分支機構的確認及繳納所得稅流程

1、分支機構的確認及繳納所得稅流程為做好總、分支機構所得稅年度匯算清繳工作，按照國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收治理暫行方法>的通知（國稅發(fā)200828號）及大連市國家稅務局關于總、分支機構匯總繳納企業(yè)所得稅咨詢題的通知（大國稅函2008125號）規(guī)定，現(xiàn)將總、分支機構確認及繳納所得稅流程明確如下：一、外省市在大連轄區(qū)內設置分支機構的確認（一）報送資料匯總納稅企業(yè)分支機構（含當年新設分支機構）向主管稅務機關備案以下資料：1、總機構信息：納稅識不號、總機構名稱、通訊地址、主管稅務機關、主管稅務機關通訊地址。2、自身身份證明：由總機構出具的該分支機構級不的證明。3、二

2、級分支機構所屬三級及以下分支機構的，需報送下屬分支機構納稅識不號、分支機構名稱、通訊地址、主管稅務機關、主管稅務機關通訊地址。（二）審核確定分支機構級不主管國稅機關對分支機構報送的總機構確認的分支機構證明材料進行審核，確定分支機構。1、收到分配表的確認為二級分支機構在國家稅務總局跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺建立之前，每年6月20日前二級分支機構向主管國稅局出具總機構開具的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表。對收到中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表的確認為二級分支機構，進行CTAIS系統(tǒng)【2008版匯總（合并）納稅企業(yè)信息愛護】模塊操作。2、未收到分配表的二級分支機

3、構對6月20日后未收到總機構主管稅務機關發(fā)出的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表的，該分支機構確認為非匯總納稅分支機構，就地繳納企業(yè)所得稅。3、主管國稅機關對分支機構報送的總機構確認的三級及三級以下分支機構證明材料進行審核，審核無誤后，取消三級及三級以下分支機構的稅種登記。4、新設置的分支機構，設置當年不就地預繳企業(yè)所得稅。5、撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫二、總機構、分支機構均在大連市轄區(qū)范疇內的分支機構的確認（一）已作所得稅稅種登記分支機構的確認1、由匯總納稅的總機構向主管稅務機報送以下資料:在大連市轄區(qū)范疇內設置的不具有法人資格的分

4、支機構名單及主管稅務機關（總機構所屬分支機構明細表）；使用的財務、會計制度或者財務、會計核算方法和會計核算軟件；總機構及分支機構財務核算方式講明；包括銀行結算賬戶的設置情形、分支機構是否編制財務報表，分支機構與總部賬簿的設置及核算方法，分支機構與總部微機聯(lián)網情形等；使用的企業(yè)核心治理系統(tǒng)軟件的功能講明；使用的適用于匯總納稅條件下的內部操縱（治理）制度；（6）總機構所在地主管稅務機關要求備案的其他資料。2、總機構主管稅務機關核實對總機構報送資料進行符合性審核，必要時可進行現(xiàn)場審核。對總機構報送的分支機構名單進行核實。分支機構名單與總機構稅務登記中分支機構信息進行核對，總機構報送分支機構名單與總機

5、構稅務登記分支機構名單一致的，確認為匯總納稅分支機構。分支機構名單與稅務登記信息不一致的，不予確認匯總納稅分支機構。屬于未按稅務登記規(guī)定變更總機構稅務登記的，待總機構變更稅務登記后，再予以確認?？倷C構主管稅務機關將確認的分支機構名單報市局，同時抄送分支機構所在地稅務機關（總機構及所屬分支機構確認明細表）。不予確認的分支機構對工商登記為分支機構，但實際并未按稅法規(guī)定將其應納稅款并入總機構的，不確認為匯總納稅的分支機構。3、分支機構主管國稅局對稅種登記做如下的處理分支機構主管國稅局按照總機構國稅局出具的分支機構名單，取消名單內確認為分支機構的稅種登記。對總機構主管國稅局未予確認為分支機構的，不予取

6、消企業(yè)所得稅稅種登記。按非匯總納稅分支機構治理，并繳納企業(yè)所得稅。4、總機構主管稅務機關為地稅局的分支機構報送資料分支機構向主管國稅局報送總機構主管地稅局開具的企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表。主管稅務機關審核主管稅務機關收到總機構主管地稅局開具的企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表的，取消該分支機構稅種登記，分支機構未按報送企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表的，主管國稅局不得取消稅種登記，作為居民企業(yè)治理。（二）未作所得稅稅種登記及當年新辦分支機構的確認1、當年新設置的分支機構按稅務登記規(guī)定辦理稅務登記，同時總機構應按規(guī)定辦理變更稅務登記。2、分支機構到主管國稅局辦理落戶時，應提供總機構變更稅務登

7、記表，對提供總機構變更稅務登記表的分支機構，不作所得稅稅種登記。3、總機構主管國稅局通過對總、分支機構年度審核對當年未作稅種登記的分支機構進行確認。（三）、在大連市和外省市均設分支機構的確認分支機構按本通知第二條流程確認。（四）、注銷分支機構的處理1、總機構應于分支機構設注銷后15日內將分支機構注銷情形報主管稅務機關備案。2、總機構主管國稅局依據(jù)企業(yè)備案資料修改總機構稅務登記分支機構名單。三、總、分支機構年度審核（一）總機構報送資料總機構在12月15日前，向所在地主管國稅局報送參與本年度匯總納稅的分支機構名單（總機構所屬分支機構明細表）。（2008年度報送時刻為2009年2月2日）。（二）總機

8、構主管國稅局審核并確認匯總納稅分支機構1、總機構主管稅務機關將總機構報送的分支機構名單與總機構稅務登記信息進行核對，對名單與總機構稅務登記信息不符的，告知企業(yè)在15日內予以糾正，對逾期不予糾正的，不予確認為匯總納稅的分支機構。2、總機構主管國稅局應對稅務登記信息中登記為總機構的納稅人進行清理，對未報送參與本年度匯總納稅的分支機構名單的總機構，其分支機構不予確認為匯總納稅的分支機構。3、總機構主管國稅局將年度審核確認的新增匯總納稅總機構及分支機構名單（總機構及所屬分支機構確認明細表），在1月15日前報市局（2008年度審核2月15日），并抄送分支機構所在地稅務機關。市局將各單位報送的匯總納稅總機

9、構及分支機構名單在FTP上進行公布，公布路徑：FTP-上傳-所得稅處-匯總納稅總分支機構名單。（三）分支機構主管國稅局進行稅種登記分支機構所在地主管國稅局接到市局下發(fā)的匯總納稅分支機構的名單后，對未確認為匯總納稅的分支機構進行企業(yè)所得稅稅種登記，并作為非匯總納稅的分支機構進行企業(yè)所得稅征收治理，在年度所得稅匯算清繳期內，進行年度所得稅納稅申報，繳納稅款，匯算清繳。四、稅款的預繳（一）總機構和分支機構處于相同稅率地區(qū)的1、運算總機構應分攤的預繳稅款總機構按照統(tǒng)一運算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，運算的企業(yè)所得稅預繳額，50%由總機構預繳，50%在各分支機構間分攤預繳。即：總機構應分攤的稅款=總機構

10、按照統(tǒng)一運算的企業(yè)當期實際應納所得稅額x50%2、運算分支機構分攤比例總機構應按照往常年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素運算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。運算公式如下：某分支機構分攤稅款比例=0.35X（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）+0.35X（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）+0.30X（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經確定后，當年不作調整。3、運算分支機構應分攤的預繳

11、數(shù)總機構按照統(tǒng)一運算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。即：某分支機構應分攤的稅款=分支機構應分攤的預繳額X某分支機構分攤稅款比例注意：當年新設置的分支機構第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構第二年起不參與分攤。（二）總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的先由總機構統(tǒng)一運算全部應納稅所得額，然后按照規(guī)定的比例和三因素及其權重，運算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額后，再分不按總機構和

12、分支機構所在地的適用稅率運算應納稅額。1、總、分支機構分配應納稅所得額總機構、分支機構分配應納稅所得額=總機構統(tǒng)一運算全部應納稅所得額X50%2、某分支機構分攤應納稅所得額比例=0.35X（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）+0.35X（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）+0.30X（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）3、運算總機構應分攤的預繳稅款總機構應分攤的預繳稅款=總機構分配的應納稅所得額X稅率4、運算分支機構應分攤的預繳數(shù)某分支機構應分攤的應納稅所得額=分支機構應分配的應納稅所得額X某分支機構分攤應納稅所得額比例某分支機構應分攤的稅款=某分支機構應分攤的應

13、納稅所得額X稅率具體運算請參照以下舉例：例：總機構運算2008年三季度應納稅所得額為100萬元，其總機構有六個跨省市設置的二級非法人分支機構（其中大連市分支機構2個）。2007年度（基期年度）三項指標及適用稅率如下表，單位為萬元?？倷C構（大連）沈陽深圳上海大連（虛擬）大連（之一）大連（之二）稅率25%25%18%15%25%25%25%資產總額1000100100100500100100營業(yè)收入1000100100100500100100職工工資1000100100100500100100則就地預繳稅額如下表，單位為萬元總機構（大連）沈陽深圳上海大連（虛擬）大連（之一）大連（之二）分配比例0.

14、0.7并入虛擬并入虛擬分配稅額12512.597.587.5并入虛擬并入虛擬1、運算總機構、分支機構分配應納稅所得額總機構分配應納稅所得額=1000X50%=500萬元分支機構分配的應納稅所得額=1000X50%=500萬元2、運算分支機構三因素分配比例：沈陽應分攤應納稅所得額比例00/1000=0.1深圳應分攤應納稅所得額比例00/1000=0.1上海應分攤應納稅所得額比例00/1000=0.1大連應分攤應納稅所得額比例=0.35X100/1000+0.35X100/100+0.3X1=0.35X100/1000+0.35X100/100+0.3X1=0.35X100/1

15、000+0.35X100/100+0.3X1=0.35X700/1000+0.35X700/1000+0.3X700/1000=0.73、總機構分配稅款=500X25%=125萬元4、分支機構分配稅款沈陽分配稅款二500X0.1X25%=12.5萬元深圳分攤應納稅所得額=500X0.1X18%=9萬元上海分攤應納稅所得額=500X0.1X15%=7.5萬元大連分攤應納稅所得額=500X0.7X25%=87.5萬元注：大連市內各分支機構應分攤稅款的運算，可由虛擬的分支機構匯總三因素運算分攤比例及分配稅款。（三）總機構在大連轄區(qū)內并在大連市和外省市均設分支機構的1、出具外地分支機構分配表大連市的總

16、機構跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、打算單列市）設置不具法人資格二級分支機構的，應按國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收治理暫行方法的通知（國稅發(fā)200828號）規(guī)定，按照三因素及其權重分攤稅款，出具企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表2、大連市轄區(qū)內分支機構分攤給大連市轄區(qū)內各分支機構的預繳稅款，由總機構的視同分支機構統(tǒng)一繳納。3.總機構稅款的繳納總機構按照統(tǒng)一運算的企業(yè)當期實際應納所得稅，50%由總機構預繳。（四）指標講明口徑分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產經營企業(yè)的經營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)的經

17、營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經營收入是指保費等全部收入。分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的酬勞。分支機構資產總額，是指分支機構擁有或者操縱的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務會計決算報告數(shù)據(jù)為準。五、年度匯算清繳（一）年度終了后，各分支機構不進行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一由總機構進行。（二）總機構所在地國稅局按照匯總運算的企業(yè)年度全部應納稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，多退少補。六、有關政策規(guī)定1、總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。2

18、、二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構。3、總機構設置具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與治理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產經營職能部門與治理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。4、不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。5、上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。6、企業(yè)在中國境外設置的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。7、企業(yè)運算分期預繳的所得稅時，事實上際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額