中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教案第六章

1、第六章無形資產(chǎn)本章在近年的考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，是基礎(chǔ)性章節(jié)。本章主要內(nèi)容：第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無法及企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)是及無形資產(chǎn)平行的非流動(dòng)資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。特征：1.由企業(yè)擁有或

2、者控制并能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；2.不具有實(shí)物形態(tài)；3.具有可辨認(rèn)性；4.屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（即資產(chǎn)的確認(rèn)條件）（1）該資源的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。比如企業(yè)的人力資源，其成本或者價(jià)值不能夠可靠計(jì)量是其不能作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因之一?！纠}1·判斷題】企業(yè)的客戶關(guān)系、人力資源等，由于其能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，且其不具有實(shí)物形態(tài)，因而應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。答疑編號(hào)169070101正確答案× 【例題2·判斷題】企業(yè)合并中形成的商譽(yù)由于沒有實(shí)物形態(tài)，因而在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（）答疑編號(hào)1690701

3、02正確答案× 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常按其實(shí)際成本計(jì)量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不相同。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。注意：不包括新產(chǎn)品的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等。（二）購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款及購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過非

4、貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)。分別參見相關(guān)章節(jié)的講解。（五）土地使用權(quán)1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，一般作為無形資產(chǎn)核算；2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)核算；3.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不及地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，也即計(jì)入存貨（開發(fā)產(chǎn)品）成本。5.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公

5、允價(jià)值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理?！纠}3·判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（）答疑編號(hào)169070103正確答案×答案解析工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前或之后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 【例題】20×9年1月1日，甲公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付土地出讓金54 000 000元，并在該土地上自行建造廠房，領(lǐng)用工程物資60

6、 000 000元，發(fā)生職工薪酬30 000 000元，以銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用60 000 000元。該工程20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用年限平均法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，甲公司購入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。答疑編號(hào)169070104正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款借：無形資產(chǎn)土地

7、使用權(quán)54 000 000貸：銀行存款54 000 000（2）在土地上自行建造廠房借：在建工程 151 080 000貸：工程物資60 000 000應(yīng)付職工薪酬30 000 000銀行存款 60 000 000累計(jì)攤銷 1 080 000（54 000 000/50）（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)151 080 000貸：在建工程 151 080 000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用7 123 200貸：累計(jì)攤銷 1 080 000累計(jì)折舊6 043 200（151 080 000/25） 第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量一、研究及開發(fā)階段的區(qū)分對于企

8、業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段及開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。（一）研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會(huì)形成階段性成果。（二）開發(fā)階段開發(fā)，是指企業(yè)進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。二、研究及開發(fā)支出的

9、確認(rèn)（一）研究階段支出基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（二）開發(fā)階段支出基于進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，因此，企業(yè)可將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時(shí)滿足以下條件，才可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；否則，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。具體條件為：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證

10、明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負(fù)擔(dān)的一些費(fèi)用。對于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計(jì)入無形資產(chǎn)成本。對于同一項(xiàng)無形資

11、產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。【例題】20×9年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。20×10年1月31

12、日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）20×9年度發(fā)生材料費(fèi)用9 000 000元，人工費(fèi)用4 500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3 000 000元，總計(jì)17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）20×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800 000元，人工費(fèi)用500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費(fèi)用20 000元 ，總計(jì)1 370 000元。本例中，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是

13、財(cái)務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生了18 620 000元的研究及開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。答疑編號(hào)169070105正確答案甲公司的賬務(wù)處理:（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出××技術(shù)費(fèi)用化支出9 750 000 資本化支出 7 500 000貸：原材料9 000 000應(yīng)付職工薪酬4 500 000累計(jì)折舊750 000

14、銀行存款3 000 000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用研究費(fèi)用9 750 000貸：研發(fā)支出××技術(shù)費(fèi)用化支出 9 750 000（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出××技術(shù)資本化支出1 370 000貸：原材料800 000應(yīng)付職工薪酬500 000累計(jì)折舊 50 000銀行存款 20 000（4）2×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)××技術(shù)8 870 000貸：研發(fā)支出××支出資本化支出8

15、 870 000 【例題4·多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出及開發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，既可能資本化，也可能費(fèi)用化答疑編號(hào)169070106正確答案ABD 第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。（一）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定無

16、形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：（1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)；（2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；（3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計(jì)會(huì)續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中需要財(cái)務(wù)人員作職

17、業(yè)判斷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測試。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）應(yīng)攤銷金額的確定: 成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值及原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。（二）攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月

18、不攤銷。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映及該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復(fù)核。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）貸：累計(jì)攤銷【例題】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75 000 000

19、元，款項(xiàng)已支付，該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限（10年）短于法律保護(hù)期間（15年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定期使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。答疑編號(hào)169070201正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)75 000 000貸：銀行存款75 000 000（2）按年攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷7

20、500 000貸：累計(jì)攤銷7 500 0002×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時(shí)公允價(jià)值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2×11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）/3甲公司2×11年對該項(xiàng)專利技術(shù)按

21、年攤銷的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷5 000 000貸：累計(jì)攤銷5 000 000 三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)于每期期末按規(guī)定進(jìn)行減值測試?！纠}】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為800 000元，累計(jì)開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。20×10年年底，甲公司對該項(xiàng)非專利技術(shù)按照

22、資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。答疑編號(hào)169070202正確答案甲公司的賬務(wù)處理為:（1）20×9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)2 000 000貸：研發(fā)支出資本化支出2 000 000（2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)200 000（2 000 000-1 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技術(shù)200 000 【例題5·單選題】甲公司2007年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2007年度投入研究費(fèi)

23、用300萬元，2008年度投入開發(fā)費(fèi)用600萬元（假定均符合資本化條件），至2009年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費(fèi)等60萬元。該項(xiàng)專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年，預(yù)計(jì)使用年限12年。則甲公司對該項(xiàng)專利權(quán)2009年度應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.55 B.66C.80 D.96答疑編號(hào)169070203正確答案B答案解析該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為660（60060）萬元，應(yīng)按照10年期限攤銷，2009年度應(yīng)攤銷的金額660÷1066（萬元）。 【例題6·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有（ ）。A.研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)

24、期直接計(jì)入當(dāng)期損益B.開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值C.若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.廣告費(fèi)作為無形資產(chǎn)（商標(biāo)）的后續(xù)支出，雖然能提高商標(biāo)的價(jià)值，但一般不計(jì)入商標(biāo)權(quán)的成本答疑編號(hào)169070204正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資本化條件應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題7·判斷題】企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項(xiàng)資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時(shí)開始攤銷至終止確認(rèn)時(shí)停止攤銷。（）答疑編號(hào)169070205正確答案×答案解析按準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限

25、的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時(shí)開始攤銷至終止確認(rèn)時(shí)止。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。 【例題8·判斷題】如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。（ ）答疑編號(hào)169070206正確答案×答案解析本題錯(cuò)在攤銷方法的選擇上。無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映及該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，只有當(dāng)無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式時(shí)，才應(yīng)當(dāng)采用直線法分期平均攤銷。 第四節(jié)無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 一、無形資產(chǎn)出租（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)）企

26、業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。【例題】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。答疑編號(hào)169070207正確答案甲公司的賬務(wù)處理為:（1）每年取得租金：借：銀行存款150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)1

27、50 000（2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷120 000營業(yè)稅金及附加7 500（150 000×5%）貸：累計(jì)攤銷120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅7 500 二、無形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款及該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支?！纠}】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為3

28、00 000元。答疑編號(hào)169070208正確答案甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款1 200 000累計(jì)攤銷1 800 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)300 000貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 60 000營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得240 000 三、無形資產(chǎn)報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！纠}】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。答疑編號(hào)169070