個(gè)人所得稅(工資)納稅籌劃

1、個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃關(guān)于企業(yè)經(jīng)營中的個(gè)人所得稅的納稅籌劃，就是如何發(fā)放工資，可以讓大家納稅最低。首先，均衡發(fā)放工資，使月工資低于起征點(diǎn)。由于我國工作薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率和固定的費(fèi)用扣除額，在年所得一定的前提下，通常各月所得越均衡，全年累計(jì)稅負(fù)就越輕。下面講一個(gè)案例分析：某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),2012年，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資,其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn),期間,職工平均工資為每月4000元,請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？分析：按企業(yè)實(shí)際情況,該企業(yè)在生產(chǎn)四個(gè)月中,企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為(4000-3500)×3%=15（元），四個(gè)月中，每人應(yīng)納個(gè)人所得稅60元,也就是說

2、,年應(yīng)納稅總額為180元。若企業(yè)將每名職工年工資16000元(4000×4)平均分?jǐn)偟礁髟?即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資,每月1333元(16000÷12),則該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)。年應(yīng)納稅總額為0。從該例中我們可以了解到,如果納稅人的應(yīng)稅所得額越多,其適用的邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,使分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,而達(dá)到降低計(jì)稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃其次，在稅法允許的費(fèi)用扣除范圍內(nèi)，提高職工的福利水平,降低名義收入。中華

3、人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?，只要企業(yè)的福利費(fèi)不超標(biāo)的情況下，單位通過提高職工福利,比大幅度加薪于職工,要少納所得稅。另外，不少地方政府對暖氣費(fèi)、降溫費(fèi)、通訊費(fèi)和交通補(bǔ)貼都有一定限額的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，只要在該限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行發(fā)放的現(xiàn)金是免個(gè)人所得稅的。因此，單位可以提供住所、住房補(bǔ)貼、免費(fèi)午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、及免費(fèi)醫(yī)療等等,都可以減少個(gè)人的所得稅負(fù)擔(dān)。再次，將高工資中的一部分工資收入轉(zhuǎn)化成年終獎(jiǎng)。當(dāng)職工的月工資收入大大超過了3500元的起征點(diǎn)，可以把月工資降低一點(diǎn)，降低

4、的工資用于發(fā)放年終獎(jiǎng)，可以起到降低稅負(fù)的目的。案例分析：2012年1月1日，王先生應(yīng)聘在一個(gè)單位上班，單位打算每月給予王先生含獎(jiǎng)金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎(jiǎng)金，請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃才能使王先生的個(gè)人所得稅稅負(fù)最低？分析：如果公司每月給予王先生含獎(jiǎng)金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎(jiǎng)金，則王先生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:(7500-3500)×10%-105=295,全年共納稅為3540元,而根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)20059號)的規(guī)定,對年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定:即將發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)人所得

5、稅（工資）納稅籌劃個(gè)月,按照商數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。基于此規(guī)定，不防把王先生工資從每月7500元調(diào)整為每月6000元,年底一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18000元,對照個(gè)人所得稅率表,查得商數(shù)1500元的稅率為3%,速算扣除數(shù)為0,則年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅為:18000×3%=480元,每月工資繳納個(gè)稅為（6000-3500）×10%-105=145，這樣全年共納個(gè)人所得稅2220元（480+145×12）。比納稅籌劃前少了個(gè)人所得稅3540-2220=1320元。第四，銷售業(yè)績獎(jiǎng)的納稅籌劃技巧為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)按照以下技巧進(jìn)行納稅籌劃

6、：1、如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司應(yīng)對銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎(jiǎng)按照一次性年終獎(jiǎng)的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。案例分析：某公司是一家大型的生產(chǎn)制造公司。2012年初，該公司對銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取3500元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎(jiǎng)。銷售人員小張2012年經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定小張應(yīng)該得到31萬元的銷售獎(jiǎng)金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng)）。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（1）納稅籌劃前的分析：由于小張每月可以從公司那里獲得350

7、0元的收入，說明小張與公司間是雇傭與被個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃雇傭的關(guān)系。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）的規(guī)定，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?；诖艘?guī)定和分析，小張的銷售業(yè)績獎(jiǎng)310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：310000×25%-1005=76495（元）。（2）納稅籌

8、劃方案：公司對銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制度。假設(shè)在銷售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%。（3）納稅籌劃后的分析：通過納稅籌劃，小張的年終應(yīng)得獎(jiǎng)金應(yīng)該為217000元310000-310000×（10%+15%+5%）。則小張應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以該公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元310000×（10%+15%+5%×25%。比納稅籌劃前少繳納個(gè)人所得稅23250元（76495-53245），該公

9、司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司與銷售人員應(yīng)在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實(shí)報(bào)實(shí)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎(jiǎng)分次發(fā)放。個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃案例分析：某公司是一家大型生產(chǎn)制造公司。2012年初，該公司對非公司職工的銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員平常沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷售獎(jiǎng)，銷售人員小王2012年經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定小王應(yīng)該得到31萬元的銷售獎(jiǎng)金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng)）。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（1）納稅籌劃前的分析：

10、由于小王沒有底薪而且不是公司的職工，說明小王與公司間是沒有雇傭與被雇傭的關(guān)系。小王獲得的銷售業(yè)績獎(jiǎng)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬收入減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，小王應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為310000×（1-20%）×30%-2000×20%=72400（元）（2）納稅籌劃方案：公司與銷售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷售人員實(shí)現(xiàn)銷售額的一定比例，假設(shè)銷售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%，報(bào)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和通信費(fèi)用。剩下的銷售獎(jiǎng)分別在6月分和12月分結(jié)清。（3）納稅籌劃后的分析：通過納

11、稅籌劃，小王的年銷售獎(jiǎng)金總共為217000元310000-310000×（10%+15%+5%）。假設(shè)張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷售獎(jiǎng)金分別為100000元，117000元。個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃則張明6月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為100000×（1-20%）×40%-7000=25000元。（3）納稅籌劃后的分析：12月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為 117000×（1-20%）×40%-7000=30440元。 小王總共應(yīng)納個(gè)人所得稅為55440元，比納稅籌劃前少繳納個(gè)人所得稅16960元（72400-55440），另外，由于差旅費(fèi)、

12、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元310000×（10%+15%+5%×25%。第五，分兩次發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金更節(jié)省個(gè)人所得稅。把一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計(jì)算個(gè)人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負(fù)的目的。案例分析：某公司有職工500人，職工月平均工資在4000元，2012年年末，該公司人均考核獎(jiǎng)金，計(jì)劃發(fā)放一次性獎(jiǎng)金60000元，請問該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使小張的個(gè)稅更低？（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)2005第9號

13、）的規(guī)定，個(gè)人年終考核獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅60000個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃×2055511445元（因60000/12=5000元，介于4500-9000元，適用稅率20%），個(gè)人應(yīng)每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（40003500）×3%0=15元，個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=15×12+ 11445 =11625元，個(gè)人全年稅后凈收入600004000×121162596375（元）。（2）納稅籌劃方案：該公司分兩次發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。假設(shè)上半年末人均發(fā)放獎(jiǎng)金10000元，年度末再發(fā)放考核獎(jiǎng)金50000元。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：上半年

14、末發(fā)放個(gè)人10000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000+4000-3500)×251005=1620元。（5000元并入發(fā)行當(dāng)月的工資一起計(jì)算個(gè)人所得稅，即10000元不能扣除費(fèi)用，直接按照工資、薪金項(xiàng)目“七級稅率表”中的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅）。年度末再發(fā)放50000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×10105=4895元（因50000/12=4167元，介于1500-4500元，適用稅率10%），個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=15×11+1620+4895=6680（元）。比籌劃前節(jié)省11625元6680元=4945元。個(gè)人全年稅后凈收入60000400

15、0×126680101320（元）。比籌劃前多了101320元 96375 （元）=4945元。通過以上計(jì)算比較可知，A公司年終考核獎(jiǎng)金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃相對使職工純收入要高。第六，勞務(wù)報(bào)酬的“三個(gè)”納稅籌劃點(diǎn)1、采用分次納稅法。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。納稅人要充分利用這一規(guī)定為獲得勞務(wù)

16、報(bào)酬收入的人分次確定收入，分次納稅，在需勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可達(dá)到節(jié)稅的目的。案例分析：張某為某企業(yè)職工，通過業(yè)余自學(xué)考試獲得了注冊會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少。年終可能會(huì)得到30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃？（1）籌劃前的稅負(fù)分析：如果是一次性收入，按照規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際工作期限簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅額30000×（120）×

17、30-20005200（元）個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃（2）納稅籌劃方案：張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)分六個(gè)月支付，每月支付5000元。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：月應(yīng)納稅額5000×（1-20%）×20%=800（元）總計(jì)應(yīng)納稅額800×6=4800（元），比納稅籌劃前，張某可以少繳稅款400元（5200-4800=400（元）。2、分項(xiàng)申報(bào)法根據(jù)稅法的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅計(jì)算是按照不同的具體項(xiàng)目來分別計(jì)算的。因此，當(dāng)個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。案例分析：小

18、李在2011年分別給幾家公司提供勞務(wù)，到了年底，他同時(shí)收到3家企業(yè)給他的年底紅包：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)1萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報(bào)酬。請問應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得綜合申報(bào)繳納個(gè)人所得稅款，則其：應(yīng)納稅所得額（100001500020000）×（120）36000（元）個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃應(yīng)納稅額36000×3020008800（元）（2）納稅籌劃方案：李明應(yīng)該分項(xiàng)申報(bào)，分項(xiàng)計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。（3）

19、納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過納稅籌劃后，李明通過分項(xiàng)目分別申報(bào)納稅，應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計(jì)算如下： 設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額10000×（120）×201600（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額15000×（120）×202400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額20000×（120）×203200（元）總計(jì)應(yīng)納稅額1600240032007200（元），比納稅籌劃前就可以少納1600元。3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法。為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。比如由對方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提

20、供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率。這些日常開支是不可避免的，如果由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻會(huì)有所增加。案例分析：個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃王某是某大學(xué)教師，對企業(yè)稅務(wù)籌劃頗有研究，受一家中外合資企業(yè)邀請，每年到當(dāng)?shù)刂v課一次，報(bào)酬年底結(jié)算。合同簽訂，由王某給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時(shí)間是2天。關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業(yè)）給乙方（王某）支付講課費(fèi)3萬元人民幣，往返路費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食費(fèi)等一概由

21、乙方自理?！闭垎枒?yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（1）籌劃前的稅負(fù)分析：應(yīng)納個(gè)人所得稅額：30000×（1-20%）×30%-20005200（元）支付講課費(fèi)：30000元-520024800（元）王某2天以來的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)4000元，伙食費(fèi)1000元，合計(jì)：8000元。王教授2天凈收入為：24800-8000=16800（元）。（2）納稅籌劃方案：將合同中的報(bào)酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)24800元，往返路費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食費(fèi)等由甲方負(fù)責(zé)安排。”則應(yīng)納個(gè)人所得稅額：24800×（1-20%）×20%=3968（元），王某2天的凈收入為：

22、24800-3968=20832（元），通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移，王某可以少繳稅款1232元。第七，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得1、個(gè)人股東分紅要繳個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅2005102個(gè)人所得稅（工資）納稅籌劃號）第一條規(guī)定，對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。2、外籍個(gè)人從外企分紅不繳個(gè)人所得稅外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。對外籍個(gè)人取得境內(nèi)上市公司股票的分紅也不征稅。從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。案例分析：甲公司由5個(gè)自然人投資組建，投資比例每人各占20%.公司共有員工50人，2012年實(shí)際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資3500元。假若2012年甲公司預(yù)計(jì)將實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤600000元，企業(yè)所得稅適用稅率25%，稅后利潤全部按投資比例分配，沒其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析應(yīng)納企業(yè)所得稅：600000×25%=150000（元）。5位股東月工資3500元，不繳工資薪金所得個(gè)人所