甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶

1、A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲【例題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11 個,銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。ch15，銷售費(fèi)用(2) 對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供I個月的免費(fèi)試

2、用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。ch15,收入確認(rèn)(3) 由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào) 10%o ch15,售價下調(diào)(4) 甲公司從2009年起推岀針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。ch15,銷售返利，其他應(yīng)付款(5) 2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。ch15，銷售費(fèi)用(6) 甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，

3、但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于 2010年11月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點。ch17,存貨盤點計劃資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)未審數(shù)已審數(shù)項目2010 年2009 年A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6 8006 3004 5006 000減：銷售返利O3000280營業(yè)收入6 8006 0004 5005 720營業(yè)成本3 5004 3002 7003 700銷售費(fèi)用一員工薪酬1 300800一辦公室租金390350利潤總額2 000

4、1 200應(yīng)收賬款4 9003 500壞賬準(zhǔn)備(100)(80)存貨一發(fā)出商品410400一備件290330其他應(yīng)付款一返利420280一租金12090要求：（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指岀資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。將評估的重大錯報風(fēng)險落實到具體項目的具體認(rèn)定 針對資料一 （1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指岀資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、

5、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。【答案】（1）事項 序號是否可能表 明存在重大 錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表 項目名稱財務(wù)報表 項目認(rèn)定(1)是2010 年甲公司增設(shè)了 5個銷售服務(wù)處，使銷售服 務(wù)處的數(shù)量增加到11個，增加了 %但資料二列示的 銷售服務(wù)處辦公室租金僅僅增加了 %可能存在少計銷 售服務(wù)處辦公室租金的錯報銷售費(fèi)用 其他應(yīng)付款完整性 完整性(2)是因?qū)產(chǎn)品提供1個月免費(fèi)試用期，故12月份發(fā)出商 品后不能確認(rèn)收入，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，但資料二中 列示的A產(chǎn)品銷售收入反而比上年大幅增加了51%可能存在高估營業(yè)收入的錯報營業(yè)收入 應(yīng)收賬款發(fā)生 存在(3)否2009 年的毛利率為%降價

6、10%后 2010年毛利率 的期望值為%而2010年毛利率的實際值為 %兩者基 本一致-(4)是由于銷售返利是在年度終了后的 12個月內(nèi)，因此 在2010年12月31日很難估計銷售返利，甲公司可能 存在多計其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款存在(5)是職員舉報銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為，甲公 司展開調(diào)查后尚無結(jié)論?？赡艽嬖谔摿袖N售費(fèi)用的錯 誤或舞弊銷售費(fèi)用發(fā)生(6)是備件種類繁多，占存貨的比例高，僅在2010年11月30日盤點而不對12月份備件的增減變動進(jìn)行控 制，不僅表明存貨盤點制度存在缺陷，而且無法保證 年末存貨的真實、完整存貨存在 完整性【例題】【2009年綜合題】資料摘錄：資料一：甲公司于20X8

7、年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品仃產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自 20X8年2月起大幅減少了 T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20X8年3月終 止了 T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比 T產(chǎn)品高約10%資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）:年份20X8年未審數(shù)20X7年已審數(shù)產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3234030002044002850018000營業(yè)成本

8、2750029201980002720015300存貨賬面余額23401804440020304130減：存貨跌價準(zhǔn)備000000賬面價值23401804440020304130要求摘錄：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指岀資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)成本、存貨）的哪些認(rèn)定相關(guān)。答案摘錄：是否可能表明 存在重大錯報 風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表 項目名稱財務(wù)報表 項目認(rèn)定是T 產(chǎn)品上年毛利率為%即使原材料價格未漲， 在銷售價格上升10%勺情況下S產(chǎn)品毛利率至多 為%但據(jù)資料二計算的毛利率為

9、%這表明可能通 過S產(chǎn)品高估收入或低估成本停止銷售T產(chǎn)品后，庫存T產(chǎn)品面臨跌價的風(fēng) 險，但存貨跌價準(zhǔn)備為零， 可能存在少計存貨跌價 準(zhǔn)備的風(fēng)險營業(yè)收入（應(yīng)收賬款） 營業(yè)成本（存貨）存貨（存貨跌價準(zhǔn)備）發(fā)生（存在）完整性（存在）計價和分?jǐn)偂纠}】、【2008年綜合題】B注冊會計師負(fù)責(zé)審計 W公司20X8年度財務(wù)報表。資料一摘錄：B注冊會計師記錄了所了解的 W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容如下：W公司主要競爭對手于 20X8年末紛紛推出降價促銷活動。為鞏固市場份額，W公司于20X9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%iy 20%F等。資料二摘錄：B注冊會計師記錄了

10、 W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容如下（金額單位：萬元）:項目20X8 年20X7 年存貨賬面原價88928723減：存貨跌價準(zhǔn)備370480存貨賬面價值85228243要求摘錄：（1）針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指岀資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次, 指岀相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。答案摘錄：是否可能表明存在重大 錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險 的層次財務(wù)報表項目 及相關(guān)認(rèn)定是產(chǎn)品降價（資料一）可能導(dǎo)致 存貨跌價，但20X8年計提 的存貨跌價準(zhǔn)備與上年相

11、比 不升反降（資料二），表明可 能存在少提存貨跌價準(zhǔn)備的 錯誤認(rèn)定層次存貨（計價和分?jǐn)偅?資產(chǎn)減值損失（完整性）【例題】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。 W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式°B注冊會計師負(fù)責(zé)審計 W公司20 X 8年度財務(wù)報告。（先看要求）資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 由于20 X 7年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，W公司于20 X 8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。（2）W公司主要產(chǎn)品的 銷售模式在20 X 8年發(fā)生

12、了變化。20 X 8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%勺出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。20 X 8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(平均低于建議零售價13%買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利(產(chǎn)品質(zhì)量原因除外)。20X 8年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。(3) W公司主要競爭對手于 20 X 8年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于20 X 9年元旦開始全面下調(diào)

13、了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。(4) 20 X 8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由 25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.(5) W公司于20 X 8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在20 X 9年6月底前拆 除。(6) 20X 8年初，W公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng) 6個月。由于同時運(yùn)行兩個系統(tǒng)對W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。(7) 20 X 8年末，W公司的母公司宣布在未來 2年內(nèi)將逐步增加對

14、W公司的投資。資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：(1)針對資料一(1)至(7)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指岀資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于 財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次 。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出 相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第 11頁至12頁的相應(yīng)表格內(nèi)?！纠}】2 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20 X 8年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境

15、，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 甲公司于20X 8年初完成了部分 主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品 仃 產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自 20X 8年2月起大幅減少了 T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20X 8年3月終止了 T產(chǎn) 品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比 T產(chǎn)品高約10%。(2) 為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20X 8年6月支付500萬元購入一項非專利技 術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公

16、司競爭對手乙公司已于20 X 8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布 將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。(3) 經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于 20 X 8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司 派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。 甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的 噪音和排放的氣體 對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮 到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作岀回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20 X 8年12月26日決定對居民 給予總額為100萬

17、元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20X 9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。(1):針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指岀資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險 主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、 長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第 12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。年份產(chǎn)品項目20 X 8 年20 X 7 年S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品未審數(shù)已審數(shù)營業(yè)收入32 3403 00020 440O28 50018 00

18、0營業(yè)成本27 5002 92019 80002720015 300存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨賬面余額2 3401804 44002 0304 130減：存貨跌價準(zhǔn)備0OO0O0賬面價值2 3401804 440O2 0304 130長期股權(quán)投資一聯(lián)營1公司一丙公司年初余額00加：增加投資1 8000加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)200年末余額1 820O無形資產(chǎn)非專利技術(shù)5000預(yù)計負(fù)債居民環(huán)境污染補(bǔ)償100O答案（1）事項序 號是否可能表 明存在重大 錯報風(fēng)險（是/ 否）理? ?由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表 項目的認(rèn)定（1）是S產(chǎn)品替代T產(chǎn)品，但是T產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備卻為 0， 應(yīng)當(dāng)計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨存貨/存在、計價 和分?jǐn)?；?）是由于甲公司