財務(wù)會計高級財務(wù)會計所得稅習(xí)題及答案

1、高級財務(wù)會計 所得稅 習(xí)題及答案練習(xí)1：甲上市公司于2008年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費 用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2008年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā) 生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計 提了500萬元壞賬準備。 稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬損失不允許稅前扣除， 應(yīng)收 款項發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。 甲公司2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已 計入當(dāng)期損益。

2、稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣 除。甲公司2008年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。(3) 甲公司2008年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有 至到期投資核算， 該投資實際利率與票面利率相差較小， 甲公司采用票面利率計 算確定利息收入，當(dāng)年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價 值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。(4)2008年12月31日，甲公司丫產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情 況對丫產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生 實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。(5)2008年

3、4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取 得成本為2 000萬元，2008年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公 允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益， 持有期間基金未進行分配， 稅法規(guī) 定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額， 待處置時一并計算 應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化， 甲公司預(yù)計未來期間能 夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。要求：確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)，計 算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。計算甲公司2008年應(yīng)納稅所

4、得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。編制甲公司2008年確認所得稅費用的會計分錄練習(xí)2：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報20 1 2年度企業(yè)所得稅 時，涉及如下事項：(1)2012年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為2 000萬元， 壞賬準備年初余額為零； 應(yīng)收賬款年末余額為16 000萬元，壞賬準備年末余額為1 600萬元。稅法規(guī)定， 企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。(2)2012年9月5日，甲公司以2 000萬元購入某公司股票，作為可供出售金 融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2 300萬元。稅法規(guī) 定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的

5、變動不計稅， 在處置時一并計算計入應(yīng)納稅所得 額。(3)甲公司于2010年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2 800萬元， 采用成本法核算。2012年10月3日， 乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中歸屬于甲公 司的部分為200萬元，甲公司將其計入投資收益。至12月31日，尚未收到現(xiàn)金 股利，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅 法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。(4)2012年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4 800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售

6、收入的15%勺部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。(5)2012年存貨賬面實際成本為600萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為540萬元，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低未能計價。存貨跌價準備年初余額為0。(6) 其他相關(guān)資料：2011年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補虧損2 600萬元，甲公司 對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。甲公司2012年實現(xiàn)利潤總額為5 000萬元。除上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適有所得稅稅率不會發(fā)生變化。甲公司上述事項已按企業(yè)會計準則

7、規(guī)定進行處理要求：確定甲公司2012年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算 相應(yīng)的暫時性差異，填列后附表格。計算甲公司2012年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債編制甲公司2012年與所得稅相關(guān)的會計分錄項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣應(yīng)收賬款可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資應(yīng)收股利其他應(yīng)付款存貨合計練習(xí)3：甲公司2007年末、2008年末的利潤表“利潤總額”項目的金額分別為4 000萬元、4 197萬元。2007年適用的所得稅稅率為33%，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。假設(shè)2007年及之前產(chǎn)生的暫時性 差異均在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。甲公司與

8、所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：2007年末12007年末存貨的賬面余額為1 100萬元，計提存貨跌價準備100萬元。22006年12月購入固定資產(chǎn)，原值為1 800萬元，折舊年限為10年，凈殘值 為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；按稅法規(guī)定，其折舊年限為10年， 稅法按直線未能計提折舊，凈殘值為零。32007年支付非公益性費用支出為600萬元。42007年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)支出共計1 500萬元，其中900萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本，2007年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定2007年不攤銷）稅法 中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用， 未形成無形資 產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在

9、按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該無形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷， 預(yù)計凈殘值為零。 稅法規(guī)定的攤銷方法、 年限和預(yù)計凈殘值 與會計規(guī)定相同52007年支付違反稅收罰款支出300萬元。2008年12008年末存貨的賬面余額為2 250萬元，計提存貨跌價準備150萬元，累計 計提固定資產(chǎn)減值準備60萬元。22008年支付非公益贊助支出為800萬元。32008年發(fā)生非“三新”技術(shù)研究開發(fā)支出共計1 210萬元，其中810萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本，2008年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定2008年不攤 銷）。稅法規(guī)定，企

10、業(yè)自行開發(fā)的非“三新“技術(shù)形成的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程 中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 該無形資 產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和 預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。42008年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元。要求：（1）計算2007年年末暫時性差異并填列下表項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)總計(2)計算2007年應(yīng)交所得稅(3)計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)/費用(4)計算2007年利潤表確認的所得稅費用(5)編制2007年與所得稅有關(guān)的會計分錄(6)計算2008年暫時性差異并填列下表。(7)計算

11、2008年應(yīng)交所得稅(8)計算2008年遞延所得稅資產(chǎn)/負債(9)計算2008年利潤表確認的所得稅費用(10)編制2008年與所得稅有關(guān)的會計分錄項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時 性差異存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)計負債總計【例題】甲公司2007年末、2008年末的利潤表“利潤總額”項目的金額分別為4 000萬元、4 197萬元。2007適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新 稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。假設(shè)2007年及之前產(chǎn)生的暫時性差異均在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。 甲公司與所得稅 有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）2007年：12007

12、年末存貨的賬面余額為1 100萬元，計提存貨跌價準備100萬元。22006年12月購入固定資產(chǎn)，原值為1 800萬元，折舊年限為10年，凈 殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊； 按照稅法規(guī)定， 其最低折舊年限 為10年，稅法按照直線法計提折舊，凈殘值為零。32007年支付非公益性贊助支出為600萬元。42007年本年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)支出共計1 500萬元，其中900萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本，年末已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷） 。稅 法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用， 未形成無形 資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的5

13、0%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該無形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計凈 殘值與會計規(guī)定相同。52007年支付違反稅收罰款支出300萬元。2008年：12008年末存貨的賬面余額為2 250萬元，計提存貨跌價準備150萬元， 累計計提存貨跌價準備250萬元，本年計提固定資產(chǎn)減值準備60萬元。22008年支付非公益贊助支出為800萬元。32008年發(fā)生非“三新”技術(shù)研究開發(fā)支出共計1 210萬元，其中810萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本，年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷） 。 稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的非“三新”技術(shù)形成

14、的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資 產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 該無形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計凈 殘值與會計規(guī)定相同。42008年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元。要求：（1）計算2007年暫時性差異并填列下表。項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異存貨固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 總計【答案】（1）計算2007年暫時性差異項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異100180450(但不確認所得稅的影響)730(280450)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不予確認的解釋：按照規(guī)定，對于研發(fā)的新

15、技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所形成的無形資產(chǎn)， 在初始確認時其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的 差異，如果不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、 同時在確認時既不影響會計利潤也不影響 應(yīng)納稅所得額， 則按照所得稅會計準則的規(guī)定， 不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅 影響。2)計算2007年應(yīng)交所得稅【答案】（2）計算2007年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=4 000+100+180+600 （1 500900） X50盼300X33%=1 610.4（萬元）【答案】(3)計算2007年遞延所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)=(100+180)X25%= 70(萬元) 遞延所得稅費用二-70萬元(4)計算2007年利潤表確認的所得稅費用。 【答案】

16、(4)計算2007年利潤表確認的所得稅費用 所得稅費用=1 610.470=1 540.4(萬元)(5)編制2007年與所得稅有關(guān)的會計分錄。 【答案】(5)編制2007年會計分錄 借：所得稅費用1 540.4遞延所得稅資產(chǎn)70貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1 610.4(6)計算2008年暫時性差異并填列下表。項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)計負債總計【答案】(6)計算2008年暫時性差異：項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異存 貨2000 2250250固定資產(chǎn)1092 1440348無形資產(chǎn)1620 2025405(但不確認所得稅的影響)預(yù)計負債200 0 200總 計1203（798405）（7）計算2008年應(yīng)交所得稅?！敬鸢浮浚?）計算2008年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=4 197+150+ （288180）+60+800 （1 350900）/10存 貨1000 1100固定資產(chǎn)1440 1620無形資產(chǎn)9001350總計+200X25%1 367.5（萬元）（8）計算2008年遞延所得稅費用?！敬鸢浮浚?）計算20