第二篇 01財政總預(yù)算會計收入核算

1、會計學(xué)科體系 會計（按使用范圍和核算對象不同分類） 企業(yè)會計（營利組織會計） 政府與事業(yè)單位會計體系 財務(wù)會計 管理會計 成本會計 等財政總預(yù)算會計行政單位會計會計主體會計主體：中央和各級地方政府核算對象核算對象：各級政府財政資金的 收支、結(jié)存活動會計主體：會計主體：行政單位核算對象：核算對象：本單位財政資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果會計主體：會計主體：國有事業(yè)單位核算對象：核算對象：本單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果 事業(yè)單位會計 政府會計（狹義的非營利組織會計）（廣義的非營利組織會計）主體會計分類1政府會計概述政府會計概述一、政府會計的對象一、政府會計的對象 政府會計的對象，是各級政府總預(yù)算執(zhí)行

2、過程中的預(yù)算收入、支出和結(jié)余，以及在資金運動中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。預(yù)算收入，預(yù)算收入，反映財政收入的規(guī)模和收入積累的水平，以及繳入國庫的進度；預(yù)算支出，預(yù)算支出，反映財政支出的范圍、方向和預(yù)算撥款的進度；收支結(jié)余，收支結(jié)余，反映預(yù)算收入和支出的差額。資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，在執(zhí)行預(yù)算的過程中所發(fā)生的各項資金運動，必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債以及相應(yīng)的凈資產(chǎn)。2 財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計o 財政總預(yù)算會計主要內(nèi)容：財政總預(yù)算會計主要內(nèi)容：o 一、概述一、概述o 二二、收入、收入o 三三、支出、支出o 四四、資產(chǎn)、資產(chǎn)o 五五、負(fù)債和凈資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)o 六六、會計報表、

3、會計報表34一、一、 財政總預(yù)算會計概述財政總預(yù)算會計概述o 概念：概念：各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行執(zhí)行等各項財政性資金活動的的等各項財政性資金活動的的專業(yè)會計。專業(yè)會計。o 會計主體會計主體是各級政府，分為五級政府，五級財政預(yù)算會計是各級政府，分為五級政府，五級財政預(yù)算會計體系。執(zhí)行機構(gòu)是各級政府的財政機關(guān)。體系。執(zhí)行機構(gòu)是各級政府的財政機關(guān)。o 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 財政資金集中財政資金集中=分配分配=結(jié)果結(jié)果財政總預(yù)算會計的特點o 1 1、是為政府預(yù)算服務(wù)的，對財政資金進行核算和監(jiān)督、是為政府預(yù)算服務(wù)的，對財政資金進行核算和監(jiān)督，

4、為管理調(diào)度資金通過會計信息。，為管理調(diào)度資金通過會計信息。o 2 2、所提供的信息不僅要符合一般的會計原則，還要符、所提供的信息不僅要符合一般的會計原則，還要符合合預(yù)算法預(yù)算法的要求，滿足上級財政部門及本級政府對的要求，滿足上級財政部門及本級政府對預(yù)算管理和財政決策方面的需要。預(yù)算管理和財政決策方面的需要。o 3 3、核算各級政府的預(yù)算收支情況，、核算各級政府的預(yù)算收支情況，不需要進行成本核不需要進行成本核算和損益計算。算和損益計算。o 4 4、以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，、以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。生制。5財政總預(yù)算會計的會計憑證特點o 1 1、其憑證

5、是、其憑證是“收入日報表收入日報表”、“收入退還收入退還書書”、“更正通知書更正通知書”等。等。o 例如，沒有“收據(jù)”、“發(fā)票”等憑證。o 2 2、由于不直接花錢，無實際支付的開支單、由于不直接花錢，無實際支付的開支單據(jù)和自制的原始憑證。據(jù)和自制的原始憑證。o 例如，沒有發(fā)貨票、工作票、領(lǐng)料單等。6財政總預(yù)算會計的會計賬簿o 總賬總賬（三欄式（三欄式）o 明細(xì)賬（三欄式、多欄式）主要有：明細(xì)賬（三欄式、多欄式）主要有：o 收入明細(xì)賬收入明細(xì)賬（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、上解收入等）基金收入、上解收入等）o 支出明細(xì)賬支出明細(xì)賬（一般預(yù)算支出、基

6、金預(yù)算支出、專用（一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、上解支出等）基金支出、上解支出等）o 國庫存款明細(xì)帳國庫存款明細(xì)帳o 往來款項明細(xì)帳往來款項明細(xì)帳7財政總預(yù)算會計科目設(shè)置o 按照按照20092009年政府收支分類科目年政府收支分類科目可將政府收入分為類可將政府收入分為類、款、項、目四級、款、項、目四級（P31P31頁）頁）。o 財政總預(yù)算會計的預(yù)算收支科目有四個：財政總預(yù)算會計的預(yù)算收支科目有四個：一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出、基金預(yù)算收入、一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出，分別，分別以以政府收支分類科目政府收支分類科目作為明細(xì)科目進行核算。作為明細(xì)

7、科目進行核算。o 財政總預(yù)算會計科目設(shè)置特點：財政總預(yù)算會計科目設(shè)置特點：1 1、收支科目相對應(yīng)，并占據(jù)主要位置。、收支科目相對應(yīng)，并占據(jù)主要位置。2 2、收支科目與政府收支分類科目相適應(yīng)收支科目與政府收支分類科目相適應(yīng)。3 3、不核算實物資產(chǎn)不核算實物資產(chǎn)，故不設(shè)這一類會計科目，故不設(shè)這一類會計科目，也沒有庫存也沒有庫存現(xiàn)金科目?，F(xiàn)金科目。8預(yù)算收入的收納、劃分和報解預(yù)算收入的收納、劃分和報解（一）預(yù)算收入的收納（一）預(yù)算收入的收納繳庫方式：繳庫方式：(1)直接繳庫：直接繳庫：由繳款單位或繳款人按有關(guān)法由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收

8、入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。戶或預(yù)算外資金財政專戶。(2)集中匯繳集中匯繳指由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）指由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一帳戶或預(yù)算外資金財政專戶。繳入國庫單一帳戶或預(yù)算外資金財政專戶。9 預(yù)算收入的組織機構(gòu)（一）征收機關(guān)（一）征收機關(guān)1財政機關(guān)：財政機關(guān)：主要負(fù)責(zé)征收農(nóng)牧業(yè)稅、國有企業(yè)上繳利主要負(fù)責(zé)征收農(nóng)牧業(yè)稅、國有企業(yè)上繳利潤、對計劃內(nèi)虧損補貼、其他收入等。潤、對計劃內(nèi)虧損補貼、其他收入等。2稅務(wù)部門：稅務(wù)部門：主要負(fù)責(zé)征收各項工商稅收、企業(yè)所得稅主要負(fù)責(zé)征收各項工商稅收、企業(yè)所

9、得稅和由稅務(wù)部門征收的其他收入。和由稅務(wù)部門征收的其他收入。3海關(guān)：海關(guān)：主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和代征的進出口產(chǎn)品增值稅主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和代征的進出口產(chǎn)品增值稅、消費稅等。、消費稅等。4、其他、其他:不屬于以上范圍的預(yù)算收入，以國家規(guī)定負(fù)責(zé)征不屬于以上范圍的預(yù)算收入，以國家規(guī)定負(fù)責(zé)征收的單位為征收機關(guān)；未經(jīng)國家批準(zhǔn)，不得自行增設(shè)收的單位為征收機關(guān)；未經(jīng)國家批準(zhǔn)，不得自行增設(shè)征收機關(guān)。征收機關(guān)。10（二）出納機關(guān)（國家金庫）（二）出納機關(guān)（國家金庫） 預(yù)算收入的出納機關(guān)是國家金庫，由中國人民銀行代理，設(shè)置總庫、分庫、中心支庫、支庫。國家金庫國家金庫: :負(fù)責(zé)辦理預(yù)算資金的收納、劃分、報負(fù)責(zé)辦理預(yù)算資金

10、的收納、劃分、報解的專門機構(gòu)。解的專門機構(gòu)。國家國家金庫的金庫的設(shè)置原則設(shè)置原則：一級財政設(shè)立一級國庫。：一級財政設(shè)立一級國庫。國家金庫國家金庫11國家金庫的設(shè)置 財政財政國庫國庫省財政省財政中央財政中央財政市財政市財政縣財政縣財政總庫（由中國人民銀行總行經(jīng)理）總庫（由中國人民銀行總行經(jīng)理）省分庫省分庫（由中國人民銀行省分行經(jīng)（由中國人民銀行省分行經(jīng)理）理）中心支庫（由中國人民銀行市中中心支庫（由中國人民銀行市中心支行經(jīng)理）心支行經(jīng)理）支庫（由中國人民銀行縣支行經(jīng)支庫（由中國人民銀行縣支行經(jīng)理）理）國庫經(jīng)國庫經(jīng)收處收處12（二）預(yù)算收入的劃分：（二）預(yù)算收入的劃分：預(yù)算收入按照分稅制財政管理體

11、制劃分為：固定收入和分成收入兩部分。1、固定收入：按確定的收入歸屬劃分為某級財政獨享，不參與分成的收入。 又可以分中央固定收入和地方固定收入。預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分13預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分 中央固定收入中央固定收入主要主要有：關(guān)稅、海關(guān)代征有：關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅、消費稅、中央所得稅消費稅和增值稅、消費稅、中央所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)業(yè)(包括信用社包括信用社)所得稅、鐵道部門各銀所得稅、鐵道部門各銀行總行、保險總公司等集中交納的收入行總行、保險總公司等集中交納的收入(包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維包括營業(yè)稅、所得稅、利

12、潤和城市維護建設(shè)稅護建設(shè)稅)、中央企業(yè)上交利潤等。、中央企業(yè)上交利潤等。14預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分 地方固定收入地方固定收入主要主要有：營業(yè)稅有：營業(yè)稅(不含鐵道部門、不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅)、地方企業(yè)所得稅、地方企業(yè)所得稅(不含上述地方銀行和外貿(mào)不含上述地方銀行和外貿(mào)銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)、地方企業(yè)上、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅(不含不含鐵道部門、各銀行

13、總行、各保險總公司集中交鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分納的部分)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、其他印花、房產(chǎn)稅、車船使用稅、其他印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、國有土地有償使用用稅、契稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。收入等。15預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分 2、分成收入分成收入：又又稱共享收入稱共享收入，是指，是指上下上下級財政級財政之間共同參與分享的預(yù)算收入。之間共同參與分享的預(yù)算收入。 共享收入首先在共享收入首先在中央和地方之間中央和地方之間進行劃進行劃分，然后在分，然后在地方各級之間地方各級之間

14、進行劃分。進行劃分。16預(yù)算收入的報解預(yù)算收入的報解是是指國庫將預(yù)算收入在各指國庫將預(yù)算收入在各級財政之間進行劃分和分成的基礎(chǔ)上級財政之間進行劃分和分成的基礎(chǔ)上，編制，編制“預(yù)算收入日報表預(yù)算收入日報表”和和“分成分成收入計算表收入計算表”，分別向上級國庫和財分別向上級國庫和財政部門報告預(yù)算收入情況，并將庫款政部門報告預(yù)算收入情況，并將庫款解繳到各級財政在國庫的存款賬戶上解繳到各級財政在國庫的存款賬戶上。預(yù)算收入的報解預(yù)算收入的報解17預(yù)算收入交納流程圖預(yù)算收入交納流程圖繳款繳款單位單位蓋章蓋章承繳承繳交款單位交款單位一般繳款書一般繳款書征收機關(guān)征收機關(guān)填報稅收填報稅收繳款書繳款書開戶銀開戶銀

15、行受理行受理轉(zhuǎn)入收款轉(zhuǎn)入收款國庫國庫編制編制預(yù)算收入預(yù)算收入日報表和日報表和分成收入分成收入日報表日報表財政總財政總會計入賬會計入賬預(yù)算收入交納程序圖預(yù)算收入交納程序圖18二、財政總預(yù)算會計收入的核算本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：預(yù)算收入預(yù)算收入專用基金收入專用基金收入資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥收入一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入19 第一節(jié)第一節(jié) 預(yù)算收入的核算預(yù)算收入的核算 各級總預(yù)算會計辦理預(yù)算收入的各級總預(yù)算會計辦理預(yù)算收入的核算，主要是以同級國庫報來的核算，主要是以同級國庫報來的“預(yù)算預(yù)算收入日報表收入日報表”、“分成收入計算日報表分成收入計算日報表”及所附的及所附的“繳款書繳款書”

16、、“收入退還書收入退還書”等原始憑證為依據(jù)等原始憑證為依據(jù) 預(yù)算預(yù)算收入主要分為收入主要分為一般預(yù)算收入和一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入。基金預(yù)算收入。20一般預(yù)算收入：一般預(yù)算收入：含義：一般預(yù)算收入是通過一定的形式和一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計劃、有組織地由國家支配，納程序，有計劃、有組織地由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。入預(yù)算管理的資金。屬于一般預(yù)算收入科目核算的項目只有屬于一般預(yù)算收入科目核算的項目只有稅收收入類和稅收收入類和非稅收入類非稅收入類 （1）一般預(yù)算收入的核算）一般預(yù)算收入的核算21一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入的核算（P40)P40)1、收到收到“預(yù)算收預(yù)算收入日

17、報表入日報表”、“收入退收入退還書還書”等；等；2、收到、收到“預(yù)算收預(yù)算收入日報表入日報表”，列示預(yù)算，列示預(yù)算收入為負(fù)數(shù)收入為負(fù)數(shù)3、收到、收到“分成收分成收入日報表入日報表”；4、“補助收入補助收入”的年終轉(zhuǎn)賬的年終轉(zhuǎn)賬；1、借：國庫存款、借：國庫存款 貸貸：一般預(yù)算收入：一般預(yù)算收入2、借：國庫存款、借：國庫存款（紅字）（紅字） 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入（紅字）（紅字）3、借借：國庫存款（全額）：國庫存款（全額） 貸貸：一般預(yù)算收入：一般預(yù)算收入 借：上解支出（上繳數(shù)）借：上解支出（上繳數(shù)） 貸：國庫存款貸：國庫存款4、借借：一般預(yù)算收入：一般預(yù)算收入 貸貸：預(yù)算結(jié)余：預(yù)算結(jié)余

18、22基金預(yù)算收入：含義：基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金政府性基金等等。屬于基金預(yù)算收入科目核算的有屬于基金預(yù)算收入科目核算的有核算要求：核算要求：（1）先收后支，自求平衡）先收后支，自求平衡（2）專款專用，分項核算）?？顚Ｓ茫猪椇怂悖? 2）基金預(yù)算收入的核算）基金預(yù)算收入的核算非稅收入中政府性基金收入非稅收入中政府性基金收入轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入23基金預(yù)算收入的核算以某市財政為例以某市財政為例：1、收到收到“基金預(yù)基金預(yù)算收入日報算收入日報表表”；3、“補助收

19、入補助收入”的年終轉(zhuǎn)賬的年終轉(zhuǎn)賬；1、借：國庫存款、借：國庫存款 貸貸：基金預(yù)算收入：基金預(yù)算收入3、借、借：基金預(yù)算收入：基金預(yù)算收入 貸貸：基金預(yù)算結(jié)余：基金預(yù)算結(jié)余24基金預(yù)算收入的核算舉例1、某市財政收到國庫報來市級預(yù)算收入日報表，當(dāng)日某市財政收到國庫報來市級預(yù)算收入日報表，當(dāng)日基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入中農(nóng)牧業(yè)稅附加收入中農(nóng)牧業(yè)稅附加收入26 000元，城鎮(zhèn)公元，城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入用事業(yè)附加收入30萬萬元元借借：國庫存款：國庫存款 326 000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入農(nóng)牧業(yè)稅附加收入農(nóng)牧業(yè)稅附加收入 26 000 城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入300 00 25

20、基金預(yù)算收入的核算舉例 4、年終，、年終，將基金預(yù)將基金預(yù)算收入余算收入余額額113萬萬元轉(zhuǎn)入基元轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)金預(yù)算結(jié)余。余。會計分錄：會計分錄：借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 1130000 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 113000026未建立國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))預(yù)算收入的核算首先，首先，縣縣( (市市) )財政根據(jù)本縣財政根據(jù)本縣( (市市) )的鄉(xiāng)的鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財政管理體制，財政管理體制，與征收機關(guān)共同制定與征收機關(guān)共同制定“鄉(xiāng)鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財政預(yù)算收入報表財政預(yù)算收入報表”，由征收機關(guān)分鄉(xiāng)由征收機關(guān)分鄉(xiāng) ( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )填報，縣填報，縣( (市市) )財政和有關(guān)鄉(xiāng)財政和有

21、關(guān)鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財政各一份。財政各一份。其次，其次，縣縣( (市市) )財政根據(jù)財政根據(jù)“鄉(xiāng)鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財政預(yù)算收入報表財政預(yù)算收入報表”審查審查核對無誤后，根據(jù)鄉(xiāng)核對無誤后，根據(jù)鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )應(yīng)得數(shù)撥款，應(yīng)得數(shù)撥款，鄉(xiāng)鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財政總財政總預(yù)算會計根據(jù)縣預(yù)算會計根據(jù)縣 ( (市市) )財政的撥款通知和審核后的財政的撥款通知和審核后的“鄉(xiāng)鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財政預(yù)算收入報表財政預(yù)算收入報表”，將轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入入賬。，將轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入入賬。27 未建立國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))預(yù)算收入核算o 1 1、縣財政、縣財政撥付時；撥付時；o 2 2、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政根）財政根據(jù)撥款通據(jù)撥款通

22、知以及審知以及審核后的核后的“鄉(xiāng)鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財財政預(yù)算收政預(yù)算收入報表入報表”記賬記賬1、縣財政記賬：、縣財政記賬：借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入 貸：國庫存款貸：國庫存款2 2、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政記賬：、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政記賬：借：借：其他財政存款其他財政存款 貸貸：一般預(yù)算收入：一般預(yù)算收入28預(yù)算預(yù)算收入的退收入的退庫庫 （一）預(yù)算收入退庫的審核（一）預(yù)算收入退庫的審核：1審核預(yù)算收入退庫項目，是否符合財政部規(guī)定的審核預(yù)算收入退庫項目，是否符合財政部規(guī)定的退庫范圍。退庫范圍。預(yù)算收入的退庫范圍：預(yù)算收入的退庫范圍：(1)由于工作疏忽，發(fā)生由于工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯技術(shù)性差錯需要退庫的；需要

23、退庫的；(2)企業(yè)企業(yè)隸屬關(guān)系改變隸屬關(guān)系改變，辦理財務(wù)結(jié)算需要退庫的；，辦理財務(wù)結(jié)算需要退庫的； (3)企業(yè)按計劃上繳稅額，超過應(yīng)繳稅額需要退庫的；企業(yè)按計劃上繳稅額，超過應(yīng)繳稅額需要退庫的； (4)彌補彌補國有企業(yè)計劃虧損補貼退庫國有企業(yè)計劃虧損補貼退庫以及財政部批準(zhǔn)的其他退庫以及財政部批準(zhǔn)的其他退庫項目。項目。292“收入退還書收入退還書”是通知國庫退付庫款的唯一合法憑證。是通知國庫退付庫款的唯一合法憑證。 3、國庫辦理預(yù)算收入退庫，還應(yīng)注意掌握以下幾點：、國庫辦理預(yù)算收入退庫，還應(yīng)注意掌握以下幾點： (1)(1)預(yù)算收入的退庫由各級國庫辦理，預(yù)算收入的退庫由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處國庫

24、經(jīng)收處只辦理庫款只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的退付。收納，不辦理預(yù)算收入的退付。(2)(2)預(yù)算收入庫款的退付，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。預(yù)算收入庫款的退付，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。(3)(3)各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金。各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金。預(yù)算預(yù)算收入的退收入的退庫庫預(yù)算收入退庫的核算舉例預(yù)算收入退庫的核算舉例例：某市財政某年例：某市財政某年2月月25日收到中心支庫報來的日收到中心支庫報來的“預(yù)算收入日報表預(yù)算收入日報表”和和“收入退還書收入退還書”，上面列示，上面列示：預(yù)算收入合計為負(fù)數(shù)：預(yù)算收入合計為負(fù)數(shù)60000元。元。借借：國庫

25、存款：國庫存款 6000060000（紅）（紅） 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入6000060000（紅）（紅）31預(yù)算收入錯誤的更正預(yù)算收入錯誤的更正（一）預(yù)算收入錯誤的更正原則：（一）預(yù)算收入錯誤的更正原則：如果發(fā)生錯誤，則如果發(fā)生錯誤，則不論本月或以前月份不論本月或以前月份發(fā)生的錯誤，都應(yīng)發(fā)生的錯誤，都應(yīng)在在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份發(fā)現(xiàn)錯誤的月份辦理更正手續(xù)。辦理更正手續(xù)。（二）預(yù)算收入的錯誤更正方法（二）預(yù)算收入的錯誤更正方法 1 1、少繳或多繳預(yù)算收入的更正：、少繳或多繳預(yù)算收入的更正：（1 1）少繳）少繳補繳補繳（2）多繳多繳退退/ /抵抵32預(yù)算收入錯誤的更正預(yù)算收入錯誤的更正 例例 某

26、公司繳納營業(yè)稅，繳款書誤將稅額某公司繳納營業(yè)稅，繳款書誤將稅額5 600元，填為元，填為 6 500元。稅務(wù)局同意將多繳稅額作退庫處理，簽發(fā)元。稅務(wù)局同意將多繳稅額作退庫處理，簽發(fā)“收收入退還書入退還書”，通知國庫退付該公司，通知國庫退付該公司900元。元。借：國庫存款借：國庫存款 900900（紅）（紅） 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 900900（紅）（紅）33第二節(jié)第二節(jié) 專用基金專用基金收入收入一、一、專用基金收入的專用基金收入的概念：概念： 指指總預(yù)算會計管理總預(yù)算會計管理的并通過的并通過預(yù)算安排預(yù)算安排而設(shè)置的具有而設(shè)置的具有專項專項用途用途的各項專用基的各項專用基金金。種類：

27、種類：糧食風(fēng)險基金、電力建設(shè)基金、文化企業(yè)發(fā)展基金、償債基金等。使用原則：使用原則：專用基金的收支有嚴(yán)格的專用性，不得隨意改變。34二、二、專用基金的管理：專用基金的管理：1 1、專用基金收入的取得主要有兩個渠道：、專用基金收入的取得主要有兩個渠道： 一是上級財政補助；一是上級財政補助； 二是本級預(yù)算自籌安排；二是本級預(yù)算自籌安排；2、專用基金收入以總預(yù)算會計、專用基金收入以總預(yù)算會計實際收到數(shù)額實際收到數(shù)額為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。專用基金專用基金收入收入35專用基金收入與專用基金收入與基金基金預(yù)算收入的預(yù)算收入的區(qū)別區(qū)別項目項目專用基金收入專用基金收入基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入從資金形成的從資金形成的渠道

28、上渠道上財政部門按規(guī)定財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的在設(shè)置或取得的在基金預(yù)算收入之基金預(yù)算收入之外外單獨管理的資單獨管理的資金收入金收入 。是財政按規(guī)定收取、是財政按規(guī)定收取、納入預(yù)算管理并具有納入預(yù)算管理并具有指定用途的政府性基指定用途的政府性基金。金。從資金存款的從資金存款的管理上管理上一般要求存入指一般要求存入指定的專業(yè)銀行定的專業(yè)銀行（開立專戶開立專戶）。）。要求存入國庫。要求存入國庫。36專用基金收入的核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“專用基金收入專用基金收入”賬戶賬戶。（。（P43)P43)核算舉例：核算舉例：1、從上級財政部門、從上級財政部門取得專用基金收取得專用基金收入時：入時：2、退回上級部門專

29、、退回上級部門專用基金；用基金；3、本級預(yù)算安排取、本級預(yù)算安排取得專用基金時；得專用基金時；4、“專用基金收入專用基金收入”的年終結(jié)轉(zhuǎn)。的年終結(jié)轉(zhuǎn)。1、借：、借：其它財政存款其它財政存款 貸：專用基金貸：專用基金收入收入2、借：專用基金收入、借：專用基金收入 貸：其它財政存款貸：其它財政存款3、借：一般預(yù)算支出、借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款 借：其它財政存款借：其它財政存款 貸：專用基金收入貸：專用基金收入4、借：專用基金收入、借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余37第三節(jié)第三節(jié) 資金資金調(diào)撥收入調(diào)撥收入 一、資金調(diào)撥收入的含義資金調(diào)撥收入的含義 資金調(diào)撥收入資金

30、調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在是根據(jù)財政體制規(guī)定在各各級財政之間級財政之間進行資金調(diào)撥以及在進行資金調(diào)撥以及在本級財政本級財政不不同預(yù)算資金之間的資金調(diào)劑所形成的收入。同預(yù)算資金之間的資金調(diào)劑所形成的收入。38 資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥收入市財政（會計主體）（會計主體）縣財政省財政補助補助收入收入（上級對本級的）（上級對本級的）上解上解收入收入（下級上交給本級）（下級上交給本級）調(diào)入資金調(diào)入資金同級財政一般預(yù)算與基金預(yù)算之間的資金調(diào)撥39資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入的核算帳戶帳戶設(shè)置：設(shè)置：1、“補助收入補助收入” 2、“上解收入上解收入” 3、“調(diào)入資金調(diào)入資金”401 1、補助收入：、補助收入

31、：是上級財政按財政管理體制或因?qū)Ｊ巧霞壺斦簇斦芾眢w制或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。項需要補助給本級財政的款項。包括包括：（1 1）稅收返還收入；稅收返還收入；（2 2）按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；）按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；（3 3）上級財政對本級財政的專項補助款項。）上級財政對本級財政的專項補助款項。（1）補助收入）補助收入41補助收入的補助收入的核算核算（P44)P44)以某市財政為例以某市財政為例：1、收到上級撥入、收到上級撥入的補助款；的補助款；2、從、從”與上級往與上級往來來”轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)入數(shù)；3、退還上級補助、退還上級補助款；款；4、“補助收入補助收入”的年終

32、轉(zhuǎn)賬的年終轉(zhuǎn)賬；1、借：國庫存款、借：國庫存款 貸：補助收入貸：補助收入2、借：、借：與上級往來與上級往來 貸：補助收入貸：補助收入3、借：補助收入、借：補助收入 貸：國庫存款貸：國庫存款4、借：補助收入、借：補助收入 貸：貸：預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余422 2、上解收入、上解收入是下級財政按財政管理體制規(guī)定解是下級財政按財政管理體制規(guī)定解繳給本級財政的款項。繳給本級財政的款項。主要內(nèi)容有：主要內(nèi)容有：（1 1）按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的款項；財政的款項；（2 2）按體制結(jié)算后由下級財政補繳給本級財政的款項和各）按體制結(jié)算后由下級

33、財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。種專項上解款項。（2）上解收入）上解收入43上解收入的上解收入的核算核算以某市財政為以某市財政為例例1、收到下級財、收到下級財政的上解款政的上解款；2、年終結(jié)算，、年終結(jié)算，下級縣財政下級縣財政欠交本級財欠交本級財政的款；政的款；3、將上解收入、將上解收入退回下級財退回下級財政；政；4、“上解收入上解收入”的年終轉(zhuǎn)的年終轉(zhuǎn)賬；賬；1、借：國庫存款、借：國庫存款 貸：上解收入貸：上解收入2、借：、借：與下級往來與下級往來 貸：上解收入貸：上解收入3、借：上解收入、借：上解收入 貸：國庫存款貸：國庫存款4、借：上解收入、借：上解收入 貸：貸：預(yù)算結(jié)余預(yù)算

34、結(jié)余 3 3、調(diào)入資金、調(diào)入資金是為平衡本級一般預(yù)算收支而是為平衡本級一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算資金中從基金預(yù)算資金中“地方財政稅費附加地方財政稅費附加”調(diào)入的調(diào)入的資金以及按規(guī)定從其他資金渠道調(diào)入的資金。資金以及按規(guī)定從其他資金渠道調(diào)入的資金。（3 3）調(diào)入資金）調(diào)入資金45 調(diào)入資金的核算：調(diào)入資金的核算： 1 、從基金預(yù)算結(jié)、從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入預(yù)算，余調(diào)入預(yù)算，以平衡財政收以平衡財政收支差額。支差額。2、“調(diào)入資金調(diào)入資金”的年終轉(zhuǎn)賬的年終轉(zhuǎn)賬1、A.借：借：調(diào)出資金調(diào)出資金 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款B.借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 貸：貸：調(diào)入

35、資金調(diào)入資金2、借：調(diào)入資金、借：調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金的核算調(diào)入資金的核算46二、資料：某市財政二、資料：某市財政2010年發(fā)生下列有關(guān)收入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：年發(fā)生下列有關(guān)收入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，其中增值稅收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，其中增值稅280 000元，營業(yè)稅元，營業(yè)稅85 000元，企業(yè)所得稅元，企業(yè)所得稅36 000元，城市維元，城市維護建設(shè)稅護建設(shè)稅 5 000元，車船使用稅元，車船使用稅40 000元，房產(chǎn)稅元，房產(chǎn)稅-20 000元。元。 2收到國庫報來基金預(yù)算收入日報表，其中農(nóng)牧業(yè)稅附加收收到國庫報來基金預(yù)算收入日報表，其中農(nóng)

36、牧業(yè)稅附加收入入250000元，城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入元，城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入60000元，社會元，社會保險基金收入保險基金收入300 000元。元。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)471、借：國庫存款 426000 貸：一般預(yù)算收入稅收收入增值稅 280000 營業(yè)稅 85000 企業(yè)所得稅 36000 城市維護建設(shè)稅5000 車船使用稅 40000 房產(chǎn)稅 -20000482、借：國庫存款、借：國庫存款 610000 貸貸：基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入農(nóng)牧業(yè)稅附加農(nóng)牧業(yè)稅附加收入收入 250000 城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加 60000 社會保險基金收入社會保險基金收入 300000493收到國庫報來一

37、般預(yù)算收入日報表，其中收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，其中增值稅增值稅56 000元，個人所得稅元，個人所得稅24 000元元，國有企業(yè)計劃虧損補貼，國有企業(yè)計劃虧損補貼-20000元元。 4按照財政體制結(jié)算，向所屬某未設(shè)國庫的按照財政體制結(jié)算，向所屬某未設(shè)國庫的鎮(zhèn)財政撥付一般預(yù)算收入資金鎮(zhèn)財政撥付一般預(yù)算收入資金70000元。元。課堂練習(xí)課堂練習(xí)503、借：國庫存款 60000 貸：一般預(yù)算收入增值稅 56000 個人所得稅 24000 國有企業(yè)計劃虧損補貼 -200004、市財政會計分類： 借：一般預(yù)算收入 70000 貸：國庫存款 70000鎮(zhèn)財政會計分類： 借：其他財政存款 70000 貸：一般預(yù)算收入 70000515.收到上級省財政一般預(yù)算補助收到上級省財政