第十一章收入及費(fèi)用

1、第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述第二節(jié)第二節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第三節(jié)第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)收支其他業(yè)務(wù)收支第四節(jié)第四節(jié) 費(fèi)用概述費(fèi)用概述第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本第六節(jié)第六節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用F 收入收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。F具體表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，資產(chǎn)的增加或增值以及負(fù)具體表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，資產(chǎn)的增加或增值以及負(fù)債的清償，從而導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。債的清償，從而導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。F收入的特點(diǎn)收入的特點(diǎn)： (1)收入從企業(yè)持

2、續(xù)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)收入從企業(yè)持續(xù)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 (2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 (3)收入的實(shí)質(zhì)是所有者權(quán)益的增加。收入的實(shí)質(zhì)是所有者權(quán)益的增加。 (4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。方或客戶代收的款項(xiàng)。 F 收益、收入與利得收益、收入與利得F 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)

3、利益通常稱為收益，收益包括以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入和利得。F 收入包括銷售收入、勞務(wù)收入、利息收收入包括銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。收入與相入、使用費(fèi)收入、股利收入等。收入與相關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映。關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映。F 利得指收入以外的其他收益，通常從偶利得指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程就能取得或不曾期望獲得的收益。營(yíng)過程就能取得或不曾期望獲得的收益。利得屬偶發(fā)性的收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中通常利得屬偶發(fā)性的收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中通常以凈額反映。以凈額反映

4、。收入收入F(一一)按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)分類 銷售商品收入、提供勞務(wù)的收入銷售商品收入、提供勞務(wù)的收入 、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。F(二二)按照日?；顒?dòng)在企業(yè)中的重要性分類按照日常活動(dòng)在企業(yè)中的重要性分類 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 。n注：注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)性質(zhì)不同，分別通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)性質(zhì)不同，分別通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入利息收入”、“保費(fèi)收入保費(fèi)收入”等科目進(jìn)行核算。等科目進(jìn)行核算。 收入確認(rèn)應(yīng)遵循實(shí)現(xiàn)原則。實(shí)現(xiàn)指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，收入確認(rèn)應(yīng)遵循實(shí)現(xiàn)

5、原則。實(shí)現(xiàn)指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求已經(jīng)滿足。收入的確認(rèn)需考慮下述或收取現(xiàn)金的要求已經(jīng)滿足。收入的確認(rèn)需考慮下述因素：因素：F (1)已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn) 企業(yè)通過銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)，或提企業(yè)通過銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)，或提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)后獲得了現(xiàn)金，或獲得了收供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)后獲得了現(xiàn)金，或獲得了收取現(xiàn)金的要求權(quán)時(shí)，可視為收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。取現(xiàn)金的要求權(quán)時(shí)，可視為收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。F (2)已贏得已贏得 當(dāng)企業(yè)實(shí)際上完成了它為獲得收入所代表當(dāng)企業(yè)實(shí)際上完成了它為獲得收入所代表的利益而必須完成的行為時(shí)，收入可認(rèn)為已經(jīng)贏得。的利益而必須完成的行為時(shí)，收入可認(rèn)為已經(jīng)贏得。F (3)收入

6、可計(jì)量收入可計(jì)量 收入在表現(xiàn)為某項(xiàng)資產(chǎn)增加的同時(shí)，收入在表現(xiàn)為某項(xiàng)資產(chǎn)增加的同時(shí)，應(yīng)能表明該項(xiàng)資產(chǎn)是可以計(jì)量的。應(yīng)能表明該項(xiàng)資產(chǎn)是可以計(jì)量的。n1.商品銷售收入確認(rèn)的條件商品銷售收入確認(rèn)的條件F1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；F2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；制；F3 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；F4 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可

7、能流入企業(yè)；F5 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。n2.商品銷售收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用商品銷售收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用F （1）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：F1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)確認(rèn)收入。F2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確

8、認(rèn)為負(fù)債。F3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)確認(rèn)收入。F4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。購(gòu)進(jìn)商品處理。F5）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收）銷售商品采用支付

9、手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。F（2）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。商品處理。F（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)）采用售后租回方式銷售

10、商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。F3、商品銷售收入的計(jì)量、商品銷售收入的計(jì)量F1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售

11、商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。公允的除外。F合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。售商品收入金額。F應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。益。F2） 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按

12、照扣除現(xiàn)金折扣前的銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。F3） 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。折扣后的金額確定銷售商品收入金額。F4） 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。F銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企

13、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。F5）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。F銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。F對(duì)于該種情況下某期收入的計(jì)量：對(duì)于該種情況下某期收入的計(jì)量：F 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的協(xié)議

14、價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。F企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。務(wù)成本。 F2、 在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠

15、在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：F（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，）已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。F（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，）已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入。F3 3、提供勞務(wù)與銷售商品混在一起的收入確認(rèn)、提供勞務(wù)與銷售商品混

16、在一起的收入確認(rèn)F企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。處理。F銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。和提供勞務(wù)部

17、分全部作為銷售商品處理。F讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。F1、確認(rèn)、確認(rèn)F讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。F2、計(jì)量、計(jì)量F 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：額：（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

18、時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。（2）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。F主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量、銷售退回的核算原則、入的確認(rèn)計(jì)量、銷售退回的核算原則、銷售折讓與現(xiàn)金折扣的處理方法，以及銷售折讓與現(xiàn)金折扣的處理方法，以及由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)交納的各由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)交納的各種銷售稅金的結(jié)算、銷售成本和銷售費(fèi)種銷售稅金的結(jié)算、銷售成本和銷售費(fèi)用的核算等。用的核算等。F例例1.某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售

19、件，每件售價(jià)價(jià)600元，單位成本元，單位成本420元。貨已發(fā)出，并以銀元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費(fèi)行存款代墊裝卸費(fèi)500元，貨款未收。增值稅率元，貨款未收。增值稅率17%，應(yīng)交城建稅，應(yīng)交城建稅140元，教育費(fèi)附加元，教育費(fèi)附加60元。元。F(1)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入F 借借: 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 70 700F 貸貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000F 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 10 200F 銀行存款銀行存款 500F(2)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及稅金結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及稅金 借借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42 000 貸貸: 庫(kù)存商品

20、庫(kù)存商品 42 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 140 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 60F1、現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在、現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。除。F銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。F2、商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而、商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷

21、售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。F銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。F3、銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格、銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。等原因而在售價(jià)上給予的減讓。F企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。折讓的，通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。F銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，

22、適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。練習(xí)練習(xí) 1.某公司銷售一批商品某公司銷售一批商品5 000件，增值稅專用發(fā)票注明售件，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)價(jià)40 000元，增值稅元，增值稅6 800元。根據(jù)銷售合同，購(gòu)買方享元。根據(jù)銷售合同，購(gòu)買方享有現(xiàn)金折扣，條件是有現(xiàn)金折扣，條件是2/10，1/20，N/30。雙方協(xié)商，購(gòu)。雙方協(xié)商，購(gòu)買方按應(yīng)收賬款總額享受現(xiàn)金折扣。買方按應(yīng)收賬款總額享受現(xiàn)金折扣。F(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)

23、稅額銷項(xiàng)稅額) 6 800F(2)若購(gòu)貨方若購(gòu)貨方20天內(nèi)付款天內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 46 332 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46 800 2. 某公司某公司2007年年9月月8日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為上注明售價(jià)為60 000元，增值稅額元，增值稅額10 200元。元。9月月11日，日，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予5%的折讓，銷售企業(yè)同意。的折讓，銷售企業(yè)同意。F(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：

24、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額） 10 200F(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 510F(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 66 690 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 66 690F銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。求等原因而發(fā)生的退貨。F1、未確認(rèn)收入的商品銷售退回、未確認(rèn)收入的商品銷

25、售退回F通過通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”核算，不確認(rèn)收入。核算，不確認(rèn)收入。F例、甲企業(yè)對(duì)外銷售商品一批，售價(jià)例、甲企業(yè)對(duì)外銷售商品一批，售價(jià)10萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為8萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅為增值稅為1.7萬(wàn)元。當(dāng)天對(duì)方收到商品，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要萬(wàn)元。當(dāng)天對(duì)方收到商品，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，要求退貨。甲企業(yè)對(duì)銷售尚未作收入處理。求，要求退貨。甲企業(yè)對(duì)銷售尚未作收入處理。F（1）銷售當(dāng)天：）銷售當(dāng)天：F借借 發(fā)出商品發(fā)出商品 80 000F 貸貸 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 80 000F同時(shí)同時(shí) F借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 17 00F 貸貸 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1 700

26、F（2）收到退貨當(dāng)天）收到退貨當(dāng)天F借借 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 80 000F 貸貸 發(fā)出商品發(fā)出商品 80 000F同時(shí)同時(shí)F借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1 700F 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 17 000F2、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。F3、銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用、銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。F對(duì)于當(dāng)期的銷售退回，沖減

27、對(duì)于當(dāng)期的銷售退回，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；對(duì)于以前年度的銷售本年退回，通；對(duì)于以前年度的銷售本年退回，通過過“以前年損益調(diào)整以前年損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。FA公司銷售商品一批，售價(jià)公司銷售商品一批，售價(jià)10 000元，增值稅額元，增值稅額1 700元，成本元，成本7 000元。元。 A公司對(duì)該批商品銷售確認(rèn)公司對(duì)該批商品銷售確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。買方支付了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。買方支付 了款項(xiàng)，付款時(shí)了款項(xiàng)，付款時(shí)享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣100元。元。 后因該批商品嚴(yán)重質(zhì)量問題后因該批商品嚴(yán)重質(zhì)量問題后被全部退回（該銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后后被

28、全部退回（該銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）。事項(xiàng)）。F(1)銷售商品時(shí)銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1 700F(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 7 000F(3)收回貨款時(shí)收回貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 700F(4)銷售退回時(shí)銷售退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值

29、稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1 700 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 銀行存款銀行存款 11 600 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 7 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 000F1. 視同買斷視同買斷 指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。有。 例例6. A公司委托公司委托B公司代銷一批商品，代銷價(jià)款公司代銷一批商品，代銷價(jià)款100 000元，元，該批商品的實(shí)際成本為該批商品的實(shí)際成本為

30、55 000元，增值稅率元，增值稅率17%。假定年度。假定年度內(nèi)內(nèi)A公司收到公司收到B公司開來(lái)的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，公司開來(lái)的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)發(fā)票上注明：售價(jià)100 000元，增值稅元，增值稅17 000元。元。FA公司：公司：F(1)A公司將商品交付公司將商品交付B公司代銷時(shí)公司代銷時(shí) 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 55 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 55 000F(2)A公司收到代銷清單時(shí)公司收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B公司公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(

31、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 55 000F(3)A公司實(shí)際收到匯款時(shí)公司實(shí)際收到匯款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 117 000FB公司：公司：F(1)收到收到A公司代銷商品時(shí)公司代銷商品時(shí) 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 100 000F(2)B公司實(shí)際銷售時(shí)公司實(shí)際銷售時(shí)(假定售價(jià)假定售價(jià)12萬(wàn)元萬(wàn)元) 借：銀行存款借：銀行存款 140 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

32、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 20 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 100 000 借：代銷商品款借：代銷商品款 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 117 000F(3)按合同協(xié)議將款項(xiàng)付給按合同協(xié)議將款項(xiàng)付給A公司時(shí)公司時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000F2.收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi) 指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，對(duì)指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方

33、收取手續(xù)費(fèi)，對(duì)受托方而言實(shí)際上是勞務(wù)收入。受托方而言實(shí)際上是勞務(wù)收入。 例例7.接上例，代銷合同規(guī)定，接上例，代銷合同規(guī)定，B公司應(yīng)按公司應(yīng)按100 000元價(jià)格將上元價(jià)格將上述商品出售，述商品出售，A公司按售價(jià)的公司按售價(jià)的8%支付支付B公司手續(xù)費(fèi)。公司手續(xù)費(fèi)。FA公司：公司：F(1)A公司將商品交付公司將商品交付B公司代銷時(shí)公司代銷時(shí) 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 55 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 55 000F(2)A公司收到代銷清單時(shí)公司收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B公司公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

34、值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi) 8 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 8 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 55 000F(3)收到收到B公司匯來(lái)的貨款凈額公司匯來(lái)的貨款凈額(117 000-8 000)=109 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 109 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 109 000FB公司：公司：F(1)收到收到A公司代銷商品時(shí)公司代銷商品時(shí) 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款

35、100 000F(2)B公司實(shí)際銷售時(shí)公司實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 17 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 100 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 100 000F(3)歸還歸還A公司貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)公司貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

36、 109 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000F通過通過“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”核算，預(yù)收賬款不多的企業(yè)，核算，預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可通過也可通過“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算。核算。F售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。F在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條 款判款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。F通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)

37、險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。F有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品確認(rèn)條件的，銷售的商品 按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。的商品作為購(gòu)買商品處理。F例、例、 2007年年5月月l日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為的

38、增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額為為17萬(wàn)元。該批商品成本為萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月月30日將所售商品購(gòu)回，日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元萬(wàn)元(不含增值稅額不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：。甲公司的賬務(wù)處理如下：F 5月月1日發(fā)出商品時(shí)：日發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 170 000借：發(fā)出商品

39、借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800 000F回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提 利息費(fèi)用，每月計(jì)提利利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為息費(fèi)用為2（105）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 000F9月月30 日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商

40、品價(jià)格為品價(jià)格為110 萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元，增值稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 000 F銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。作為購(gòu)進(jìn)商品

41、處理。F（一）勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計(jì)（一）勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計(jì)F按完工百分比法確認(rèn)本期的收入與成本。按完工百分比法確認(rèn)本期的收入與成本。F本期應(yīng)確認(rèn)的收入本期應(yīng)確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)收入已確認(rèn)的勞務(wù)收入F本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用已確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用F（二）勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)（二）勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)F按已發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)本期收入，發(fā)生的費(fèi)用全部按已發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_

42、認(rèn)本期收入，發(fā)生的費(fèi)用全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。F（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)F銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。F銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷

43、售商品處理。F例例1、 A公司于公司于2007年年12月月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期裝期 為為3個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生元，實(shí)際發(fā)生 安裝費(fèi)用安裝費(fèi)用280 000元元(假定均為安裝假定均為安裝人員薪酬人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生，估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：司的賬務(wù)處理如下：F (1)計(jì)算：計(jì)算：F 實(shí)際發(fā)生的成本占

44、估計(jì)總成本的比例實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例F =280 000/(280 000+120 000)=70F 2007年年12月月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入F =60000070-0=420 000(元元)F 2007年年12月月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本F =(280 000+120 000) 70-0=280 000(元元)F F(2)賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：F 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：F 借借 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 280 000F 貸貸 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 280 000F 預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：F 借借 銀行存款銀行存款 4

45、40 000F 貸貸 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 440 000F 2007年年12月月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：F 借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 420 000F 貸貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000F 借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000F 貸貸 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 280 000 F例例2、 甲公司于甲公司于2007年年12月月25 接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一 批學(xué)員，批學(xué)員，培訓(xùn)期為培訓(xùn)期為6個(gè)月，個(gè)月，2008年年1月月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲 公司支公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總

46、額為付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付， 第二次在第二次在2008年年3月月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。 2008年年1月月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2008年年2月月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本本30 000元元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2008年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)

47、處理如下：如下：F (1)2008年年1月月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：F 借：銀行存款借：銀行存款 20 000F 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 20 000F (2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時(shí)：元時(shí)：F 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 30 000F 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 30000F (3)2008年年2月月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：F借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 20 000F 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000F 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000F 貸：勞務(wù)成

48、本貸：勞務(wù)成本 30 000F例例3、 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)并負(fù)責(zé) 安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為合計(jì)為1 000 000元，其中電元，其中電 梯銷售價(jià)格為梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝元，安裝費(fèi)為費(fèi)為20 000元，增值稅額為元，增值稅額為166 600元。電梯元。電梯 的成本為的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人元，均為安裝人員薪員薪 酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未酬

49、。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：F (1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)：元時(shí)：F 借借 發(fā)出商品發(fā)出商品 560 000F 貸貸 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 560 000F (2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)：元時(shí)：F 借借 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 12 000F 貸貸 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 12000F F(3)電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元時(shí)：元時(shí)：F 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 146 600F

50、貸貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 000F 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 166 600F 借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000F 貸貸 發(fā)出商品發(fā)出商品 560 000F (4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時(shí)：元時(shí)：F 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 20 000F 貸貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000F 借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000F 貸貸 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 12 000F一一.其他業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 其他業(yè)務(wù)核算主要包括除出售商品或提供勞其他業(yè)務(wù)核算主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物務(wù)以外的材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。F二二.其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”F例、例、A企業(yè)企業(yè)2007年出租包裝物，取得租金收入年出租包裝物，取得租金收入200元元，包裝物成本，包裝物成本150元元(包裝物成本設(shè)在出包裝物成本設(shè)在出租時(shí)一次轉(zhuǎn)入銷售成本