稅法考試習(xí)題放基礎(chǔ)培訓(xùn)講義-第41講資源稅法和環(huán)境保護稅法

1、第一節(jié)資源稅法七、減稅、免稅項目1 .開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2 .納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3 .鐵礦石資源稅減按40燦收。4 .對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。5 .油氣免征或減征資源稅項目6 1）油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；7 2）對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%8 3）對三次采油、深水油氣田資源稅減征30%9 4）對低豐度油氣田資源稅暫減征20%10煤炭減征資源稅項目11 ）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，

2、資源稅減征30%12 ）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征13自2018年4月1日至2021年3月31日， 對頁巖氣資源稅 （按6%勺規(guī)定稅率） 減征 【例題1多選題】企業(yè)生產(chǎn)或開采的下列資源產(chǎn)品中，應(yīng)當征收資源稅的有（A.人造石油14深水油氣田開采的天然氣C.地面抽采的煤層氣D.充填開采置換出來的煤炭【答案】BD【解析】選項A,不屬于資源稅的征稅范圍；選項C,地面抽采的煤層氣暫不征收資源稅?！纠}2單選題】下列關(guān)于礦產(chǎn)資源享受資源稅減征優(yōu)惠的說法中，正確的是（會真題）A.對依法通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源減征40%B.對實際開采年限在15年以上的衰竭

3、期礦山開采的礦產(chǎn)資源減征30%C.鐵礦石減按60%收D.對納稅人開采銷售的未與主礦產(chǎn)品銷售額分別核算的共伴生礦減征50%【答案】B【解析】選項A:對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%選項C:鐵礦石資源稅減按40%BI攵；選項D:為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！纠}3單選題】關(guān)于資源稅稅收優(yōu)惠，下列說法正確的是（）。（2018年稅務(wù)師真題）A.對深水油氣田減征20婿源稅

4、B.對低豐度油氣田暫減征30%M源稅C.開采原油過程中用于加熱的原油免征資源稅D.開采原油過程同時開采的天然氣免征資源稅【答案】C【解析】選項A:對深水油氣田資源稅減征30%選項B:對低豐度油氣田資源稅暫減征20%選項D:與原油同時開采的天然氣照章繳納資源稅?！纠}4單選題】2018年3月，某原油開采企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售原油取得不含稅銷售額3560萬元，開采過程中的加熱、修井使用原油1噸，用10噸原油與汽車生產(chǎn)企業(yè)換取一輛汽車，原油不含稅銷售價格0.38萬元/噸，原油資源稅率6%該企業(yè)當月應(yīng)納資源稅（）萬元。（2018年稅務(wù)師真題）由省、自治區(qū)、50%30%（新增）。（2016年）。（

5、2018年注A.182.56B.213.60C.213.83D.213.85【答案】C【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。該企業(yè)當月應(yīng)納資源稅=（3560+0.38X10）X6%=213.83（萬元） ?！纠}5多選題】下列各項中，應(yīng)計算繳納資源稅的有（）。A.開采的大理石B.進口的原油C.開采過程中用于加熱的原油D.生產(chǎn)用于出口的井礦鹽【答案】AD【解析】資源稅進口不征、出口不退?！纠}6多選題】下列各項關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。（2011年）A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B.對進口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅D.開采應(yīng)稅產(chǎn)

6、品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級人民政府減征資源稅【答案】BCD【解析】納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅，所以選項D是正確的。八、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1 .納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2 .納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。3 .納稅人采取除上述以外其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。4 .納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

7、5 .扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。【例題多選題】下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法中，正確的有（）。（稅務(wù)師真題）A.采用預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到預(yù)收款的當天B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天C.代扣代繳資源稅的，為支付全部貨款的當天D.采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為銷售合同約定的收款日期的當天E.采用直接收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當天【答案】BDE【解析】本題考查資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款

8、日期的當天； （選項D）（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天；（選項A）（3）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天；（選項E）（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天；（選項B）（5）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天；（選項C）（6）水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日。（二）納稅期限1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；不能按固定期限計算納稅的，可以按

9、次計算納稅。（三）納稅環(huán)節(jié)和納稅地點1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。2 .納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。（新增）3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅。（新增）4 .納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。5.納稅人開采或者生產(chǎn)

10、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。6 .如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。7.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。九、水資源稅改革試點實施辦法試點區(qū)域：河北、北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏。改革方案：由征收水資源費改為征收水資源稅。（一）納稅義務(wù)人除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。下列情形，不繳納水資源稅：1.農(nóng)

11、村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的；2 .家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；4 .為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用（排）水的；5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的；6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。7 二）稅率一一定額稅率按不同取用水性質(zhì)實行差別稅額地下水稅額地表水；超采區(qū)地下水稅額非超采區(qū)；嚴重超采地區(qū)的地下水稅額非超采地區(qū)；8超計劃或超定額用水加征13倍，對特種行業(yè)從高征稅，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。（

12、三）應(yīng)納稅額的計算情形計稅依據(jù)應(yīng)納稅額一般取用水實際取用水量實際取用水量X適用稅額采礦和工程建設(shè)疏干排水實際取用水量（排水量）實際取用水量X適用稅額水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式 （不含循環(huán)式）冷卻取用水實際發(fā)電量實際發(fā)電量X適用稅額（四）稅收減免1 .規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免征水資源稅；2 .取用污水處理再生水，免征水資源稅；3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅;4.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；5 .采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；6 .財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征情形?！纠}多選題】下列免征水資源稅的有（）。（2

13、018年稅務(wù)師真題）A.抽水蓄能發(fā)電取用水B.取用污水處理再生水C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水D.軍隊通過城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)取用水E.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注水【答案】ABE【解析】選項C:在規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。選項D:除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅。（五）征收管理1 .征管模式：稅務(wù)征管、水利核量、自主申報、信息共享。2 .納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人取用水資源的當日。3 .納稅期限4 1）除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，按季或者按月征收。5 2）對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。6 3）不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納

14、稅。7 .申報期限自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅。8 .納稅地點由生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管稅務(wù)機關(guān)征收管理，跨?。▍^(qū)、市）調(diào)度的水資源，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機關(guān)征收水資源稅。第二節(jié)環(huán)境保護稅法環(huán)境保護稅：對在我國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。環(huán)境保護稅法自2018年1月1日起實施。作為落實生態(tài)文明建設(shè)的重要稅制改革舉措而推出的環(huán)境保護稅，具有以下基本特點：1 .屬于調(diào)節(jié)型稅種。2 .其淵源是排污收費制度。3 .屬于綜合型環(huán)境稅。4 .屬于直接排放稅。5 .對大氣污染物、水污染物規(guī)定了幅度定額稅率。6 .采用稅務(wù)、環(huán)保部門

15、緊密配合的征收方式。7.收入納入一般預(yù)算收入，全部劃歸地方?！纠}多選題】關(guān)于環(huán)境保護稅，下列說法正確的有（）。（2018年稅務(wù)師真題）A.環(huán)境保護稅納稅人不包括家庭和個人8 .環(huán)境保護稅稅率為統(tǒng)一比例稅率C.環(huán)境保護稅收入全部歸地方D.機動車和船舶排放的應(yīng)稅污染物暫時免征環(huán)境保護稅E.環(huán)境保護稅是原有的排污費“費改稅”平移過來的稅收【答案】ACDE【解析】選項B:環(huán)境保護稅稅額為定額稅和浮動定額稅結(jié)合。一、納稅義務(wù)人在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。應(yīng)稅污染物：環(huán)境保護稅法所規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。有下列情形之一的，不屬于直

16、接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅：1 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；2 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的；3 .達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當依法繳納環(huán)境保護稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅?！纠}單選題】下列情形中，屬于直接向環(huán)境排放污染物從而應(yīng)繳納環(huán)境保護稅的是（）。（2018年注會真題）A.企業(yè)向依法設(shè)立的生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的B.個體

17、經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的C.事業(yè)單位在符合國家和地方環(huán)境保護標準的場所處置固體廢物的D,依法設(shè)立城鄉(xiāng)污水集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準排放應(yīng)稅污染物的【答案】D【解析】有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅：（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的（選項AB;（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的（選項Q。（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，

18、應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅（選項D）。二、稅目與稅率（一）稅目大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。（二）稅率一一定額稅率應(yīng)稅大氣污染物和水污染物：幅度定額稅率。省級人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。固體廢物、噪聲：定額稅率。【例題多選題】下列污染物中，屬于環(huán)境保護稅征收范圍的有（）。（2018年注會真題）A.建筑噪聲B.二氧化硫C.煤研石D.氮氧化物【答案】BCD【解析】環(huán)保稅的稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，其中噪聲特指的是工業(yè)噪聲，不包括建筑噪聲（選項A）和交通噪聲。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)稅大

19、氣污染物：1 .計稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當量數(shù)應(yīng)稅大氣污染物污染當量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當量值每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。2 .應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)X具體適用稅額【例題】某企業(yè)2018年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氫80千克，假設(shè)當?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井斄慷愵~1.2元，該企業(yè)只有一個排放口。其應(yīng)納稅額計算如下：第一步：計算各污染物的污染當量數(shù)。污染當量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當量值：二氧化硫污染當量數(shù)=100/0.95=105.26氟化物污染當量

20、數(shù)=100/0.87=114.94一氧化碳污染當量數(shù)=200/16.7=11.98氯化氫污染當量數(shù)=80/10.75=7.44第二步：按污染當量數(shù)排序。氟化物污染當量數(shù)（114.94）二氧化硫污染當量數(shù)（105.26）一氧化碳污染當量數(shù)（11.98）氯化氫污染當量數(shù)（7.44）該企業(yè)只有一個排放口，排序選取計稅前三項污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）X1.2=278.62（元）。（二）應(yīng)稅水污染物1.計稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當量數(shù)應(yīng)稅水污染物的污染當量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當量值每一排放口的應(yīng)稅水

21、污染物，按照應(yīng)稅污染物和當量值表，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物,按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。納稅人有下列情形之一的，以其當期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)。（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備。（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)。（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物。（5）進行虛假納稅申報。2.應(yīng)納稅額的計算（1）適用監(jiān)測數(shù)據(jù)

22、法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)X具體適用稅額【例題】甲化工廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。檢測數(shù)據(jù)顯示，該排放口2018年2月共排放污水6萬噸（折合6萬立方米），應(yīng)稅污染物為六價銘，濃度為六價銘0.5mg/L。請計算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當量，六價銘的污染當量值為0.02）。（1）計算污染當量數(shù)：六價銘污染當量數(shù)=排放總量X濃度值+當量值=60000000X0.5+100000

23、0+0.02=1500（2）應(yīng)納稅額=1500X2.8=4200（元）。（2）適用抽樣測算法的情形，納稅人按照環(huán)境保護稅法所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當量值表所規(guī)定的當量值計算污染當量數(shù)。規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物應(yīng)納稅額污染當量數(shù)=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量+污染當量值應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)X具體適用稅額【例題】某養(yǎng)殖場，2018年2月養(yǎng)牛存欄量為100頭，污染當量值為0.1頭，假設(shè)當?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當量2.8元，當月應(yīng)納環(huán)境保護稅稅額計算如下：水污染物當量數(shù)=100+0.1=1000應(yīng)納稅額=1000X2.8=2800（元）。小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物污染當量數(shù)以污水排放

24、量（噸）除以污染當量值（噸）計算。計算公式為：應(yīng)納稅額=虧水排放量（噸）+污染當量值（噸）X適用稅額【例題】某餐飲公司，通過安裝水流量計測得2018年2月排放污水量為60噸，污染當量值為0.5噸。假設(shè)當?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當量2.8元，當月應(yīng)納環(huán)境保護稅稅額計算如下：水污染物當量數(shù)=60+0.5=120應(yīng)納稅額=120X2.8=336（元）。醫(yī)院排放的水污染物，其污染當量數(shù)以病床數(shù)或者污水排放量除以相應(yīng)的污染當量值計算。計算公式為：應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)+污染當量值X適用稅額應(yīng)納稅額=污水排放量+污染當量值X適用稅額【例題】某縣醫(yī)院，床位56張，每月按時消毒，無法計量月污水排放量，污染當量

25、值為0.14床，假設(shè)當?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當量2.8元，當月應(yīng)納環(huán)境保護稅稅額計算如下：水污染物當量數(shù)=56+0.14=400應(yīng)納稅額=400X2.8=1120（元）。【例題多選題】下列情形中，以納稅人當期污染物產(chǎn)生量作為排放量計征環(huán)境保護稅的有（）。（2018年稅務(wù)師真題）A.未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備B.通過暗管方式違法排放污染物C.篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)D.損毀或擅自移動污染物自動監(jiān)測設(shè)備E.規(guī)?；B(yǎng)殖以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放污染物【答案】ABCD【解析】納稅人有下列情形之一的，以其當期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者

26、未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)；（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備；（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)；（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；（5）進行虛假納稅申報。（三）應(yīng)稅固體廢物1 .計稅依據(jù)：固體廢物排放量【注意】納稅人有下列情形之一的，以其當期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：（1）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物。（2）進行虛假納稅申報。2 .應(yīng)納稅額=固體廢物排放量X具體適用稅額=（當期固體廢物的產(chǎn)生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量）X適用稅額【例題】假設(shè)

27、某企業(yè)2018年3月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國家相關(guān)規(guī)定），在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施貯存300噸。請計算該企業(yè)當月尾礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額=（1000-300-300）X15=6000（元）。（四）應(yīng)稅噪聲1 .計稅依據(jù)：超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法：（1）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。（2）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。（3）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。（4）不能按照上述第（1）項至第（3）項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。2 .應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額?！纠}】假設(shè)某工業(yè)企業(yè)只有一個生產(chǎn)場所，只在晝間生產(chǎn)，邊界處聲環(huán)境功能區(qū)類型為1類，生產(chǎn)時產(chǎn)生噪聲為60分貝，工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標準規(guī)定1類功能區(qū)晝間的噪聲