第六章關(guān)稅法

1、第六章 關(guān)稅法本章考情分析本章包括關(guān)稅和船舶噸稅的政策法規(guī)內(nèi)容，最近3年本章的平均分值為3分。盡管本章分值不高，但關(guān)稅的政策規(guī)定在CPA考試中具有重要的戰(zhàn)略地位，關(guān)稅計(jì)算是否正確會(huì)直接影響后續(xù)其他稅種的計(jì)算，幾乎每年都與進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅結(jié)合出計(jì)算問(wèn)答題、綜合題。2016年教材的主要變化本章今年無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。第一節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人（了解）一、征稅對(duì)象關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境，又稱(chēng)“海關(guān)境域”、“海關(guān)領(lǐng)域”，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟?jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。二、納稅義務(wù)人具體情況納

2、稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第二節(jié) 進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級(jí)1）進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類(lèi)目錄和稅率欄兩大部分。稅號(hào)及所對(duì)應(yīng)的貨品名稱(chēng)以海關(guān)合作理事會(huì)制定的國(guó)際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。稅則部分內(nèi)容展示：稅則號(hào)列貨品名稱(chēng)最惠國(guó)稅率普通稅率增值稅率6601.1000庭院用傘及類(lèi)似9100折疊傘10130176603.2000傘骨（包括裝在傘柄上的傘骨）1413017二、

3、稅則歸類(lèi)（能力等級(jí)1）“對(duì)號(hào)入座”步驟如下：1.了解需要?dú)w類(lèi)的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類(lèi)、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類(lèi)；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類(lèi)。3.將考慮采用的有關(guān)類(lèi)、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號(hào)。4.通過(guò)上述方法難以確定的稅則歸類(lèi)商品，可運(yùn)用稅則總歸類(lèi)的有關(guān)條款來(lái)確定其稅號(hào)。進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確?！纠}1·單選題】在進(jìn)行關(guān)稅稅則歸類(lèi)時(shí)，對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類(lèi)。A.用途B.屬性C.主要材質(zhì)D.銷(xiāo)售對(duì)象【答案】A【例題2·單選題】

4、進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)（ ）明確。A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門(mén)B.海關(guān)總署C.國(guó)務(wù)院D.財(cái)政部【答案】B三、稅率（熟悉，能力等級(jí)2）（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定。進(jìn)出口關(guān)稅條例規(guī)定，適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。【例題1·單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱(chēng)為（

5、 ）。（2009年原制度）A.從價(jià)稅B.從量稅C.復(fù)合稅D.滑準(zhǔn)稅【答案】D【例題2·單選題】對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，但征稅時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅。這種稅率稱(chēng)為（ ）。A.復(fù)合稅B.滑準(zhǔn)稅C.配額稅D.選擇稅【答案】D（二）出口關(guān)稅稅率我國(guó)現(xiàn)行稅則對(duì)100余種商品征收出口關(guān)稅。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率（200余種）。征收出口關(guān)稅的貨物采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅進(jìn)口附加稅。【提示】對(duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（2）征

6、收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。【例題·多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯(cuò)誤的有（ ）。A.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同起運(yùn)地而確定的B.適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定C.我國(guó)進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅【答案】AD（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握）（P177）1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或

7、出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例。具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的經(jīng)批準(zhǔn)的，為向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之日的稅率未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，為海關(guān)查獲之日的稅率暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時(shí)海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率稅則歸類(lèi)改變、完稅價(jià)格審定、其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的原征稅日期實(shí)施的稅率緩稅進(jìn)口以后繳稅的原進(jìn)口之日

8、實(shí)施的稅率走私補(bǔ)稅查獲之日的稅率【例題1·單選題】2015年12月1日，某企業(yè)經(jīng)海關(guān)審批免稅進(jìn)口一批貨物，12月8日該貨物報(bào)關(guān)入境；后來(lái)該企業(yè)因經(jīng)營(yíng)范圍改變，于2016年2月12日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓該貨物，2月20日海關(guān)接受了企業(yè)再次填寫(xiě)的報(bào)關(guān)單，當(dāng)日辦理相關(guān)補(bǔ)稅手續(xù)。該批貨物補(bǔ)征關(guān)稅時(shí)使用的稅率為（ ）。A.2015年12月1日的稅率B.2015年12月8日的稅率C.2016年2月12日的稅率D.2016年2月20日的稅率【答案】D【例題2·多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年）A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅B.對(duì)由于稅則

9、歸類(lèi)的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅C.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅【答案】ABC【例題3·單選題】下列關(guān)于我國(guó)關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是（ ）。（2014年）A.對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變需補(bǔ)稅的貨物，按稅則歸類(lèi)改變當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅 B.未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的加工貿(mào)易進(jìn)口材料，按原申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率補(bǔ)稅 C.分期支付租金的租賃進(jìn)口設(shè)備，分期付稅時(shí)，按納稅人首次支付稅款之日實(shí)施的稅率征稅D.進(jìn)口儀器到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，按裝載此儀器的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之

10、日實(shí)施的稅率征稅【答案】D第三節(jié) 完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)結(jié)構(gòu)：一、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉）二、關(guān)稅完稅價(jià)格（掌握）三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉，能力等級(jí)1）基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類(lèi)發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過(guò)30%及以上的?！纠}·單選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，不符

11、合我國(guó)關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的是（ ）。A.從越南船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為越南B.在澳大利亞開(kāi)采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.在澳大利亞出生并飼養(yǎng)的袋鼠，其原產(chǎn)地為澳大利亞D.由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)新加坡轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為新加坡 【答案】D【案例1】從南非買(mǎi)鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國(guó)就是意大利?！景咐?】意大利從南非購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)歐元鉆石，簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷(xiāo)售140萬(wàn)歐元，稅號(hào)前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值=40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是南非。如果意大利簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷(xiāo)售了150萬(wàn)歐元，50/

12、150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是意大利。【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。二、關(guān)稅的完稅價(jià)格完稅價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（掌握，能力等級(jí)3）1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。

13、【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：買(mǎi)方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和勞務(wù)費(fèi)用、與貨物視為一體的容器費(fèi)用買(mǎi)方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)向自己的采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國(guó)內(nèi)稅為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用【例題1·多選題】下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。（2008年）A.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金B(yǎng).由買(mǎi)方負(fù)

14、擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)C.由買(mǎi)方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)D.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用【答案】BD【例題2·單選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（ ）。（2015年）A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用B.報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅C.由買(mǎi)方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用D.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)【答案】D【例題3】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)為20000元（折合人民幣，下同），買(mǎi)方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向中介支付傭金每噸1000元，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元，已知該批貨

15、物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。【答案及解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=（20000+500+1000+2000）×500/10000=1175（萬(wàn)元）。3.對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。4.進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法對(duì)于價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：（1）相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法；【提示】注意第一順序、時(shí)間、多個(gè)價(jià)格的選擇。（2）倒扣價(jià)格方法；（3）計(jì)算價(jià)格方法；生產(chǎn)用材料和加工費(fèi)+一般利潤(rùn)和一般費(fèi)用+I+F【提示】倒扣價(jià)格

16、法和計(jì)算價(jià)格法的適用順序可以選擇。（4）其他合理的方法?！纠}·多選題】采用倒扣價(jià)格方法估定進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以扣除的有（ ）。（2015年）A.進(jìn)口關(guān)稅B.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)C.境外生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值D.該貨物的同種類(lèi)貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用【答案】ABD使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格；（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；（3）貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)

17、格；（5）出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格；（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（二）出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí)3）【歸納】出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的構(gòu)成：出口貨物完稅價(jià)格的構(gòu)成不計(jì)入完稅價(jià)格FOB-出口關(guān)稅-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金（1）出口關(guān)稅（2）離岸后運(yùn)保費(fèi)（3）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的由賣(mài)方承擔(dān)的傭金出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)

18、格；4.按照合理方法估定的價(jià)格?！纠}1·多選題】2015年12月某外貿(mào)公司向法國(guó)出口山羊板皮，海關(guān)擬對(duì)其征收出口關(guān)稅。下列有關(guān)山羊板皮關(guān)稅完稅價(jià)格的表述中，正確的有（ ）。A.完稅價(jià)格應(yīng)包括出口關(guān)稅B.完稅價(jià)格應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C.完稅價(jià)格應(yīng)包括成交價(jià)格中單獨(dú)列明的支付給境外的傭金D.完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定【答案】BD【例題2·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（ ）。（2010年）A.出口關(guān)稅稅額B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用D.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出

19、地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)【答案】D（三）完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸空運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率（額）貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物貨價(jià)的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具可不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)出口貨物最多算至離境口岸【例題·單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)折合人民幣2

20、0萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則該企業(yè)應(yīng)納關(guān)稅（ ）萬(wàn)元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】完稅價(jià)格=（5000+20）×（1+3）=5035.06（萬(wàn)元）；關(guān)稅=5035.06×5%=251.75（萬(wàn)元）?！練w納】關(guān)稅與消費(fèi)稅、增值稅的關(guān)系三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）

21、口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額計(jì)算公式較多，按照不同計(jì)征方式適用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶?！纠}1·計(jì)算問(wèn)答題】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向其境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元，但不包括為使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣(mài)方支付的傭金15萬(wàn)

22、元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣(mài)方傭金-買(mǎi)方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問(wèn)題。關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500×20%=300（萬(wàn)元）進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=2000×10%=200（萬(wàn)元）進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+

23、300+200=2000（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=2000×17%=340（萬(wàn)元）?！纠}2·單選題】坐落在縣城的某日化廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2016年2月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于2月15日開(kāi)具了專(zhuān)用繳款書(shū)，日化廠(chǎng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠(chǎng)將進(jìn)口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷(xiāo)售高級(jí)化妝品取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。該日化廠(chǎng)本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%）A.22

24、2.44B.322.15C.185.14D.149.07【答案】D【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）×50%=90×50%=45（萬(wàn)元）進(jìn)口消費(fèi)稅=（90+45）÷（1-30%）×30%=57.86（萬(wàn)元）進(jìn)口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.79（萬(wàn)元）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.79-20.40=31.81（萬(wàn)元）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30%-57.86×80%=103.71（萬(wàn)元）繳納城建稅和教育費(fèi)附加和地方教育附加=（31.81+103.71）×（

25、5%+3%+2% ）=13.55（萬(wàn)元）本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.71+13.55=149.07（萬(wàn)元）。第四節(jié) 關(guān)稅減免規(guī)定關(guān)稅的減免分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。一、法定減免稅（重點(diǎn)）海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例明確規(guī)定。一般不進(jìn)行后續(xù)管理。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，等等?！纠}1·單選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅務(wù)處理的說(shuō)法，正確的是（ ）。A.外國(guó)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送進(jìn)口的物資免征關(guān)稅B.關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物

26、免征關(guān)稅C.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣免征關(guān)稅D.已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因規(guī)格不符，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，不予退稅【答案】C【例題2·單選題】下列進(jìn)口貨物中，免征進(jìn)口關(guān)稅的是（ ）。（2014年）A.外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資B.具有一定商業(yè)價(jià)值的貨樣C.因保管不慎造成損壞的進(jìn)口貨物D.關(guān)稅稅額為人民幣80元的一票貨物【答案】A二、特定減免稅也稱(chēng)政策性減免稅。一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理。教材列入的：科教用品；殘疾人專(zhuān)用品；扶貧、慈善性物資等等。三、臨時(shí)減免稅一案一批，專(zhuān)文下達(dá)。第五節(jié) 征收管理一、關(guān)稅的繳納1.關(guān)稅的申報(bào)：進(jìn)口貨物應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日

27、起14日內(nèi)；出口貨物應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。2.關(guān)稅的繳納：納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納關(guān)稅。關(guān)稅的延期納稅海關(guān)批準(zhǔn)，最長(zhǎng)延期6個(gè)月。【例題·單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（ ）。（2004年改編）A.3個(gè)月B.6個(gè)月C.9個(gè)月D.12個(gè)月【答案】B二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。1.加收關(guān)稅滯納金【例題1·單選題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書(shū)，但公司遲至3月27日才繳納500萬(wàn)

28、元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（ ）。（2006年）A.2.75萬(wàn)元B.3萬(wàn)元C.6.5萬(wàn)元 D.6.75萬(wàn)元【答案】B【解析】滯納12天，海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金=500×12×0.5=3（萬(wàn)元）。【例題2】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬(wàn)元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬(wàn)元，該貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)日期為2016年1月11日，該公司于1月27日繳納稅款。要求：分別計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金?！敬鸢讣敖馕觥肯扰袛噙M(jìn)口貨物完稅價(jià)格=CIF成交價(jià)格-進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)完稅價(jià)格=600-30=570（萬(wàn)元）；關(guān)稅稅額=570&

29、#215;10%=57（萬(wàn)元）。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)完稅，該公司應(yīng)于1月25日前納稅，該公司27日納稅滯納2天，滯納金為57×10000×0.5×2=285×2=570（元）。2.關(guān)稅的強(qiáng)制征收（P185）三、關(guān)稅的退還、補(bǔ)征和追征情況關(guān)稅規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書(shū)面申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征追征自納稅人應(yīng)納稅之日起3年內(nèi)追征，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金第六節(jié) 船舶噸稅一、征稅范圍、稅率要素規(guī)定征稅范圍自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的

30、船舶（以下稱(chēng)應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅稅率優(yōu)惠稅率（1）中華人民共和國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶；（2）船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算。凈噸位，是指由船籍國(guó)（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書(shū)上標(biāo)明的凈噸位。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率（元）應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開(kāi)港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)

31、噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人申領(lǐng)噸稅執(zhí)照時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供下列文件：1.船舶國(guó)籍證書(shū)或者海事部門(mén)簽發(fā)的船舶國(guó)籍證書(shū)收存證明；2.船舶噸位證明。【例題】有凈噸位為9000噸的某國(guó)貨輪“維多利亞”號(hào)，?？吭谖覈?guó)天津新港裝卸貨物。納稅人自行選擇為30天期繳納船舶噸稅。該國(guó)與我國(guó)簽訂有船舶稅費(fèi)優(yōu)惠條款，現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的船舶噸稅。【答案及解析】首先確定適用稅率，凈噸位9000噸的輪船30天期的優(yōu)惠稅率為2.9元凈噸位；第二步即可計(jì)算應(yīng)納稅額。船舶噸稅的計(jì)算公式為：噸稅應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率應(yīng)征船舶噸稅=9000×2.9=26100（元）。三、稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅：1.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；2.自境外以購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；3.噸稅執(zhí)照期滿(mǎn)后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；4.非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用或者征用的船舶；8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船