淺議稅務稽查選案中的微觀管理

1、淺議稅務稽查選案中的微觀管理稽查選案是稅務稽查工作的起點 , 又是整個稽查工作的基礎 , 貫穿于整個稽查過程。 選案的準確與否 , 直接影響到稽查工作的質量 和效率。要做到選案準確 , 必須充分利用各種渠道,認真收集和掌握 納稅人的情況 , 運用豐富的業(yè)務知識和業(yè)務技能進行分析判斷 , 找 準目標 , 做到有的放矢。而當前的選案工作,還存在兩個方面問題:一是存在盲目性。當前稽查“坐府辦公”的選案方式缺乏科學性和準 確性, 如只憑征管信息系統(tǒng)內的涉稅資料或是工作人員的主觀印象盲 目選案, 案件查實率一直不高,影響稽查威懾力和辦案效率。二是存 在隨意性。 個別企業(yè)多年得不到稅務稽查, 反映出稅務機

2、關選案程序 不夠科學,選案制度不夠規(guī)范,依法選案不到位。 一些稽查選案經(jīng)驗 缺乏及時總結,一些行之有效的稽查選案經(jīng)驗沒有形成制度。與西方國家的稅務稽查模式相比,我國現(xiàn)行的稽查選案機制仍存在以下問題:1、法律法規(guī)不夠健全。 稅收征管法雖然設置了銀行、工商等部門配合稅務部 門檢查的條款, 但其作用十分有限。基層實踐中,與工商部門的協(xié)調配合往往僅限于工 商登記、 股權轉讓等信息的查詢取證、 以及具有特定稅收違法行為納稅人營業(yè)執(zhí)照的提 請吊銷等, 與銀行的協(xié)調配合主要是針對有涉稅違法嫌疑的特定納稅人存款和資金往來 信息的查詢等。 至于其他部門,只是規(guī)定其具有配合稅務稽查部門檢查的法律義務。由 于以上條

3、款都是用于稽查實施程序啟動之后, 所以在稽查選案過程中, 由于尚未確定具 體的納稅人,稅務檢查還未正式啟動,很難從這些部門中獲取一些有價值的涉稅信息, 這些部門也沒有主動提供信息的法律規(guī)定義務。 盡管稽查選案人員可以通過自身的努力 在所轄區(qū)域內擴展案源信息采集渠道, 但這種沒有法律保障的行為所能取得的成果十分 有限。2、案源信息采集渠道狹隘。 一是信息采集網(wǎng)絡不健全,渠道不暢通。掌握著大量 涉稅信息的各部門之間信息系統(tǒng)互不兼容,自成體系,遠未形成資源共享的信息網(wǎng)絡, 即便是國、 地稅部門間,也存在信息不暢的問題, 更不用說和工商、銀行、 土地等部門 的信息共享了。 二是信息系統(tǒng)升級換代雖快,

4、但實用性不強。最近幾年,征管系統(tǒng)更新 換代頻率較快, 在更新過程中,往往注重了功能上的升級與擴充,而忽略征管信息的連 貫性和延續(xù)性, 造成稅務信息管理網(wǎng)絡體系缺乏系統(tǒng)性、完整性,制約了選案信息采集 中的向前追溯。 三是現(xiàn)有選案信息質量偏低。 目前可供選案分析的資料主要是征管信息和部分財務指標信息, 而針對稅種計稅依據(jù)方面的信息不多, 主要以納稅人向稅務部門 報送的資料和日常稅收征管信息作為選案的依據(jù), 缺少企業(yè)經(jīng)營動態(tài)資料。 這種情況下 的選案分析對賬外經(jīng)營和虛假申報等情況難以判明。 基層稅務部門依賴納稅人稅務登記 和納稅申報時主動提供的信息,往往真實性不強,質量不高,對選案價值不大。3、 選

5、案工作重視程度不夠。 目前,我國基層稅務部門稽查局設有專職的選案崗位, 組織形式上達到了稅收法律法規(guī)的要求。但是, 從工作實效上看,距離建立科學的檢查 制度, 統(tǒng)籌安排檢查工作這一目標還有相當大的差距。 其主要原因是基層稅務部門稽查 局尚未將選案工作放在重要位置, 對從事選案人員的素質和能力沒有具體要求, 對選案 手段和方法缺少系統(tǒng)的研究和管理。 而且負責選案的人員往往會在其他兼職的日常事務 性的工作中耗費大量的精力, 很難系統(tǒng)地對某行業(yè)或某領域的納稅信息進行細致深入的 分析和研究, 確定稽查對象只能從納稅人簡單排序和分類中憑個人經(jīng)驗隨機挑選。 并且 在考核獎懲方面,也不能形成分句選案貢獻大小

6、區(qū)別對待的狀況。4、選案方法和技術手段落后。 在實際工作中 , 絕大多數(shù)稽查案件是通過人工篩選、 群眾舉報或上級交辦而形成 , 檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定 , 缺乏一 套科學合理的程序和有效嚴密的監(jiān)督制約機制。 選案方法一般只關注申報數(shù)據(jù)和財務指 標。 很多地方的稅收征管應用系統(tǒng)軟件中盡管開發(fā)了選案模塊, 但開發(fā)應用還處于一個 起步級的低水平, 缺乏對相關信息的綜合分析和模糊處理能力, 大多也僅限于對納稅人 報送資料進行邏輯上的判斷,而不能依據(jù)納稅人的生產經(jīng)營狀況和相關歷史納稅信息, 進行橫向、縱向或定性、 定量分析。選案信息的調用還局限于一般的檢索, 更不能通過 建立數(shù)據(jù)模型

7、來綜合處理信息, 使得計算機在選案方面的信息處理潛能沒有得到充分的 發(fā)揮。5、選案人員能力素質一般。 集中選案對選案人員提出了很高的要求,要求選案人 員必須了解各個行業(yè)的基本情況,通曉各個領域的知識。但在實際操作中, 由于選案人 員能力素質一般, 個別稽查部門在選案前沒有根據(jù)所選的行業(yè)進行納稅評估, 解剖分析 該行業(yè)特點、作案手法、作案過程,只依賴于征管軟件中一些簡單的納稅申報資料或者 是憑借個人的主觀印象, 往往是較為隨意地選幾戶企業(yè)應付了事, 造成檢查實施上的盲 目以及人、財、物和時間的浪費,影響了稅務稽查的威懾力和辦案效率。健全稽查選案機制,制定科學選案方法。 一是啟動案源調查立案機制。

8、在原來的選 案環(huán)節(jié)增加選案前的案源調查職能, 掌握被調查對象的第一手資料, 并且針對調查中掌 握的初步證據(jù), 視情節(jié)對部分調查對象轉入檢查環(huán)節(jié)。 通過案源調查,改變過去坐府辦 公的做法,提高選案準確率,對涉嫌涉稅違法行為的對象提前立案, 既能為案件查處節(jié) 約寶貴時間, 又有利于提高檢查工作的針對性和有效性。 二是建立調查案件跟蹤管理制 度。作為對案源調查立案機制的補充,建立以案件情況記錄表為載體的跟蹤管理制度, 增強稽查內部各環(huán)節(jié)的有效銜接,不斷提高案件查處實效。三是強化稅收信息管理。在 時空上, 努力做到 “四個一致” 。 即:稅收信息和工商注冊信息一致, 與企業(yè)信息一致, 與金融機構的涉稅

9、信息一致,國、地稅信息一致。為此,我們要腳踏實地做好以下四個方面的基礎性工作:一、收集數(shù)據(jù)及線索拓展選案數(shù)據(jù)來源, 夯實選案基礎。 從以下渠道收集各種基礎數(shù)據(jù),捕捉案源信息。(一 征管信息。 包括征管信息系統(tǒng)及其他市局單版軟件 (重點稅 源戶報表系統(tǒng)、納稅評估系統(tǒng)、所得稅匯繳軟件中的數(shù)據(jù),是我們 進行案源分析最直接最主要的基礎來源。(二 稽查資料分析。一是收集征管資料無法提供的一些基礎數(shù) 據(jù), 二是滿足大要案追蹤管理需要, 三是稽查案底資料也是選案線索 的重要來源。屢查屢偷者,一定要屢偷屢查,這也應該成為經(jīng)常性的 選案來源。(三 舉報線索。 舉報案件能有針對性地提供較為詳實的個案情報 及部分證

10、據(jù),也是我們日常選案的主要來源之一。(四 國 稅 等 橫 向 部 門 。 建 立 橫 向 溝 通 聯(lián) 系 機 制 , 通 過 國 稅 稽 查 部 門 提 供 的 情 報 , 核 實 有 無 地 稅 涉 稅 違 法 行 為 , 用 于 個 案 選 案 ; 通 過 其 他 橫 向 單 位 提 供 的 信 息 , 可 用 于 涉 稅 基 礎 數(shù) 據(jù) 收 集 。 如 房 管 局 的 房 屋 銷 售 數(shù) 據(jù) 。(五 案 中 案 。 當 前 我 們 選 案 中 能 參 考 的 資 料 來 源 渠 道 有 限 , 可 信 度 不 高 , 致 使 選 案 的 準 確 度 往 往 難 以 保 證 。 而 稽 查

11、 是 取 得 資 料 和 信 息 最 直 接 最 準 確 的 渠 道 , 檢 查 人 員 通 過 對 賬 簿 憑 證 的 審 閱 可 以 很 容 易 取 得 相 關 資 料 , 發(fā) 現(xiàn) 案 中 案 信 息 。 我 們 應 該 把 檢 查 中 的 案 源 線 索 搜 集 作 為 一 項 制 度 , 要 求 和 規(guī) 范 檢 查 人 員 在 檢 查 中 主 動 去 發(fā) 現(xiàn) 案 源 , 并 對 成 績 顯 著 者 給 予 適 當 的 獎 勵 , 讓 每 人 都 有 一 雙 敏 銳 的 眼 睛 。 案 中 案 是 提 供 個 案 選 案 的 又 一 重 要 來 源 。(六 其他。提高對社會信息的敏銳度,

12、深入各行各業(yè),利用多種渠道搜集捕捉有效信息,如現(xiàn)場查看、新聞媒體報道、各種廣告、網(wǎng) 絡資訊等方式, 甚至道聽途說獲得的小道消息, 然后對這些信息進行 提煉、篩選、分析,既可用于收集基礎數(shù)據(jù),更是個案線索的來源。 廣泛開展各種調查鑒于我們收集來的數(shù)據(jù)主要依賴于納稅人報送給我們的各種資 料, 在目前信息不對稱、 虛假數(shù)據(jù)隨意報送而導致大量信息失真的情 況下, 分析出來的結果更是無意義的, 對選案的參考價值也大打折扣 甚至起干擾作用。 為解決這個問題, 我們稽查選案要實行人機結合的 辦法,側重外部人工調查。這樣,也可使我們的稽查選案與征管的納 稅評估手段和日常檢查區(qū)別出來,將外部調查與數(shù)據(jù)分析結合起

13、來, 對采集來的數(shù)據(jù)進行揚棄,避免錯誤數(shù)據(jù)的干擾, 做到動態(tài)選案。為 此, 我們要進一步深化我局建立的案源調查立案機制, 突出選案前的 案源調查職能。 通過引入調查手段, 在調查中掌握初步證據(jù),當發(fā)現(xiàn) 被調查對象有偷稅嫌疑時 , 提前立案,再進行選案轉入實施檢查。這 樣, 選案時能為實施檢查提供有效的查案線索, 且通過將涉嫌涉稅違 法行為的對象提前立案, 既為案件的查處節(jié)約寶貴的時間, 又提高檢 查工作的針對性和有效性,可以極大地提高案件查處的效率。 總結以往的實踐經(jīng)驗, 選案人員直接去擬選案單位調查有以下弊 端:一是因法律沒有賦予相應的權限而有執(zhí)法風險, 二是容易導致打 草驚蛇, 三是模糊了

14、與檢查的界限易造成職責不清。為此,我們計劃 采用以下手段,既可達到采集數(shù)據(jù)的目的,又可回避矛盾:(一 與檢查人員一起去被查企業(yè)收集相關聯(lián)的企業(yè)的數(shù)據(jù), 進行外圍調查。調查內容包括:1. 關聯(lián)方情況一是了解被查企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)及其關聯(lián)關系。 二是了解關聯(lián) 方交易情況。如關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品或提供勞務、融通資金、 轉讓 財產或提供財產使用權等業(yè)務往來的作價情況, 預約定價情況。 三是 關聯(lián)企業(yè)各自的盈虧情況及稅收優(yōu)惠情況。 以此判斷是否存在利用關 聯(lián)方交易轉移利潤的情況,一發(fā)現(xiàn)情況立刻選案安排聯(lián)動檢查。 2. 業(yè)務單位情況一是調查被查企業(yè)的上下游企業(yè)及其他業(yè)務關聯(lián)企業(yè)的情況。 包 括票據(jù)使用情況,營

15、銷方式、 合同訂立情況、業(yè)務量及貨款結算方式 等。結合征管系統(tǒng)查詢稅務登記、納稅申報、 發(fā)票領用等情況, 從中 發(fā)現(xiàn)案源線索。3. 被查企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)了解被查企業(yè)的經(jīng)營流程、 行業(yè)標準、 收集體現(xiàn)銷售產生能力水 平的財務與非財務指標等重點或核心涉稅指標參數(shù), 作為選案指標參 數(shù)庫的參考。(二 加強與橫向科室的溝通,調查相關數(shù)據(jù)和情況。向檢查科獲取剖析式檢查單位的檢查調整后的有關涉稅參數(shù)。 如 調整后的稅收負擔率、 成本利潤率、 工資性費用率、個人所得稅人均 負擔率等相對科學的標準值, 記入選案指標參數(shù)庫。向審理科、 業(yè)務 科獲取專項檢查的共性問題、 違法問題的手段等。 以上資料數(shù)據(jù)整理 后歸檔記

16、錄以備分析參考。(三采用靈活的手段，積極拓展外部調查。 1加強對關聯(lián)企業(yè)情況的調查。針對有些關聯(lián)企業(yè)分布零散、 用以整化零的方式規(guī)避重點稅源戶監(jiān)控， 而征管分局各自掌握情況不 完整的情況，發(fā)揮一級稽查監(jiān)管面廣的優(yōu)勢，通過市局業(yè)務處室調取 數(shù)據(jù)，到征管分局分別了解情況，結合前述去被查企業(yè)調查所掌握的 情況，摸清群體關聯(lián)性企業(yè)的整體鏈，對有涉嫌利用關聯(lián)方交易轉移 利潤的，安排聯(lián)動式檢查。 2選取規(guī)范企業(yè)調查行業(yè)標準值?？傻郊{稅信用等級高的、多 次檢查無問題的、規(guī)范化程度和稅收遵從度比較高的企業(yè)，收集有關 行業(yè)的標準值及體現(xiàn)銷售產生能力水平的核心涉稅指標參數(shù)， 記錄入 選案指標參數(shù)庫。 此外， 外部

17、調查的工作內容還應包括對設定的指標建立指標數(shù)據(jù) 定期典型調查機制，以行業(yè)為主分類建立，在調查的基礎上反饋修改 確定指標及指標值。 三、建立科學的分析體系 通過上述數(shù)據(jù)收集和調查，完成三項工作：一是將信息收集或調 查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點直接記錄入案源庫備查，二是收集關聯(lián)企業(yè)資 料，并將有疑點的關聯(lián)企業(yè)整體轉入案源庫備查，三是將收集到的征 管系統(tǒng)外的基礎數(shù)據(jù)整理歸檔，四是建立一套標準參照值體系。以上 工作做好后，進行數(shù)據(jù)比對，將基礎庫中收集到的各數(shù)據(jù)與參照值進 行比對，差異較大的企業(yè)，分析后記錄歸檔。 在此基礎上， 試行建立稽查選案積分制， 切實提高選案的科學性。 綜合納稅人的未被稽查時間長短、以前年度檢查