

11、收管理工作的重要補充,是國家監(jiān)督管理的重要組成部分。目前,仍沒有可靠的技術(shù)保證電子商務(wù)交易電子記錄的真實性、可靠性,以及電子支付在電子商務(wù)交易中的廣泛使用,使得稅務(wù)檢查的效率下降,檢查成本上升,對稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查工作造成了不利影響。稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時,需要掌握納稅人的大量有關(guān)納稅事實的信息和重要準(zhǔn)確的證據(jù),由于目前技術(shù)和法律的局限,電子商務(wù)交易形式的電子化以及產(chǎn)生的電子發(fā)票、電子計稅憑證、電子賬簿,使傳統(tǒng)的以追蹤紙質(zhì)憑證進行稅務(wù)檢查的方法失效。三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策研究2010年6月1日,國家工商行政管理總局正式公布了網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法,并于2010年7月1日

12、正式實施,該法規(guī)第二章第十條明確規(guī)定通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人,應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提出申請,提交其姓名和地址等身份信息;具備登記注冊條件的,依法辦理工商登記注冊。這是我國首次對網(wǎng)絡(luò)交易明確提出“實名制”的要求,并對部分符合要求的經(jīng)營者進行登記注冊。網(wǎng)絡(luò)交易“實名制”的實施,為我國加強電子商務(wù)稅收管理提供了必不可少的基礎(chǔ),我們應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法的基礎(chǔ)上,對電子商務(wù)稅收征管進行深入研究并提出可行的對策。(一適時完善納稅人登記注冊電子商務(wù)的發(fā)展使企業(yè)擺脫了傳統(tǒng)的實體形態(tài),向著虛擬化的方向發(fā)展,“實名制”的實行,在一定程度上規(guī)范了這種虛擬化趨勢。

13、我們應(yīng)在“實名制”電子商務(wù)稅收問題研究的基礎(chǔ)上完成對電子商務(wù)企業(yè)的工商登記和稅務(wù)登記。加強電子商務(wù)稅收管理的首要環(huán)節(jié)就是把電子商務(wù)企業(yè)納入到稅務(wù)登記體系中。在注冊登記時,除報送普通企業(yè)所要求的稅務(wù)登記表外,還應(yīng)報送企業(yè)從事電子商務(wù)活動所使用的域名或網(wǎng)址。企業(yè)擁有服務(wù)器的還應(yīng)提供服務(wù)器的具體位置、企業(yè)電子郵箱地址、網(wǎng)上支付結(jié)算銀行的名稱賬號等等信息。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將這些信息納入到建立的電子商務(wù)稅收服務(wù)平臺中,并向納稅人提供一份加密密鑰認證碼以便納稅人在網(wǎng)上完成納稅申報、網(wǎng)上支付等等活動,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好保密措施,不能夠泄露納稅人的信息以及商業(yè)機密,否則,應(yīng)該賠償納稅人的損失。另外,稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)該向納稅

14、人提供電子商務(wù)登記號作為納稅人身份的識別標(biāo)志,納稅人應(yīng)將此號碼作為已納入稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的標(biāo)志出現(xiàn)在網(wǎng)頁的顯要位置,起到普通企業(yè)稅務(wù)登記證的作用。電子商務(wù)運營商在網(wǎng)上受理網(wǎng)上開店的申請時,應(yīng)要求店主出具工商登記、稅務(wù)登記的有關(guān)信息,并及時向工商機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)取證,確認無誤后允許申請人開店,這樣可以做到多方公共監(jiān)督網(wǎng)上店主的行為,保證稅收監(jiān)管的效率,同時能保證網(wǎng)上店主的信譽,避免消費糾紛的出現(xiàn)。納稅人初始納稅登記的信息變化時,特別是網(wǎng)上支付銀行名稱賬號、網(wǎng)址、服務(wù)器發(fā)生變化時,應(yīng)先到工商管理機關(guān)辦理工商登記變更手續(xù),之后,再到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。做到稅務(wù)登記管理的規(guī)范化,防止稅收管理漏洞的

15、出現(xiàn),同時也便于稅務(wù)機關(guān)征收管理以及稽查,提高稅務(wù)行政效率。(二稅收管理必須引入電子發(fā)票制度電子商務(wù)的發(fā)展要求使用電子發(fā)票,電子發(fā)票也有傳統(tǒng)發(fā)票不可比擬的優(yōu)勢即有便捷性、效率高等優(yōu)點,但在現(xiàn)實中也有一系列的問題如易篡改性、隱匿性等。在法律認可電子發(fā)票的合法有效地位后,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著手制定一套法規(guī)用以規(guī)范電子發(fā)票的開具、使用、結(jié)算等等環(huán)節(jié)。主要思路是應(yīng)保證納稅人可以在線領(lǐng)購、開具發(fā)票,并實現(xiàn)電子發(fā)票的傳遞以及在線申報,這樣做主要是考慮到延續(xù)電子商務(wù)的便捷性,使電子商務(wù)解決電子商務(wù)稅收問題的基本對策稅收實現(xiàn)與電子商務(wù)活動良好的接軌;納稅人開具、使用電子發(fā)票應(yīng)該在電子商務(wù)稅收服務(wù)平臺上完成,以便于稅務(wù)

16、機關(guān)加強對納稅人交易的監(jiān)管;應(yīng)保證電子發(fā)票不被納稅人挪作他用,稅務(wù)機關(guān)可以在發(fā)票轉(zhuǎn)給納稅人之前注明納稅人的名字;在技術(shù)上,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)保證納稅人已開具的電子發(fā)票只能以只讀方式閱讀而不能進行其他的操作;納稅人每次開具的發(fā)票還應(yīng)經(jīng)過安全認證機構(gòu)的認證,確定發(fā)票的合法性后,先傳遞給稅務(wù)機關(guān)再傳遞給交易方進行交易。（三）對于稅款征收的控制措施 控制稅款的征收可以從兩點入手：首先，應(yīng)不斷完善電子商務(wù)稅收服務(wù)平臺， 不斷發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的不足、漏洞，并及時采取措施加以制止，不斷更新完善系統(tǒng)。通 過該服務(wù)平臺稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人的活動進行有效地監(jiān)控，保證稅款的及時繳 納入庫。其次，有效利用稅務(wù)機關(guān)與金融媒介建立的網(wǎng)絡(luò)

17、平臺，實現(xiàn)有效地稅務(wù) 管理和稅款的征收入庫。在現(xiàn)實中，金融媒介實際上是作為一種保證交易雙方交 易安全的有效機制而存在的，而且電子商務(wù)活動最終少不了資金的轉(zhuǎn)移。稅務(wù)機 關(guān)在掌握納稅人網(wǎng)上支付銀行名稱賬號后，應(yīng)該加強與金融中介的合作，這樣納 稅人可以通過金融媒介繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)又可以通過金融媒介制止偷、逃、漏 稅的現(xiàn)象，保證稅收管理征管的有效以及稅款的及時入庫。 （四）加強稅收信息化建設(shè) 隨著電子商務(wù)稅收問題的加深以及我國經(jīng)濟、社會的電子化、信息化進程不 斷加快，稅務(wù)部門應(yīng)加快稅收管理的信息化。我國的稅收征管法明確指出“國家 有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代 化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機構(gòu)的信息共享制度” 。稅收信息化進 程需要加快，需要加強稅務(wù)機關(guān)的硬件設(shè)施以及軟件設(shè)施，應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)進 行稅收管理，建立一系列基于網(wǎng)絡(luò)的稅收服務(wù)平臺，并頒布相應(yīng)的有關(guān)電子登記、 電子申報、網(wǎng)上納稅的法律法規(guī)。 （五）加強稅收稽查工作 現(xiàn)行的稅收稽查建立的基礎(chǔ)是監(jiān)管買方、賣方。電子商務(wù)的稅收稽查，稅務(wù) 機關(guān)很難識別、追蹤、明確交易雙方的電子交易數(shù)據(jù)，也就沒有辦法以這些電子 交易數(shù)據(jù)作為征稅的依據(jù)。電子商務(wù)雙方均離不開資金的轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)可以通 過從金融中介獲取信息實現(xiàn)對納稅人的稽查。由此，對電子商務(wù)的稅收稽查須立 足于技術(shù)層面，通過與電子商務(wù)運營商