成本分配和作業(yè)成本計(jì)算

1、第三章成本分配和作業(yè)成本計(jì)算第一節(jié)間接成本的分配方法間接成本分配基礎(chǔ)成本與成本對象的聯(lián)系：成本動因間接成本分配基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))，用于分配成本的成本動因成本庫(costpool)：指使用同一個成本動因分配到成本對象的若干單個成本的集合一般有三種間接成本分配類型成本分配的三種類網(wǎng)分配到恰當(dāng)?shù)慕M織單位將所有間接制造費(fèi)用計(jì)入各內(nèi)部組織單位(即成本中心或成本庫)，包括:(1)直接分配將完全歸屬于某特定成本中心的制造費(fèi)用直接分配(歸集)到該成本中心。(2)比例分配將與幾個成本中心有關(guān)的共同費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到各成本中心。常用的分配基礎(chǔ)廠房租金：廠房面積機(jī)器折舊費(fèi)、能源費(fèi)、保險費(fèi)：機(jī)器價值、機(jī)器小時房屋折舊費(fèi)

2、、保險費(fèi)：房屋價值、占地面積維修成本：機(jī)器小時倉儲成本：存貨價值餐廳成本：雇員人數(shù)分配方法首先計(jì)算間接成本分配率:分配率=待分配間接成本/分配基礎(chǔ)合計(jì)其次，向各成本中心分配：某部門分配的間接成本=該部門分配基礎(chǔ)X分配率單位內(nèi)部之間的成本分配將服務(wù)部門（servicedepartments）（即輔助生產(chǎn)部門）發(fā)生的各項(xiàng)成本，按服務(wù)部門設(shè)置賬戶（輔助生產(chǎn)賬戶）加以歸集，然后在受益對象（基本生產(chǎn)部門）之間進(jìn)行分配。分配基礎(chǔ)：通常根據(jù)成本與服務(wù)的因果關(guān)系，按受益量比例分配。服務(wù)部門成本的分配方法1、直接分配法（directmethod）將各服務(wù)部門的成本直接分配到受益的生產(chǎn)部門，而不在受益的服務(wù)部門之

3、間分配，即不進(jìn)行交互分配。此法計(jì)算工作簡便，但分配結(jié)果不夠正確，適宜服務(wù)部門內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。直接分配法舉例某企業(yè)有兩個生產(chǎn)部門一一鑄造和精加工車間，有兩個服務(wù)部門一一設(shè)施管理部和人事部。假定每個部門的全部成本都只有一個成本動因。設(shè)施管理部門的最佳成本動因是占地面積，人事部門的最佳成本動因?yàn)楣蛦T人數(shù)。有關(guān)各部門成本和動因量如下表成本及動因直接分配法項(xiàng)目服務(wù)部門生產(chǎn)部門設(shè)施管理人事鑄造精加工直接成本（元）126 00024000間接成本（元）100 000160 000占地面積（m）3 0009 00015 0003 000雇員人數(shù)203080320直接人工小時2 10010 000機(jī)

4、器小時30 0005 400項(xiàng)目分配率鑄造精加工分配自設(shè) 施管理126 000 +(15 000+3 000 )=77X 15 000= 105 000 元7X 3 000=21 000 元分配自 人 事24 000 + (80+320) =6060X80=4 800 元60 X 320=19200 元部門間接成 本100 000 元160 000 元合計(jì)209 800 元200 200 元2、順序分配法（step-downmethod）將服務(wù)部門按照相互提供受益量或受益金額的多少順序排列受益少的排列在前，先將成本分配出去，受益多的排列在后，后將成本分配出去。即排在前的服務(wù)部門由于受益少，就不

5、再負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部門由于受益大，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配來的成本?！胺?KtlMliz$1洱咖殖惻1I00.WNIlMkRQHl也噬妣KNj伊mIlk刊0xtUMOIxTl茹網(wǎng)Hawn7也戰(zhàn)7M做3、交互分配法(Reciprocalmethod)首先，將各服務(wù)部門的成本在服務(wù)部門之間進(jìn)行交互分配;然后，將分配后的服務(wù)部門成本向生產(chǎn)部門進(jìn)行分配。交互分配法服務(wù)部門生產(chǎn)部門項(xiàng)目設(shè)施管理人事鑄造精加工部1成本12600024000100000160000第一次分配設(shè)施管理(126000)126000X9/27126000X15/27126000X3/27=42000

6、=70000=14000人事24000X2/42(24000)24000X8/4224000X32/42=1143=4571=18286分配后余額114342000174571192286第二次分配設(shè)施管理(1143)1143X15/181143X3/15二953=190人事(42000)42000X8/4042000X32/40=8400=33600合計(jì)183924226076將生產(chǎn)部門的成本分配到產(chǎn)品將生產(chǎn)部門匯總的間接成本分配到每一個產(chǎn)品上。分配步驟：1、將生產(chǎn)部門發(fā)生的間接成本與分配來的成本匯總2、在每個生產(chǎn)部門選擇一個或多個成本動因3、將生產(chǎn)部門歸集的總間接成本按成本動因在各種產(chǎn)品之

7、間分配單位產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目鑄造精力口工合 計(jì)總成本183 200元226 800元410 000分 配30 00010 000基礎(chǔ)機(jī)器小時直接人工小時183200/30000226800/10000刀臼L十=6.11 元=22.68 元單位產(chǎn)4個機(jī)器2個直接品耗用小時人工小時單位產(chǎn)4 X 6.112 X 22.6869.80 元品成本=24.44兀=45.36兀聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品JJointproduct):投入同種原材料同時生產(chǎn)出多種價值較大的產(chǎn)品聯(lián)合成本(Jointcost)或共同成本：在聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)之前發(fā)生的材料、人工和間接費(fèi)用的投入聯(lián)合成本的分配聯(lián)合成本的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物量分離點(diǎn)銷售價值

8、分離點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值=最終售價-分離后的加工成本舉例道氏化學(xué)公司生產(chǎn) X和丫兩種化學(xué)藥品。發(fā)生的聯(lián)合成本為 每升售價9元，Y每升售價6元。100 000元，X產(chǎn)量為10 000升,Y產(chǎn)量為5 000升。X要求：計(jì)算兩種產(chǎn)品的成本聯(lián)合成本分配（實(shí)物量法）項(xiàng)目X產(chǎn)品丫產(chǎn)品合計(jì)升 數(shù)10 0005 00015 000分配率10/15=2/35/15 = 1/3分配的 聯(lián)合成本2/3 X 100 000=66 667 元1/3 X 100 000=33 333 元100 000 元分離點(diǎn)的 銷售價值90 000 元30 000 元120 000 元銷售毛利23 333 元（3 333 元）20

9、000 元項(xiàng) 目X產(chǎn)品丫產(chǎn)品合計(jì)分離點(diǎn)的 銷售價值90 000 元30 000 元120 000 元分配率90000/120000=0.7530000/120000=0.25分配的 聯(lián)合成本0.75 X 100 000=75 000 元0.25 X 100 000=25 000 元100 000 元銷售毛利15 000 元5 000 元20 000 元聯(lián)合成本分配（銷售價值法）第二節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的背景過去，產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用所占比重較小，只使用一個動因作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本計(jì)算法，原因如下：激烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)希望準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)

10、的毛利，則必須知道準(zhǔn)確的成本。作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的背景經(jīng)營復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費(fèi)用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%擁有正確的成本計(jì)算更有利于決策。作業(yè)成本計(jì)算的基本原理作業(yè)成本計(jì)算法（activity-basedcosting,AB。：屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的成本計(jì)算法，但與前述方法不同之處是制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)有所不同，即分配基礎(chǔ)是導(dǎo)致制造費(fèi)用發(fā)生的各種不同成本動因。根據(jù)恰當(dāng)?shù)某杀緞右?，將不同性質(zhì)的制造費(fèi)用直接追溯到產(chǎn)品或勞務(wù)上。作業(yè)成本計(jì)算的程序1、按活動性質(zhì)區(qū)分不同類型的作業(yè)作業(yè)成本

11、法下需根據(jù)作業(yè)的內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如：材料的整理準(zhǔn)備機(jī)器設(shè)備的調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)生產(chǎn)線上產(chǎn)品運(yùn)送產(chǎn)品質(zhì)量控制等2、分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的成本動因(數(shù)量)如果成本動因太多，通常使用80-20規(guī)則。即間接費(fèi)用總額的80刷僅用少數(shù)幾個成本動因(成本動因中的20吩來分配。所選擇的少數(shù)幾個成本動因應(yīng)該是引起大部分間接費(fèi)用的成本動因。作業(yè)成本計(jì)算的程序3、按作業(yè)設(shè)立與成本動因相關(guān)的成本庫，歸集同質(zhì)成本。4、以每種作業(yè)的成本動因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，確定各作業(yè)成本庫的成本分配率。5、根據(jù)不同產(chǎn)品耗用的成本動因量和分配率將成本庫的成本分配到產(chǎn)品中。制造成本的分級和成本動因美國的會計(jì)學(xué)教

12、授羅賓.庫博(RobinCooper)將作業(yè)和成本分為四大類：1、單位產(chǎn)出級成本(unitlevelcost)指同產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的成本。成本動因是產(chǎn)量。成本隨產(chǎn)量的高低而變動。如直接材料成本、直接人工成本、設(shè)備動力成本等。2、批次級成本(batchlevelcost)指與產(chǎn)品生產(chǎn)批別相關(guān)的成本。成本動因是產(chǎn)品批次(或交易次數(shù))。如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗(yàn)成本、包裝發(fā)運(yùn)成本等。動因?yàn)樯a(chǎn)訂單數(shù)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運(yùn)單、產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)、發(fā)運(yùn)單等。制造成本的分級3、產(chǎn)品級成本(product-sustaininglevelcost)指與某種產(chǎn)品或整條產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的

13、成本。成本動因?yàn)楫a(chǎn)品或生產(chǎn)線。如產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品功能改進(jìn)成本、質(zhì)量改進(jìn)成本等。4、條件設(shè)施級成本(facilitylevelcost)指支持整個生產(chǎn)過程而發(fā)生的成本。如行政管理人員工資、廠房設(shè)備的折舊和維護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險稅及財(cái)產(chǎn)稅等。其動因選擇有很大的主觀性。作業(yè)成本法舉例波特蘭電力公司是一家公用事業(yè)公司，其開單部(BillingDepartment,BD)為兩類主要客戶一一居民戶和商業(yè)戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。目前，開單部服務(wù)的賬戶有120000個居民賬戶和20000個商業(yè)賬戶。BD的成本對象是兩大類客戶，其有關(guān)的成本都是間接成本一一不能明確確認(rèn)客戶類型。BD采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)，

14、以兩類客戶賬戶查詢次數(shù)為基礎(chǔ)分配所有支持成本。上月BD所用資源成本為$565340,當(dāng)月收到23000個賬戶查詢，則每次查詢成本是：$565340/23000=$其中，18000個是居民賬戶查詢，占查詢總量的。/%5000個是商業(yè)賬戶查詢，承擔(dān)成本。計(jì)算出的居民戶和商業(yè)戶每一賬戶成本分別是$和$。>皿查立*»n<3J.響本，桂戶11>ptjo*M!,000)1M(rOCM)«gM5,0001WanCOM.OOQ管理當(dāng)局相信，因其業(yè)務(wù)復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于22%如商業(yè)賬戶平均每張賬單50行，而居民戶平均只有12行。管理當(dāng)局正在制定影響其獲利

15、能力的重要決策，因而打算更全面地理解BD的主要活動及其相互關(guān)系。公司決定采用作業(yè)成本法對BD進(jìn)行研究。第一步：確定成本對象、主要作業(yè)中心、資源及相關(guān)成本動因成本對象：確定每類客戶單位賬戶成本作業(yè)中心和成本動因：作業(yè)中心成本動因賬戶開單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr數(shù)發(fā)信數(shù)量第二步，建立一個描述作業(yè)流程、資源及相互關(guān)系的程序圖。有三個關(guān)鍵作業(yè)活動支持居民賬戶：賬戶查詢、通信和賬戶開單。商業(yè)賬戶需要四個作業(yè)活動，除以上三個外，還有審核作業(yè)。開單部作業(yè)流程圖如下:第三步，收集有關(guān)成本和成本動因在資源和作業(yè)中實(shí)物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來源包括會計(jì)記錄、專門研究，有時還包括管理人員的最佳估計(jì)。對每一個

16、作業(yè)中心來說，所收集的數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實(shí)物流量。每一作業(yè)中心的可追溯成本除以成本動因?qū)嵨锪髁靠倲?shù)就是單位成本動因成本。數(shù)據(jù)流程圖如下:算單*<<國按»Sfcl.ku第四步，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息對每一類客戶來說，單位賬戶作業(yè)成本可通過第三步中的數(shù)據(jù)確定。結(jié)果可見，傳統(tǒng)成本計(jì)算法高估了業(yè)務(wù)量較高的居民賬戶成本，而嚴(yán)重低估了業(yè)務(wù)量較低但復(fù)雜的商業(yè)賬戶成本。,柞業(yè)虛事計(jì)道研亮的美站果動因成本作業(yè)，臂淳（謫因量可揣都成:本國圖BUTA1）成本動因息實(shí)物值"風(fēng)臉春4-1箝4也動因成本帔戶咨詢?nèi)斯ばr）*甌3期*.34）。人T小時$622218通訊（俏件J35

17、,訓(xùn)42,mH10U.637悵聲開單（行收】235.7772.44MCOO行00W63單樨市騎帳戶】群，以72（1.000個帳戶474235石英客戶度本居民戶商肱戶單垃助因成本動因成車動因變本實(shí)捌況成本實(shí)制直量成本帳戶查詢SA2.22U1.800小時$111.WLS00小時雷93.333通訊£12*6371L,BOO封信22.7V對相12.637帳戶開電sn.(W63L44CL000行1W.U71.QOD,0»行Ofi.后軸甲據(jù)審幡B4,WJ50U20.網(wǎng)）十倏戶驅(qū)電7成車總項(xiàng)¥血麗121,447*戶教款120,00020,0M單位株戶成小(2.28$14,57位

18、轆戶成本.傳統(tǒng)曲計(jì)繇點(diǎn)(SkLffiS4-11)S613第三節(jié)作業(yè)管理作業(yè)管理（activity-basedmanagement,ABM：著重于以改進(jìn)作業(yè)業(yè)績?yōu)槟康亩?jì)量作業(yè)的成本耗費(fèi)，將作業(yè)與作業(yè)成本聯(lián)系起來的管理活動。作業(yè)管理的基本內(nèi)容：計(jì)算作業(yè)成本、分析和評價作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和去除非增值作業(yè)。作業(yè)管理的基本程序作業(yè)管理的目的：尋求企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)改善（ContinuousImprovement）企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的經(jīng)營活動是由完成一定功能的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)按一定的關(guān)系相聯(lián)接，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的價值鏈。在這個價值鏈中，各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本不同，對企業(yè)的貢獻(xiàn)也不一樣。作業(yè)管理的基本程序

19、作業(yè)管理的目標(biāo)之一是識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)及其成本，從而確定對非增值作業(yè)的消除或作業(yè)的改善。增值作業(yè)：指消除后會影響產(chǎn)品對顧客的價值的作業(yè)，是必要的作業(yè)，其成本為增值成本(value-addedcost)非增值作業(yè)：指企業(yè)經(jīng)營活動中不必要的或可以消除的，或者雖然必要但效率不高或可以改進(jìn)的作業(yè)。非增值作業(yè)所發(fā)生的成本稱為非增值成本，消除非增值作業(yè)及成本通常不影響產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、功能和價值等。1、識別作業(yè)在作業(yè)分析中應(yīng)識別企業(yè)經(jīng)營活動中的所有重要作業(yè)，然后將這些重要作業(yè)進(jìn)一步分解為具體構(gòu)成環(huán)節(jié)。2、識別非增值作業(yè)對分解為具體構(gòu)成環(huán)節(jié)的作業(yè)應(yīng)進(jìn)行逐一檢查分析，以識別作業(yè)鏈中的非增值作業(yè)。如該項(xiàng)工作是否重復(fù)，是否為達(dá)到和完成目標(biāo)所必須作業(yè)管理的基本程序3 .了解作業(yè)之間的聯(lián)系，包括產(chǎn)生根源和引發(fā)事件對識別出的非增值作業(yè)還應(yīng)了解其與其他各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，分析引起該項(xiàng)作業(yè)的直接引發(fā)事件和其產(chǎn)生的根源。4 .建立計(jì)量評價標(biāo)準(zhǔn)事先確定計(jì)量和評價標(biāo)準(zhǔn)，對作業(yè)的業(yè)績進(jìn)行連續(xù)的計(jì)量和評價。作業(yè)成本的計(jì)量是核心的計(jì)量評價指標(biāo)之一。還可以采用其他財(cái)務(wù)指標(biāo)或采用