會計-綜合案例

1、會計循環(huán)綜合案例寫在前面的話：對會計學(xué)課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)暫告一段落，你一定想知道自己對會計相 關(guān)知識學(xué)習(xí)和掌握的程度。雖然這是一門介紹會計基礎(chǔ)理論與基本方法的課程，但也不乏實務(wù)操作的內(nèi)容，況且任何理論都應(yīng)付諸于實踐進(jìn)而指導(dǎo)實踐，這也正是我們學(xué)習(xí)理論的目的之一。正是基于這樣一種想法，我們精心設(shè)計了這套“會計循環(huán)案例”，旨在幫助初學(xué)者運 用所學(xué)過的會計理論知識解決某些實際問題，以達(dá)到進(jìn)一步鞏固、 理解所學(xué)的理論知識的目的，這也是我們設(shè)計本案例的初衷。這個案例綜合了會計循環(huán)的大部分內(nèi)容，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量開始，到財務(wù)報告的編制為止，不僅如此，我們還將一些常見錯誤隱藏于案例內(nèi) 容之中，這就要求面對案例

2、的你必須將順序發(fā)生的錯誤予以糾正，才能完成案例的實際操作過程。發(fā)現(xiàn)錯誤并改正錯誤就成為本案例不同于平時按部就班學(xué)習(xí)的特有之處。應(yīng)該說，這個案例基本上將我們所學(xué)過的會計核算方法的主要內(nèi)容作了一個連貫，當(dāng)你從容地將這個案例的各個要求完成之后，相信你會感覺有所收獲。目的：練習(xí)各種會計核算方法的運用以及會計循環(huán)綜合業(yè)務(wù)的處理。資料：XYZ股份有限公司（以下簡稱“公司”）為一般納稅人企業(yè)，公司采用權(quán)責(zé)發(fā)生 制作為會計處理基礎(chǔ)，對于原材料的收發(fā)核算按照實際成本計價，產(chǎn)成品按實際成本計價。 適用的稅率分別為：增值稅稅率為17%消費稅稅率為5%城建稅稅率為7%教育費附加提取率為3%所得稅稅率為25%發(fā)出存貨的

3、計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。從銀行取得的臨時借款的年利率為 6%利息按月計算提取。2009年11月份，公司會計張小明想跳槽到其他單位任職，于是向公司提出辭職申請。 11月末，公司批準(zhǔn)了會計張小明的辭職請求，并成功招聘到一名新會計王清接替原會計張 小明的工作。11月份的業(yè)務(wù)他都已經(jīng)處理完畢。11月份中一直忙著跳槽的相關(guān)事宜，11月份的有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行詳細(xì)核在交接工作的伊始，原會計張小明告知新會計王清， 但是，細(xì)心的新會計王清發(fā)現(xiàn)，由于原會計張小明在 工作完成的并不認(rèn)真。于是，新會計王清提出要對公司 對，以明確各自的責(zé)任。A 1。王清首先列出了公司11月30日總賬有關(guān)賬戶的余額，見表賬戶名稱借

4、方貸方庫存現(xiàn)金7200銀行存款交易性金融資產(chǎn)500000原材料其他應(yīng)收款12604生產(chǎn)成本465000固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款待攤費用112000累計折舊單位：元20091預(yù)付的辦公用房房租 12000元，將自2009年12月起在一年內(nèi)攤銷完畢?？偡诸愘~戶余額表年11月30日短期借款800000應(yīng)付賬款382000其他應(yīng)付款30000預(yù)提費用9600預(yù)收賬款420000長期借款500000股本盈余公積548000資本公積利潤分配本年利潤在對上表有關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對的過程中，王清發(fā)現(xiàn)公司總賬賬戶余額（11月末的余額，也就是12月初的余額）存在問題（借方余額合計不等于貸方余額合計），經(jīng)過王清和 張

5、小明的共同查找，確定問題如下：11月份的記錄受損，具體包11月份的有關(guān)資料進(jìn)行張小明在保管會計賬簿過程中，致使賬簿中某些總賬賬戶 括“庫存商品”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶。于是王清對與其相關(guān)的 整理，確定了下列內(nèi)容：公司11月初庫存商品余額為元；公司11月份該種商品的銷售總收入為元；公司按銷售收入的70%結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；80%完工入公司在11月份生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括月初在產(chǎn)品和本月投產(chǎn)的產(chǎn)品）在月末有庫；公司11月份按銷售收入的5%計算銷售稅金，其他欠交的稅金計為 12800元（包括以前 欠交的稅金）。針對找出的問題，張小明將所缺的賬簿記錄資料進(jìn)行了處理，補(bǔ)齊了賬簿記錄。另外，王清發(fā)現(xiàn)，由 XYZ股份有

6、限公司的開戶行出具的11月30日銀行存款對賬單與公司的銀行存款日記賬的賬面余額不相符。對賬單上顯示，公司的存款余額為1873000元,而銀行存款日記賬的賬面余額為1882000元。究竟是記賬有誤還是存在未達(dá)賬項？王清認(rèn)為必須仔細(xì)核對銀行存款，需要對銀行存款進(jìn)行清查。發(fā)現(xiàn)存在下列未達(dá)賬項：26日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票5000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登記經(jīng)查，11月28日，企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已辦理收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知，因而未登記入賬；11月29日，企業(yè)收到購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票18000元，企業(yè)已登記入賬，銀行未登記入賬。在王清的幫助下，張小明編制了銀

7、行存款余額調(diào)節(jié)表，完成了對銀行存款的清查。最 后，按規(guī)定程序與王清辦完了交接手續(xù)。接下來王清開始介入公司的會計核算工作。出納員李平將她所保管的公司12月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)憑據(jù)交給王清， 經(jīng)過王清的整理，列出了 XYZ股份有限公司2009年12月份 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（王清歸納的）：（1）12月1日，公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行基本戶提取現(xiàn)金入賬；5000元，以備零星開11月支用。10 / 9（2）（3）（4） 進(jìn)項稅額（5）（6）12月 2日，公司用銀行存款 100000元預(yù)付給友誼工廠訂購丙材料。 12月 3日，公司接受某投資人的投資元，存入銀行，已辦完各種手續(xù)。 12月 3日，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯

8、票購入丁材料，發(fā)票注明價款 59500元。另外，公司用銀行存款 5800 元支付丁材料的運雜費。 12月 3日，12 月 4 日， 計 180000 元； 乙材料 元。350000 元，增值稅 丁材料驗收入庫。 接到銀行通知，公司委托銀行代收的銷貨款 4000 元已收到。 公司用銀行存款購入下列材料：甲材料 6000 千克，單價 30 元，價款 3500 千克，單價 20 元，價款計 70000 元。增值稅進(jìn)項稅額總計 42500（7）12月 4日， 按材料的重量比例分配。（8）12月 5日，（9）12月 6日，款 1500 元）。（ 10） 12月 8日，公司購入一間廠房，總款項 30900

9、0 元，款項通過銀行存款支付，廠 房投入使用。（11）12 月 10日，公司開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金568000 元，直接發(fā)放工資。（12）12月12日，公司向某客戶銷售一批產(chǎn)品， 價款 850000元，增值稅銷項稅額 144500 元。另外，公司用銀行存款代客戶墊付運雜費 6500 元。全部款項收到一張已承兌商業(yè)匯票。12 月 13 日，公司的倉庫發(fā)出原材料，用途如下：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用甲材料650000380000 元，車間一般性耗用甲材料 28000 元，乙材料 36000 元，行政管理部門 14000 元。12 月 14日，公司用現(xiàn)金 1200 元購買行政管理部門辦公用品。12 月 16日

10、，公司職工報銷市內(nèi)交通費 600 元，付給現(xiàn)金。12 月 17 日，公司賒銷一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價款元，增值稅額 項未收到。另外用銀行存款 5000 元代替購買單位墊付運雜費。（ 17）12月 19日，公司月初預(yù)付款的丙材料到貨， 隨貨附來的發(fā)票注明材料價款 600000 元，增值稅進(jìn)項稅額 102000 元，不足款項當(dāng)即通過銀行支付，材料驗收入庫。（18）12月 20日，公司對資產(chǎn)進(jìn)行盤查，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備盤虧。該設(shè)備的賬面取得成本 75000 元，累計已提折舊21 日，公司用銀行存款 7600 元支付本月購入的甲、乙材料的外地運雜費，公司用銀行存款 7200 元預(yù)付明年的報章雜志訂閱費。 公司

11、的公出人員出差歸來報銷差旅費 1680 元，余款補(bǔ)足現(xiàn)金（原借（13） 元，乙材料 耗用乙材料（14）（15）（16）217600 元，款（ 19）12 月 已全部支付。（20） 入銀行。（21） 880000 元，（22）12 月23 日，58000 元（未提減值準(zhǔn)備）。公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的付款通知，本公司職工的住院費公司按合同規(guī)定預(yù)收某商店訂購本公司產(chǎn)品的貨款3680 元500000 元，存12 月 直接投入使用（為簡化起見，這里不考慮所得稅問題）。12 月 28日，公司用銀行存款支付本月的水電費 12000 元，其中車間的水電費 8200 元，行政管理部門的水電費25 日，公司接受某單

12、位投資給本公司的房屋一幢，雙方評估確認(rèn)價值為3800 元。（23）12 月 30日，公司用銀行存款 20000 元支付罰款支出。（24）12月 31日，公司提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊額為 政管理部門設(shè)備折舊額為12 月 31 日，公司分配本月職工工資，其中生產(chǎn)工人的工資24500 元，行12000 元。（25） 理人員工資（26）260000 元，車間管185000 元，行政管理人員的工資12月 31日，公司按各自工資額的75000 元。14%提取職工福利費 （工程人員的工資除外） 。(27) 12月31日，公司按規(guī)定的稅率計算本月的消費稅、城建稅和教育費附加。假如本公司銷售的產(chǎn)品

13、為應(yīng)稅消費品。城建稅額=(消費稅額+增值稅應(yīng)交額+營業(yè)稅額)X稅率。教育費附加的計算與城建稅的計算方法相同。(假如公司以前月份的增值稅已全部抵扣完畢，本公司不涉及營業(yè)稅)(28) 12 月 31(29) 12 月 31(30) 12 月 31轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。12月 12月 12月12月 12月12月 12月12月 12月日,日,日,公司取得一筆罰款收入 44600元存入銀行。 公司將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公司本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品完工元，驗收入庫，根據(jù)產(chǎn)品成本計算單結(jié)(31)(32)(33)(34)(35)(36)(37)(38)(39)313131313131313131日, 日,

14、 日, 日, 日, 日, 日, 日, 日,公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本元。公司董事會批準(zhǔn)將本月盤虧的設(shè)備按常規(guī)進(jìn)行處理。公司將本月實現(xiàn)的各項“收入”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 公司將本月發(fā)生的各項“支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 公司按照33%勺稅率計算本月的所得稅并予以結(jié)轉(zhuǎn)。公司按照董事會的決議，將資本公積 公司按照董事會的決議，按全年凈利潤的 公司董事會決定分配給股東現(xiàn)金股利 公司年末結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。1000000元轉(zhuǎn)增資本。10%提取盈余公積金。580000 元。由于之前的交接工作占用了許多時間，公司的新任會計王清在對本月(12月)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了處理之后，沒有完成全部的結(jié)賬工作(主要是沒有按

15、照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整 應(yīng)予調(diào)整的賬項)，就根據(jù)有關(guān)記錄和計算編制了公司的利潤表(簡表)。公司12月份的利潤表見表A-2 。項目行次本月金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入1略減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3132960銷售費用40管理費用7118780財務(wù)費用90資產(chǎn)減值損失100力口：公允價值變動凈收益110投資凈收益140二、營業(yè)利潤15387260力口：營業(yè)外收入1644600減：營業(yè)外支出1737000三、利潤總額20394860減：所得稅2298715四、凈利潤25296145五、每股收益：(一) 基本每股收益(二) 稀釋每股收益略單位：元2009表A-2編制單位：XYZ股份有限公司利潤表 年1

16、2月份另外，會計王清在編制資產(chǎn)負(fù)債表和其他報表之前，還編制了總分類賬戶的發(fā)生額及余額試算平衡表。恰逢稅務(wù)專管員到本公司檢查納稅情況，經(jīng)過簡單的查對和計算，稅務(wù)專管員認(rèn)為王清計算出來的公司12月份的所得稅98715元是錯誤的，利潤表中的有關(guān)項目的確定也存在錯誤。另外，由于時間比較匆忙，會計王清編制的試算平衡表也不平衡（由于王A 3。清發(fā)現(xiàn)試算表中的期初余額和本期發(fā)生額合計數(shù)均不平衡，所以，王清就沒有填列試算表中的期末余額欄目）。其不平衡的試算平衡表見表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金7200573000569980銀行存款交易性金融資產(chǎn)500000原材料其他應(yīng)收

17、款126041500庫存商品生產(chǎn)成本465000固定資產(chǎn)75000應(yīng)收賬款4000預(yù)付賬款100000100000待攤費用1200072000累計折舊5800036500短期借款800000應(yīng)付賬款382000其他應(yīng)付款30000預(yù)提費用96000應(yīng)交稅費204000593775預(yù)收賬款4200000500000長期借款500000股本盈余公積548000171614.5資本公積利潤分配00本年利潤應(yīng)付職工薪酬571680592800待處理財產(chǎn)損溢1700017000制造費用307600307600主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入00主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用00營業(yè)稅金及附加132960132960總分類

18、賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元表A 3營業(yè)外支出3700037000營業(yè)外收入4460044600所得稅費用9871598715應(yīng)付股利580000管理費用118780118780合計會計王清針對稅務(wù)專管員提出的問題，對所得稅的計算過程進(jìn)行了全面的檢查，在此 基礎(chǔ)上，又查找了試算平衡表不平衡的原因。其中：所得稅計算錯誤的原因是在會計期末沒有對下列需要調(diào)整的事項按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 進(jìn)行全面的調(diào)整：1本月應(yīng)付短期借款利息未入賬；2. 上個月末已付款的辦公用房的房租（租用的房屋本月開始使用）本月未攤銷入賬；3. 以前已經(jīng)預(yù)收款 205140元的勞務(wù)本月已提供完畢，但未調(diào)整入賬（為簡化起見, 該項

19、收入不考慮稅金問題）。關(guān)于試算平衡表的不平衡問題，王清懷疑是在對本月業(yè)務(wù)的處理過程中，銀行存款、 應(yīng)付賬款、累計折舊等賬戶的記錄、計算有誤，而且，試算表中漏列了個別賬戶如“應(yīng)收票 據(jù)”等。案例要求：1 請你幫助王清確定毀損的賬簿記錄的金額（“庫存商品”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶）。A 4。2 .編制11月30日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見表3找出王清在計算所得稅時發(fā)生的錯誤，并予以更正。4 對本月業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的處理、完成調(diào)整賬項并對發(fā)生的錯誤進(jìn)行改正。5編制12月末的試算平衡表（在前述試算表中進(jìn)行修改補(bǔ)充即可）。在將有關(guān)錯誤全部糾正完畢的基礎(chǔ)上，完成試算平衡表中所缺項目的填列。6編制XYZ股份有限公司

20、12月份的利潤表，見表 A 5。A 6。7.編制XYZ股份有限公司12月末的資產(chǎn)負(fù)債表，見表&在完成了上述內(nèi)容之后，對公司會計王清在整個會計處理過程中所發(fā)生的每一個錯 誤進(jìn)行詳細(xì)的解答，告訴王清錯誤的原因以及對最終結(jié)果的影響，以便于王清在以后的會計工作中避免再犯同樣的錯誤。項目金額項目金額銀行對賬單余額：力口：公司收款、銀行未收款減：公司付款、銀行未付款公司銀行存款日記賬余額：力口：銀行收款、公司未收款減：銀行付款、公司未付款調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額單位：元表A 42009銀行存款余額調(diào)節(jié)表年11月30日項目行次本月金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入1略單位：元2009表A 5編制單位：XYZ

21、股份有限公司利潤表年12月份表A 6編制單位：XYZ股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表2009 年12月31日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)：略略流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付股利存貨應(yīng)交稅費待攤費用其他應(yīng)付款流動資產(chǎn)合計預(yù)提費用流動負(fù)債合計非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價非流動負(fù)債：減：累計折舊長期借款固定資產(chǎn)凈值在建工程所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)合計股本非流動資產(chǎn)合計：資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計年初數(shù)期末數(shù)減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3銷售費用4管理費用7財務(wù)費用9資產(chǎn)減值損失10力口：公允價值變

22、動凈收益11投資凈收益14二、營業(yè)利潤15加：營業(yè)外收入16減：營業(yè)外支出17三、利潤總額20減：所得稅22四、凈利潤25五、每股收益：（一 ）基本每股收益（二）稀釋每股收益略資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計案例解答思路：遺漏XYZ股份有限公司原會計張小明和新會計王清在其會計處理過程中所發(fā)生的錯誤、 及其需要糾正的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個部分：一、11月末（即12月初）有關(guān)總賬賬戶余額不平衡的原因是“累計折舊”賬戶的余額 方向登錯和缺少“庫存商品”、 “應(yīng)交稅費”兩個賬戶的記錄。這兩個賬戶的余額可以根據(jù) 11月份的資料（題中已給出）分析確定：（一）“累計折舊”賬戶的余額方向應(yīng)該登記到貸方；（二）關(guān)于“

23、庫存商品”賬戶余額，對于每個賬戶而言，存在等式“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”。這里的期初余額題中已給出，增加發(fā)生額可以根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶記錄確定（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫成本），減少發(fā)生額可以根據(jù)11月份實現(xiàn)的收入及其結(jié)轉(zhuǎn)比例確定。（三）關(guān)于“應(yīng)交稅費”賬戶的余額的確定比較簡單，這里不再贅述。二、所得稅計算錯誤的原因：首先要明確所得稅的計算原理。所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額與所得稅稅率計算出來的。 而應(yīng)納稅所得額等于利潤總額加或減各項調(diào)整因素而得，而本題假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項； 其次在計算利潤總額時要注意各項收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，本題中企業(yè)在本月實現(xiàn)的收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入，內(nèi)容

24、比較簡單，只是別忘了對月末應(yīng)調(diào)整的“應(yīng)計預(yù)收收入”進(jìn)行調(diào)整；在確定利潤總額時更要注意各項支出的計算，包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用以及營業(yè)外支出等，這些支出有的是由很多具體內(nèi)容構(gòu)成，必須認(rèn)真計算。特別是月末結(jié)賬時需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對有關(guān)的收入、費用要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外對于企業(yè)涉及到的某些稅金（影響損益額）在計算時要慎重。XYZ股份有限公司本月業(yè)務(wù)涉及到消費稅、城建稅和教育費附加，其中消費稅 =應(yīng)稅收入X消費稅稅率，城建稅 =（消費稅額+營業(yè)稅額+ 增值稅應(yīng)交額）X城建稅稅率，教育費附加=（消費稅額+營業(yè)稅額+ 增值稅應(yīng)交額）X教育而增 所以增值稅進(jìn)、銷項稅額的 這里要注意企業(yè)購入貨物的增值稅額不一定都費附加提取率。在消費稅正確計算出來的基礎(chǔ)上，由于題中已經(jīng)明確本公司不涉及營業(yè)稅， 因而只要保證了增值稅應(yīng)交額的計算正確，也就可以正確地計算城建稅和教育費附加。如果利潤總額的計算無誤， 接下來還要檢查各項調(diào)整因素。值稅應(yīng)交額是由增值稅的銷項稅額減去增值稅進(jìn)項稅額確定的， 準(zhǔn)確確定是計算城建稅和教育費附加的關(guān)鍵。 能作為進(jìn)項稅額去抵扣銷項稅額。具體如下：（利息=800000 X 6滄 12 = 4000）漏記；（攤銷額=120