固定預算彈性預算

1、固定預算與彈性預算按其業(yè)務量是否可以調(diào)整，預算分為固定預算和彈性預算兩類。1.固定預算固定預算又稱“靜態(tài)預算”，是指根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。固定預算的基本特點是：不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)生的變化，只按某一確定的業(yè)務量水平為基礎預計企業(yè)的未來成本費用或者利潤等。因此固定預算主要適用于管理經(jīng)營有素、產(chǎn)品比較定型的成熟型企業(yè)，由于實際業(yè)務量與預算業(yè)務量差異不大，通過預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)進行對比，可以考核分析差異發(fā)生的原因。假設某公司在預算期內(nèi)生產(chǎn)乙產(chǎn)品24 000件，單位產(chǎn)品成本為：直接材料費 260元，直接人工費120元，變動

2、性制造費用100元，固定性制造費用320 000元。某公司當年實際生產(chǎn)并銷售乙產(chǎn)品30 000件。若采用固定預算，則該公司的經(jīng)營業(yè)績見表2-1：表2-1 固定預算表單位：萬元項 目固 定 預 算實 際 成 本差 異 生產(chǎn)量（件）24 00030 000+6 000變動成本：直接材料費624780+156直接人工費288360+72變動性制造費用240340+10固定性制造費用32320生產(chǎn)成本合計1 1841 512+328由表2-1可以看出，由于預算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，二者所形成的差異不能恰當?shù)卣f明企業(yè)成本控制得如何，換句話說，實際成本比預算成本增加了328萬元，這究竟是由于產(chǎn)量增加而引起

3、成本的增加，還是由于成本控制不力而發(fā)生的超支，很難通過固定預算與實際結(jié)果的對比正確反映出來。2.彈性預算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，業(yè)務量的發(fā)生很難與預算數(shù)一致，這就使預算和實際發(fā)生數(shù)之間缺乏一個可比的基礎，原來的預算就不能作為協(xié)調(diào)和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。為了克服固定預算的這一缺點，產(chǎn)生了按照多種業(yè)務量編制的彈性預算。彈性預算又稱變動預算，是指由于考慮到成本、利潤與業(yè)務量的關系，按照預算期內(nèi)可預見的各種業(yè)務量水平進行預算編制。這種按不同業(yè)務量編制出來的預算能夠適應各種條件的變化。彈性預算涉及收入、成本和利潤三個方面。一般采用先成本預算，后利潤預算的順序進行編制。現(xiàn)以成本的彈性預算為例，說明彈性預算

4、的編制程序：確定某一相關范圍，預計在未來期間內(nèi)業(yè)務量水平將在這一相關范圍內(nèi)的變動情況。業(yè)務量范圍的選擇應根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。通常可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或者以歷史最高或最低業(yè)務量為其上限或下限，業(yè)務量間隔5%-10%之間為宜。選擇業(yè)務量的計量單位。編制彈性預算，要選用一個最能代表預算部門生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務量水平的計量單位。例如，制造費用的彈性預算是按照生產(chǎn)業(yè)務量（生產(chǎn)量、機器工作小時等）來編制；銷售及管理費用的彈性預算是按照銷售業(yè)務量（銷售量、銷售收入）來編制。根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的依存關系（），分別確定變動成本和固定成本，并確定成本函數(shù)。確定預算期內(nèi)業(yè)務量水平的預算額。根據(jù)

5、前述某公司的有關資料，編制該公司的彈性預算。如表2-2：表2-2 彈性成本預算表單位：萬元項 目單位變動成本（元）預計生產(chǎn)量（件）18 00024 00030 00036 000單位變動成本直接材料費260468624780936直接人工費120216288360432變動性制造費用100180240300360固定性制造費用320 00032323232生產(chǎn)成本合計8961 1841 4721 760編制彈性預算的主要目的是為了控制成本的支出，考核、評價成本的執(zhí)行情況。現(xiàn)將前述公司實際生產(chǎn)并銷售30 000件產(chǎn)品的資料與彈性預算的有關資料進行對比，以便分析成本預算的執(zhí)行情況。如表2-3：表2

6、-3 彈性預算執(zhí)行報告單位：萬元項 目彈性預算實際成本差異生產(chǎn)量（件）30 00030 0000單位變動成本直接材料費780 7800直接人工費3603600變動性制造費用300340+40固定性制造費用32 320生產(chǎn)成本合計1 4721 512+40從表2-3可以看出，經(jīng)過與彈性預算的比較，成本超支40萬元主要是由于變動性制造費用增加引起的。利用彈性預算和固定預算相應補充，能更好地說明成本超支的原因，從而正確的評價企業(yè)的成本管理工作，明確區(qū)分經(jīng)濟責任。例如，結(jié)合固定預算表3-2與彈性預算表3-3分析，由于實際生產(chǎn)量比固定預算增加了60 000件，使總成本增加了328萬元，其中變動性制造費用超支了40萬元，扣除該部分后所剩的288萬元是由于產(chǎn)量增加而引起的正常成本增加部分。彈性預算的優(yōu)點在于：一方面能夠適應于企業(yè)業(yè)務量多種水