信貸資產(chǎn)證券化出表會計準則會計處理意見書x

1、1. 信貸資產(chǎn)證券化會計處理中運用的會計準則 -會計意見書：1.1 合并會計準則的要求：根據(jù)企業(yè)會計準則第 23 號第三條企業(yè)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn) 入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財務(wù)報表基礎(chǔ)上運用本會 計準則外，還應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第 33 號合并財務(wù) 報表的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財務(wù)報表范圍。企業(yè)會計準則第 33 號合并財務(wù)報表（“企業(yè)會計 準則第 33 號”）的規(guī)定作為合并的會計指引。? 第二條合并財務(wù)報表， 是指反映母公司和其全部子公 司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 的財務(wù)報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的 企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的 企業(yè)。?

2、第六條合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ) 予以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的 財務(wù)和經(jīng)營政策， 并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中 獲取利益的權(quán)力。企業(yè)會計準則第 33 號應(yīng)用指南第一條第（二）款母 公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當考慮如下主要因素： 1. 母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的 需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體；2. 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決 策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、 變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程 的否決權(quán)等；3. 母公司通

3、過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體 大部分利益的權(quán)力；4. 母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的 大部分風險。貴公司擬定的會計處理原則：我們的分析與意見：1.2 終止確認終止確認信托資產(chǎn)，需要考慮：? 該信托資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移；? 與信托資產(chǎn)所有權(quán)上相聯(lián)系的風險和報酬轉(zhuǎn)移程度；? 貴公司是否控制信托資產(chǎn)。1.2.1 信托資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則要求：企業(yè)會計準則第 23 號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第四條：企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給 另一方，意味著該項金融資產(chǎn)發(fā)生了全部或部 分轉(zhuǎn)移。二）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，

4、但保留收取金融資 產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量 支付給最終收款方的義務(wù)，同時滿足下列條件： 1 從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時， 才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè) 發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊 付款并按照市場上同期銀行貸款利率計 收利息的，視同滿足本條件；2 根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或 作為擔保物，但可以將其作為對最終收 款方支付現(xiàn)金流量的保證；3 有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行 再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支 付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn) 金或現(xiàn)金等價物投資的除外。企業(yè)按照 合同約定進行再投資的，應(yīng)當將投資收 益按

5、照合同約定支付給最終收款方。貴公司擬定的會計處理我們的分析與意見1.2.2 風險報酬的轉(zhuǎn)移會計準則的要求：當一個實體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給另外一個實體時， 企業(yè)會 計準則第 23 號列出了三種可能的會計處理原則方法： （一） 第七條：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有 的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認 該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所 有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資 產(chǎn)。（二） 第九條：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn) 所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的（既不屬于 企業(yè)會計準則第 23 號第七條所指情形）， 應(yīng)當分別下列情況處理：1. 放棄了對該金融資產(chǎn)控制的， 應(yīng)當終止確認 該金

6、融資產(chǎn)；2. 未放棄對該金融資產(chǎn)控制的， 應(yīng)當按照其繼 續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金 融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。三）在采用保留次級權(quán)益或提供信用擔保等進行 信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分風險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照其繼續(xù) 涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關(guān)資產(chǎn)和 負債。此外，第十一條還規(guī)定，企業(yè)在判斷金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移是否滿足本會計準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終 止確認條件時，應(yīng)當注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實質(zhì)。企業(yè)會計準則第 23 號第八條：主體應(yīng)當比 較轉(zhuǎn)移前后被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險，用 以評估風險和報酬的

7、轉(zhuǎn)移。如果主體面臨的風 險沒有因該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的， 表明該主體仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾 乎所有的風險和報酬。貴公司擬定的會計處理原則：我們的分析與意見：1.2.3 控制的轉(zhuǎn)移會計準則的要求：企業(yè)會計準則第 23 號第九條：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也 沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的 （既不屬于企業(yè)會計準則第 23號第七條所指情形），應(yīng)當分別下列情況處理：1. 放棄了對該金融資產(chǎn)控制的， 應(yīng)當終止確認該金融資 產(chǎn)；未放棄對該金融資產(chǎn)控制的， 應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn) 移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)， 并相應(yīng)確認有關(guān) 負債。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度， 是指該金融資產(chǎn)價值變動

8、使企業(yè)面臨的風險水平。企業(yè)會計準則第 23 號第十條：企業(yè)在判斷是否已 放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時， 應(yīng)當注重轉(zhuǎn)入方出售 該金融資產(chǎn)的實際能力。 轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融 資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方， 且沒 有額外條件對此項出售加以限制的， 表明企業(yè)已放棄對 該金融資產(chǎn)的控制。企業(yè)會計準則第 23 號應(yīng)用指南第一條第（二）款 進一步明確： 轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出 售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方， 應(yīng)當關(guān)注該金融 資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合 同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有 “實際能力”。 轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒有額 外條件對此銷售加以限制 （是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入 金融資產(chǎn)），主要關(guān)注是否存在與出售密切相關(guān)的約束 性條款。企業(yè)會計準則第 2