稅收籌劃案例分析報(bào)告

1、北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司稅收籌劃一、公司簡(jiǎn)介（一）歷史沿革北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) 公司”）的前身是成立于1987年1月5日的北京市順義縣牛欄山新型輕體活動(dòng)房廠 。1997年7月15日，更 名為北京嘉寓裝飾工程公司，注冊(cè)資金增至8,000,000元。2000年10月12日， 改制為北京嘉寓裝飾工程有限公司（集體所有制改制為有限責(zé)任公司），注冊(cè) 資本增至18,640,000元。公司于2010年8月23日向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行了普通股 （A股）股票 28,000,000股，首次公開(kāi)發(fā)行后注冊(cè)資本變更為 108,600,000元。公司原法定 代表人為田家玉，于2012年12月，公司法定

2、代表人變更為陳其澤；公司注冊(cè) 地址為北京市順義區(qū)牛欄山牛富路 1號(hào)。公司屬建筑安裝行業(yè)，是一家集節(jié)能門(mén)窗、幕墻研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工、 施工安裝、服務(wù)于一體，具備完整產(chǎn)業(yè)鏈的節(jié)能門(mén)窗、幕墻專(zhuān)業(yè)公司，主要經(jīng) 營(yíng)范圍為專(zhuān)業(yè)承包；制造金屬門(mén)窗、防火門(mén)、防盜門(mén)、塑鋼門(mén)窗、木制門(mén)窗； 裝潢設(shè)計(jì)；建筑幕墻設(shè)計(jì)、加工、安裝；銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品；公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主要來(lái)源于節(jié)能門(mén)窗、幕墻的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工和安裝。公司的全資子公司有重慶嘉寓、四川嘉寓、迪拜嘉寓、廣東嘉寓、黑龍江 嘉寓、遼寧嘉寓、上海嘉寓、山東嘉寓。公司無(wú)參股公司。公司強(qiáng)化質(zhì)量管理和品牌營(yíng)銷(xiāo)”的經(jīng)營(yíng)理念，圓滿(mǎn)完成三合一管理體系證 書(shū)審核工作。獲得了全國(guó)保

3、障性住房建設(shè)用材優(yōu)秀供應(yīng)商 ”、全國(guó)建筑門(mén)窗幕 墻行業(yè)十佳品牌企業(yè)”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)；連續(xù)七年被評(píng)為中國(guó)建筑幕墻行業(yè)50強(qiáng)企業(yè)“ 等等眾多獎(jiǎng)項(xiàng)，同時(shí)，公司實(shí)施的工程也屢屢獲獎(jiǎng)。截至2012年底，公司新增已獲得授權(quán)的國(guó)家專(zhuān)利 7項(xiàng)，其中發(fā)明專(zhuān)利1 項(xiàng)，專(zhuān)利儲(chǔ)備由2011年末的64項(xiàng)增長(zhǎng)至71項(xiàng)，公司正在申請(qǐng)的專(zhuān)利有7項(xiàng)， 其中發(fā)明專(zhuān)利3項(xiàng)、實(shí)用新型專(zhuān)利4項(xiàng)。截止目前，在太陽(yáng)能光熱窗系統(tǒng)方面，公司已獲得19項(xiàng)國(guó)家專(zhuān)利，其中發(fā)明專(zhuān)利3項(xiàng)，公司被國(guó)家科技部火炬中心評(píng) 定為 國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)”。在穩(wěn)固企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)，研發(fā)方向逐步從節(jié)能產(chǎn)品向智能、光熱門(mén)窗幕墻產(chǎn)品方向延伸，并積極推 進(jìn)技術(shù)

4、成果的市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化。（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于節(jié)能門(mén)窗、幕墻的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工和安裝；2012年報(bào)告期內(nèi)，公司新簽訂門(mén)窗幕墻銷(xiāo)售及安裝合同額185,706.93元，同比增長(zhǎng)55%;實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入110,979.01萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)11.30%;營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4,788.98萬(wàn)元,同比下降26.57%;凈禾潤(rùn)5,507.71萬(wàn)元,同比下降4.50%。利 潤(rùn)下降是由于公司橫向擴(kuò)張投資，初期投入費(fèi)用大所造成的。公司主要稅負(fù)項(xiàng)目包括：增值稅。以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅率17.00%。營(yíng)業(yè)稅。租賃及建筑勞務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)，租賃收入按5.00%稅率計(jì)繳,建筑勞務(wù)收入按3.00%稅率計(jì)繳。城市維護(hù)建

5、設(shè)稅和教育費(fèi)附加。本公司分別按流轉(zhuǎn)稅的5.00%和3.00%稅 率計(jì)繳。企業(yè)所得稅。根據(jù)順義區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第八稅務(wù)所編號(hào)為201108001企業(yè)所得稅減免稅備案登記書(shū)批準(zhǔn)本公司自2010年起享受?chē)?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率 減按15.00%繳納。根據(jù)重慶市江北區(qū)國(guó)家稅務(wù)局文件規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，重慶嘉寓門(mén)窗幕墻工程有限公司2011年至2020年實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率。根據(jù) 財(cái)稅（2011 ） 58號(hào)文件的規(guī)定，子公司四川嘉寓門(mén)窗幕墻有限公司屬于設(shè)在西 部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2012年起減按15.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其他子公司黑龍江嘉寓、廣東嘉寓、遼寧嘉寓、山東嘉寓

6、、上海嘉寓等都 按25.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。費(fèi)用性稅金。包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等，按照有關(guān)規(guī)定上 繳，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。表1-1公司2012年稅費(fèi)一覽表稅費(fèi)項(xiàng)目年末數(shù)（元）占總額比率年初數(shù)（元）占總額比率增值稅-2,276,419.72-42.7%-865,349.18-20.7%營(yíng)業(yè)稅1,535,959.4128.8%1,758,034.2642.1%稅費(fèi)項(xiàng)目年末數(shù)（元）占總額比率年初數(shù)（元）占總額比率城建稅193,759.573.6%164,694.963.9%企業(yè)所得稅5,392,521.40101.0%2,747,877.0165.9%個(gè)人所得稅43,012.910.8%1

7、84,744.194.4%印花稅147,594.322.8%32,847.300.8%房產(chǎn)稅129,404.472.4%80,297.381.9%教育費(fèi)附加110,241.052.1%68,182.971.6%其他60,520.921.1%3200.0%合計(jì)5,336,594.33100%4,171,648.89100%由表1-1可知，公司稅費(fèi)的主要項(xiàng)目是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，進(jìn)行 稅收籌劃時(shí)可從這三個(gè)方面著手。（三）未來(lái)發(fā)展前景公司所處行業(yè)是建筑外裝飾行業(yè)，建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物 質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)和支柱產(chǎn)業(yè)，長(zhǎng)期來(lái)看，城市化的持續(xù)推進(jìn)，擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)、調(diào) 結(jié)構(gòu)、促民生將持續(xù)推進(jìn)。

8、城市化水平、固定資產(chǎn)投資規(guī)模的發(fā)展為建筑業(yè)及 相關(guān)產(chǎn)業(yè)奠定了發(fā)展基礎(chǔ)，建筑業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期來(lái)看具有較大發(fā)展空間。短期來(lái)看，為促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，一系列旨在加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格 調(diào)控的政策和措施仍在持續(xù)，房地產(chǎn)市場(chǎng)可能仍處于波動(dòng)階段。但隨著區(qū)域規(guī) 劃和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)總體長(zhǎng)期向好。根據(jù)國(guó)家十二五規(guī)劃，國(guó)家將繼續(xù)加大對(duì)公共建筑、保障房等民生項(xiàng)目的 投入，中國(guó)建筑裝飾行業(yè) 十二五”發(fā)展規(guī)劃綱要對(duì)新建建筑提出了更高的節(jié) 能要求，對(duì)既有建筑提出了節(jié)能改造目標(biāo)。這些旨在保證民生、推廣建筑節(jié)能 的政策、目標(biāo)的推出，使節(jié)能門(mén)窗、幕墻市場(chǎng)容量進(jìn)一步擴(kuò)大，為公司提供了 新的發(fā)展空間

9、。公司戰(zhàn)略規(guī)劃包括以下幾個(gè)方面：在經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模方面，公司不斷通過(guò)橫向擴(kuò)張，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率， 進(jìn)一步細(xì)化區(qū)域化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使區(qū)域化經(jīng)營(yíng)模式更加科學(xué)、合理，擬以河南事 業(yè)部為基礎(chǔ)，建設(shè)中原區(qū)域，并積極規(guī)劃在中原區(qū)域建設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)基地，以構(gòu)建公司六大區(qū)域市場(chǎng)的新的戰(zhàn)略布局，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的穩(wěn)步增長(zhǎng)。在技術(shù)研發(fā)方面，繼續(xù)專(zhuān)注于門(mén)窗幕墻行業(yè)，加大研發(fā)投入，重點(diǎn)加大太 陽(yáng)能光熱窗、高端門(mén)窗幕墻系統(tǒng)的研發(fā)投入，提高公司產(chǎn)品附加值，全面提高 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將自身的門(mén)窗幕墻產(chǎn)業(yè)鏈建立在技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)上 ，將技術(shù)研發(fā)和技術(shù)儲(chǔ)備作為落實(shí)引領(lǐng)公司未來(lái)規(guī)劃發(fā)展的先行部分。在設(shè)計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)行設(shè)計(jì)全面標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)

10、化，設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn) 化、技術(shù)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化。在管理和內(nèi)控建設(shè)方面，進(jìn)行公司運(yùn)營(yíng)的信息化建設(shè)，改善公司的業(yè)務(wù)流 程，提高公司內(nèi)控管理水平，提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模 式，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，力爭(zhēng)高性能門(mén)窗、單元式門(mén)窗、太陽(yáng)能光熱窗、高性能 幕墻成為公司新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，并逐步擴(kuò)大對(duì)收入總額和利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)率。:、稅收籌劃方案（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅籌劃由表1-1可知，公司的增值稅為負(fù)值,即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)能完全被抵扣, 公司銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不足，因此原材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅留 抵。根據(jù)四家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅 專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵

11、扣問(wèn)題的通知 文件第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人申請(qǐng) 抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！钡诙l規(guī)定：增值稅一般納 稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的專(zhuān)用發(fā)票只要不超過(guò)90日，即可認(rèn)證抵扣。另一方面，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括幕墻設(shè)計(jì)、加工、安裝，銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品等，具有建筑施工資質(zhì)和安裝資質(zhì)。因而公司簽訂的承包合同一般為包工包 料，鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻等均作為原材料包括在勞務(wù)合同中，適用于建筑工程

12、業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）3%的營(yíng)業(yè)稅率。這也是增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)能得到完全抵扣的原因之一 。公司2012簽訂了一份重大工程施工合同，下面以該合同為例，說(shuō)明公司在 籌劃營(yíng)業(yè)稅與增值稅方面應(yīng)注意的問(wèn)題。2012年6月28日，北京嘉寓門(mén)窗幕墻股份有限公司 （下稱(chēng) 公司”或嘉寓股 份”）與珠海華福商貿(mào)發(fā)展有限公司 （下稱(chēng) 珠海華福”）與中國(guó)建筑一局（集 團(tuán)）有限公司（下稱(chēng) 中建一局”）在珠海市分別簽訂了華發(fā)新城六期 A區(qū)（1標(biāo) 段）幕墻工程合同、華發(fā)新城六期A區(qū)（2標(biāo)段）幕墻工程合同，合同價(jià)款分別 為人民幣 58,770,000.00元、84,550,000.00 元，總計(jì)：143,

13、320,000.00 元。將鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻作為原材料，包含在總的合同價(jià)款中，則此合同 性質(zhì)定為建筑勞務(wù)合同，適用3%的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，即 除安裝以外的業(yè)務(wù)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資 和動(dòng)力的價(jià)款。也即是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均要包括工程所使用的原材料及其他物資材料的支出。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=143320000*3%=4299600（元）。雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門(mén)窗價(jià)值47773333元（不含稅） 及玻璃幕墻價(jià)值71660000元（不含稅）均由公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑

14、安裝勞務(wù)取得收入23886667元（不含稅）。國(guó)家稅務(wù)局文件規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)并在簽訂的建設(shè)工程施工合同中 單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入 征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅；凡不符合以上條件的，對(duì)納稅 人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=23886667 X 3%=716600 （元）；公司應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 稅額=（47773333+71660000 ） X 17%=0303698.12

15、（元），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額為9544458.66元（按原材料占銷(xiāo)售收入55%測(cè)算）。合計(jì)納稅=20303698.12+716600-9544458.66=11475839.46（元）。若簽訂建設(shè)施工合同時(shí)沒(méi)有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即公司應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)增值稅 =143320000 X 17%=24364400 （元）。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為11453350.43 元（按原材料占銷(xiāo)售收入55%測(cè)算）。合計(jì)納稅=24364400-11453350.43=12911049.57（元）。通過(guò)比較可知，方案一的合同金額全部繳納營(yíng)業(yè)稅，共430萬(wàn)元；方案二 的合同中銷(xiāo)售門(mén)窗

16、、幕墻部分繳納增值稅，安裝勞務(wù)部分繳納營(yíng)業(yè)稅，共1148 萬(wàn)元；方案三的合同沒(méi)有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款合同，則全部合同金額繳納增值稅，共1291萬(wàn)元顯然，方案一的稅負(fù)是最小的，但實(shí)際也應(yīng)考慮到鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻實(shí)際在合同中的性質(zhì)（銷(xiāo)售產(chǎn)品或是原材料），以及相關(guān)部門(mén)對(duì)建材的規(guī)定。 另外隨著營(yíng)業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營(yíng)業(yè)稅最終會(huì)被取締，部分方案就不需 要考慮了。（二）所得稅籌劃（1）折舊法關(guān)于企業(yè)折舊，因?yàn)橛?jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利 潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少，因此，折舊計(jì)算便成為十分重要的事情。固 定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有使用直線(xiàn)法、產(chǎn)量法、雙倍余

17、額遞減法和年數(shù)總和法。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等情況外，公司對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提 折舊，且均采用直線(xiàn)折舊法。公司對(duì)所有相關(guān)固定資產(chǎn)原價(jià)與折舊資料見(jiàn)下 表：表2-1固定資產(chǎn)原價(jià)與折舊資料類(lèi)別賬面原值（兀）折舊年限（年）殘值率（）年折舊率（%）房屋及建筑物141,984,344.43205%4.75%機(jī)器設(shè)備37,570,924.91105%9.50%運(yùn)輸設(shè)備7,549,340.83105%9.50%辦公設(shè)備6,772,572.0355%19%為明確各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅負(fù)情況，以機(jī)器設(shè)備折舊年限5年為例，計(jì)算在不同的折舊方法下，每年計(jì)提的折舊額，查公司數(shù)據(jù)可知辦公設(shè)備 2012年初賬

18、面原值為37,570,924.91元，以此為基礎(chǔ)計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)如下表：表2-2機(jī)器設(shè)備在不同折舊方法下的折舊額單位：元年限直線(xiàn)法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法A年7,138,475.736,863,918.9614,276,951.4711,897,459.55第二年7,138,475.738,579,898.748,566,170.889,517,967.64第三年7,138,475.738,236,702.795,139,702.537,138,475.73第四年7,138,475.736,863,918.963,854,776.904,758,983.82第五年7,138,475.735,

19、147,939.233,854,776.902,379,491.91合計(jì)35,692,378.6635,692,378.6635,692,378.6635,692,378.66以2012年利潤(rùn)為基數(shù)，假定在折舊的5年企業(yè)年利潤(rùn)（含機(jī)器設(shè)備折舊） 均為94,230,766.72元，并由此得出在各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額如下表：表2-3各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅單位：元年限直線(xiàn)法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法A年21,773,072.7521,841,711.9419,988,453.8120,583,326.79第二年21,773,072.7521,412,717.0021,416,148.9

20、621,178,199.77第三年21,773,072.7521,498,515.9822,272,766.0521,773,072.75第四年21,773,072.7521,841,711.9422,593,997.4622,367,945.72第五年21,773,072.7522,270,706.8722,593,997.4622,962,818.70合計(jì)108,865,363.73108,865,363.73108,865,363.73108,865,363.73由表2-3可以看出，雖然用四種不同的方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)稅所得額在量 上是相等的，均為108,865,363.73元，但是，第

21、一年運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算 折舊時(shí)應(yīng)納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量計(jì)算法折舊時(shí)應(yīng)納稅額最 多。總的來(lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊，初始的年份可以少納稅，把較多的 稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處取得無(wú)息貸款。為了便于比較， 可將貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來(lái)， 假定銀行利率為10%,其結(jié)果如下：運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí),應(yīng)納稅額現(xiàn)值為90,790,783.71元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì) 算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為90,696,380.79元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊 時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為90,272,133.78元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí),應(yīng)納稅額 的現(xiàn)值為90

22、,319,793.50元。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年 數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。若將可能的機(jī)器設(shè)備均 采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，那么獲取的資金時(shí)間價(jià)值就很可觀了。加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。另外， 折舊年限的縮短也可以加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國(guó)家 取得了一筆無(wú)息貸款。但是加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅條件受到多方面因素的制 約，需根據(jù)不同企業(yè)的具體情況以及銀行利率的大小等，進(jìn)一步做出具體的測(cè)算、分析。(2)分/子公

23、司的設(shè)立公司為擴(kuò)大規(guī)模，分別在許多省市設(shè)立了全資子公司。但部分子公司由于處于初創(chuàng)期，尚未盈利。廣東嘉寓系2011年10月20日經(jīng)博羅縣工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立，注冊(cè)資本 為3,000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期限14年,2012年12月31日，廣東嘉寓總資產(chǎn)61,528,845.49 元，凈資產(chǎn) 24,028,877.26 元，凈利潤(rùn)-5,351,244.27 元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-7,131,117.58 元。黑龍江嘉寓系2011年9月2日經(jīng)賓縣工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立,成立時(shí)注冊(cè) 資本為1,000萬(wàn)元，2012年12月31日,黑龍江嘉寓總資產(chǎn)108,244,655.83元,凈 資產(chǎn) 59,215,333.06 元,凈

24、利潤(rùn)-411,444.56 元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-413,030.56 元。遼寧嘉寓系2011年12月5日經(jīng)沈陽(yáng)市工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立 ，注冊(cè)資本 為1,000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期限50年；2012年12月31日，遼寧嘉寓總資產(chǎn)9,958,387.23 元,凈資產(chǎn)9,958,387.23元,凈利潤(rùn)-37,767.23元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-50,356.31元。上海嘉寓系2012年8月2日經(jīng)上海市楊浦區(qū)工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立 ,注冊(cè) 資本為1,000萬(wàn)元。2012年12月31日，上海嘉寓總資產(chǎn)78,368,332.52元，凈資 產(chǎn)77,790,154.93 元，凈禾7閏-209,845.07 元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-279,7

25、93.43 元。山東嘉寓系2012年2月22日，經(jīng)山東省濟(jì)南市工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立 ， 注冊(cè)資本為1,080萬(wàn)元，截止2012年12月31日，山東嘉寓總資產(chǎn)10,275,955.73 元，凈資產(chǎn)10,247,264.51元，報(bào)告期內(nèi)，山東嘉寓實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-736,980.70 元，凈利潤(rùn)-552,735.49元。結(jié)合上述子公司與母公司的的年終利潤(rùn)，匯總?cè)缦卤恚罕?-4 2012年北京嘉寓與部分子公司所得稅公司名稱(chēng)利潤(rùn)總額（元）所得稅（元）北京晶寓（母）62,591,042.469,388,656.369）東嘉寓-5,351,244.270黑龍江嘉寓-411,444.560遼寧嘉寓-37,76

26、7.230上海嘉寓-209,845.070山東嘉寓-552,735.490匯總56,028,005.849,388,656.369籌劃方案：鑒于上述子公司均在最近兩年成立，且處于虧損狀態(tài)，且根據(jù)其他子公司 的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，在成立的前4年基本上營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)值，那么在可預(yù)見(jiàn)的3年內(nèi)， 這幾個(gè)子公司還有很大的可能性營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未為負(fù)值 。據(jù)此分析，若將這幾個(gè)子 公司設(shè)立為分公司，那么應(yīng)將利潤(rùn)合并后統(tǒng)一納稅，應(yīng)納所得稅為（北京嘉寓 被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用所得稅率15%）: 56028005.84*15%=8404200.88（元）少繳納稅費(fèi) 9388656.369-8404200.88=984455.48

27、9（元）因此，一年可少繳納所得稅超過(guò)98萬(wàn)元。（3）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)適用所得稅率為15%,相比于一般企業(yè)25%的所得稅率而言，是極大的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿(mǎn)足的條件包括：具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué) 技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)， 且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：最近

28、一年銷(xiāo)售收入在20?0007J元以上的企業(yè)，比例不低于3%等等。公司近三年研發(fā)投入金額及占營(yíng)業(yè)收入比例見(jiàn)下表：表2-5公司研發(fā)投入金額2012 年2011 年2010 年研發(fā)投入金額（力兀）3629.013646.062371.16研發(fā)投入金額占營(yíng)業(yè)收入比例（%）3.273.053.22北京嘉寓已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而其大部分子公司仍為一般企業(yè)，可 借鑒母公司的經(jīng)驗(yàn)，向相關(guān)認(rèn)定條件靠攏，以獲取認(rèn)定資格。（4）技術(shù)研發(fā)費(fèi)用抵扣為鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，2008年12月，國(guó)家稅 務(wù)總局下發(fā)了 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知倜稅發(fā)20081

29、16號(hào)）。通知明確規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入 當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%,直 接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本 的150%在稅前攤銷(xiāo)。技術(shù)研發(fā)方面，公司戰(zhàn)略規(guī)劃中已經(jīng)明確聲明，要繼續(xù)專(zhuān)注于門(mén)窗幕墻行 業(yè)，加大研發(fā)投入，重點(diǎn)加大太陽(yáng)能光熱窗、高端門(mén)窗幕墻系統(tǒng)的研發(fā)投入， 提高公司產(chǎn)品附加值，全面提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將自身的門(mén)窗幕墻產(chǎn)業(yè)鏈建立 在技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)上，將技術(shù)研發(fā)和技術(shù)儲(chǔ)備作為落實(shí)引領(lǐng)公司未來(lái)規(guī)劃發(fā)展 的先行部分。總體而言，公司一直致力于研發(fā)節(jié)能、環(huán)保等特質(zhì)的產(chǎn)品，對(duì)研 發(fā)投入很大，近三年公司研發(fā)投入金額占營(yíng)業(yè)收入比均在

30、 3%以上，各子公司應(yīng) 及時(shí)歸集研發(fā)費(fèi)用，以爭(zhēng)取最大的抵扣額。三、可行性分析（一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅公司的增值稅為負(fù)值，主要是由公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)所決定的，大部分產(chǎn)品以勞務(wù)合同的形式流出，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不足，因此原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能 全額抵扣。相比增值稅17%的稅率，建筑業(yè)勞務(wù)合同3%的營(yíng)業(yè)稅率是比較低 的。但實(shí)際也要考慮到鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻實(shí)際在合同中的性質(zhì)，即確定作 為產(chǎn)品銷(xiāo)售或者是作為勞務(wù)中提供的原材料，并要結(jié)合相關(guān)部門(mén)對(duì)建材的規(guī)定，綜合各方因素進(jìn)行選擇。另外隨著營(yíng)業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營(yíng)業(yè)稅最終會(huì)被取締，部分方案就不可取了。（二）所得稅針對(duì)所得稅的籌劃，本文從四個(gè)方面進(jìn)行了闡述。折舊方

31、法的選擇方面，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬?了延期繳納所得稅的作用。但公司采用的直線(xiàn)折舊法，根據(jù)規(guī)定，折舊方法一 經(jīng)確定，不得隨意變更，若需變更，需有明確的原因并披露說(shuō)明。根據(jù) 企業(yè)所 得稅法實(shí)施條例第九十八條，可以加速折舊的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn) 步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資 產(chǎn)?？紤]到市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求，公司逐漸加大了對(duì)節(jié)能、環(huán)保門(mén)窗、幕墻的研 發(fā)，使產(chǎn)品更耐腐蝕（由于空氣質(zhì)量日益惡化），在太陽(yáng)能光熱窗系統(tǒng)方面更 完善。因此，機(jī)器設(shè)備上必須跟進(jìn)，可以盡力向可加速折舊固定資產(chǎn)的條件靠 攏，以申請(qǐng)加速折舊。但后期涉及到資產(chǎn)置換等手續(xù)，可以綜合衡量之后考慮 是否選擇該項(xiàng)措施。北京嘉寓在決定設(shè)立分/子公司時(shí)，應(yīng)考慮新設(shè)公司的盈利情況。若新設(shè)公 司在短期內(nèi)是無(wú)法盈利的，可考慮先設(shè)立分公司，負(fù)利潤(rùn)匯總到總部后一起繳 納所得稅，可以使總公司少納所得稅，后期分公司盈利后再轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?。嚴(yán) 格來(lái)說(shuō)，這種公司類(lèi)型的轉(zhuǎn)變本質(zhì)上是不能變更的，而是應(yīng)撤消原分公司，新成立一家由原總公司做為母公司控股的子公司。其中涉及到相關(guān)手續(xù)以及公司 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改變，也是