《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引版》

1、研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引國家稅務總局所得稅司1.0 版目錄目錄、研發(fā)費用加計扣除政策概述（一）政策沿革 （二）政策調(diào)整 （三）研發(fā)活動的概念 （四）研發(fā)費用加計扣除的概念二、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受口徑負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策.8（四）（五）七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策.9.9研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和加計扣除三個10直接從事研發(fā)活動人員的范圍12企業(yè)研發(fā)活動的形式13委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別13失敗

2、的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除14（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策14（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策1516（十四）企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別16（十三）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定16（十五）企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑17的特殊處理研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用1718研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售18（二十一）財政性資金用于

3、研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理.19三、加計扣除研發(fā)費用核算要求19享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求192020（四）研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定22（五）共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)會計核算要求23核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策24研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合24研發(fā)支出輔助賬的樣式 研發(fā)支出輔助賬基本核算流程24四、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理24（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程25（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點26（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料27合作研發(fā)項目會計核算要求27（六）預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠28企

4、業(yè)集團集中幵發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關注關聯(lián)申報.28（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關規(guī)定27享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定29或立項29（九）稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉(zhuǎn)請科技部門鑒定30（十）當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受（十一）正確處理稅務核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關30五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策30科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75% . 303131科技型中小企業(yè)的標準 科技型中小企業(yè)評價指標（四）科技型中小企業(yè)的認定

5、方式32（五）可以直接確認符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定32（六）科技型中小企業(yè)季度預繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策32研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0 版）研發(fā)費用加計扣除政策概述（一）政策沿革1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002 年）我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實中共中央國務院關于加速科學技術(shù)進步的決定，積極推進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，聯(lián)合下發(fā)了財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術(shù)進步有關財務稅收問題的通知（財工字199641號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工

6、業(yè)企業(yè)研究幵發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后，國家稅務總局關于促進企業(yè)技術(shù)進步有關稅收問題的補充通知（國稅發(fā)1996152號）對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007 年）2003年，為進一步促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了2003 244關于擴大企業(yè)技術(shù)幵發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知（財稅“國有、集體工業(yè)企業(yè)”擴大到“所號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主

7、體從有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅200688號）進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務核算制度健全、 實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、 科研機構(gòu)、大專院校等”。隨著中華人民共和國行政許可法的頒布，以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務機關審核批準制度被取消。2004 年,國家稅務總局印發(fā)了關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)200482號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除

8、。3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012 年）2008年中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布企業(yè)研究幵發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術(shù)幵發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年”。4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2013年至今）

9、2013年初，國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)幵展擴大研究幵發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月,在總結(jié)中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎上，財政部、國家稅務總局發(fā)布關于研究幵發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370 號），將試點政策推廣到全國。為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動,2015 年 11月，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā)關于完善研究幵發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍， 大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認定研

10、發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度。國家稅務總局關于企業(yè)研究幵發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局2015年第97號，以下簡稱“ 97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸 集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。2017年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了關于提高科技型中小企業(yè)研究幵發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201734號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%國家稅務總局同時下 發(fā)了關于提高科技型中小企業(yè)研究幵發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題

11、的公 告（國家稅務總局公告 2017年第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu) 惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了科技型中小企業(yè)評價辦法，明確了科技 型中小企業(yè)評價標準和程序。2017 年2017年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作, 切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了國家稅務總局關于 研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告 第40號，以下簡稱“ 40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部 分研發(fā)費用掌握口徑。（二）政策調(diào)整與以往政策相比，財稅2015119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下 方面進行了調(diào)整完善。1. 放

12、寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的 研發(fā)活動必須符合國家重點支持的高新技術(shù)領域和當期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù) 產(chǎn)業(yè)化重點領域指南兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用 加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納 入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉 變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。2. 進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時

13、放寬原有政 策中要求儀器、設備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。3. 將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見（國發(fā)201410號）的規(guī)定精神,明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、倉憶性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。4. 簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研 發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為

14、簡便。5. 減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序 將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞Ａ硗?，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，如果稅務機關對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。（三）研發(fā)活動的概念厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。1. 科技方面對研發(fā)活動的界定 企

15、業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動（見表1）。表1:研發(fā)活動要素及內(nèi)涵研發(fā)活動要素內(nèi)涵1.有明確創(chuàng)新目標企業(yè)研發(fā)活動的目標包括知識創(chuàng)新、技術(shù)改進、產(chǎn)品開發(fā)和服 務改進等，即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體。2.有系統(tǒng)組織形式企業(yè)研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進行，活動圍繞著具體 的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，因 此是有邊界的和可度量的。3.有較強創(chuàng)造性研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預期的，具有較大的不確定 性，有疋的風險并存在失敗的可能。經(jīng)濟合作組織（OECD研究與幵發(fā)調(diào)查手冊 弗拉斯卡蒂手冊1從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動分為三類（見表

16、 2）：表2 :三類研發(fā)活動及具體形式類 型研發(fā)活動非研發(fā)活動主要目的具體形式應 用 性 研 究主要是為解決實際應用中的問題， 或?qū)ふ乙延兄R的實際應用途徑， 而開展的理論研究和實驗探索。其 目的是獲取新知識，包括改良材 料、產(chǎn)品、裝置、工藝過程或服務。包括辨別基礎性研究成果的 可應用性，或者研究出一套使 企業(yè)能夠完成預先設定的發(fā) 展目標的新方案等。純粹以獲取更多 知識為目的，無 明確應用目標的 基礎性、探索性 研究和預研等。試 驗 性 開 發(fā)主要針對某一特定的實際應用目 的，通常是為了生產(chǎn)新材料、新產(chǎn) 口口、新設備、開發(fā)新程序、新系統(tǒng) 和新服務，而進行的試制、小試、 中試等試驗性探索。原型樣

17、機設計、制造、測試， 設計新工藝所需要的專用設 備和架構(gòu)，對新產(chǎn)品和新工藝 的構(gòu)思、開發(fā)和制造等。常規(guī)測試、為生 產(chǎn)工藝而進行的 設計、試生產(chǎn)等。1弗拉斯卡蒂手冊是對科技活動進行測度的基礎，研究與發(fā)展（ R&D活動是科技活動最基本的和核心的內(nèi)實 質(zhì) 性 改 進利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗中獲得的 知識，對已產(chǎn)生或建立的新產(chǎn)品、 新設備、新程序和新系統(tǒng)進行進一 步研發(fā)、設計和工程化等改良活 動，使其質(zhì)量、水平或效率獲得顯 著提升而進行的系統(tǒng)性的研發(fā)工 作。生產(chǎn)機械和工具的改良、生產(chǎn) 工藝和質(zhì)量控制工藝的改變、 新方法和標準的開發(fā)、新產(chǎn)品 或新工藝轉(zhuǎn)到生產(chǎn)部門后，仍 存在需要解決的技術(shù)問題，其 中

18、有一些可能需要進行進一 步的研發(fā)工作等。產(chǎn)品化后的相關 技術(shù)支撐環(huán)節(jié)。2. 會計方面對研發(fā)活動的界定企業(yè)會計準則第6號一一無形資產(chǎn)及其應用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究幵發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與幵發(fā)階段支出，并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據(jù)研究與幵發(fā)的實際情況加以判斷，將研究幵發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。表3:研發(fā)活動分階段定義及特征研發(fā)階段定義特征相關活動例舉研究階段為獲取新的科學或 技術(shù)知識并理解它 們而進行的獨創(chuàng)性 的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的， 為進一步開發(fā)活動進 行資料及相關方面的 準備，已進行的研究活 動將來是否會轉(zhuǎn)入開 發(fā)、開發(fā)后是否

19、會形成 無形資產(chǎn)等均具有較 大的不確定性。意在獲取知識而進行的活動，研 究成果或其他知識的應用研究、 評價和最終選擇，材料、設備、 產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的 研究，新的或經(jīng)改進的材料、設 備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務的可 能替代品的配置、設計、評價和 最終選擇等。開發(fā)階段在進行商業(yè)性生產(chǎn) 或使用前，將研究成 果或其他知識應用 于某項計劃或設計， 以生產(chǎn)出新的或具 有實質(zhì)性改進的材 料、裝置、產(chǎn)品等。已完成研究階段的工 作，在很大程度上具備 了形成一項新產(chǎn)品或 新技術(shù)的基本條件。生產(chǎn)前或使用前的原型和模型 的設計、建造和測試，不具有商 業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設 施的設計、建造和運營等。小企業(yè)會

20、計準則未對研發(fā)活動進行專門定義。按照小企業(yè)會計準則第三條第一款：“執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理”，故可參照企業(yè)會計準則的定義執(zhí)行。企業(yè)會計制度規(guī)定，研究與幵發(fā)活動是指企業(yè)幵發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進行的活動。研究和幵發(fā)活動的目的是為了實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務。3. 稅收方面對研發(fā)活動的界定 財稅2015119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)

21、進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。（四）研發(fā)費用加計扣除的概念1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除 數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了幵發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未 形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%1口計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中 小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例 由50%!高到75%2. 研發(fā)費用加計扣

22、除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。其相同點主要體現(xiàn)在如下方面:（1）適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。（2）研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識， 或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服 務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究幵發(fā)活動。（3）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。(4) 禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。(5) 核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)

23、或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分幵進行核算，準確、合理 地計算各項研發(fā)費用支出。其不同點主要體現(xiàn)在如下方面:(1)行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制, 而研發(fā)費用據(jù)實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負面清單的限制。(2)研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅2015119號文件列舉的6項費用及明細項，而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā) 費用范圍按照財務會計制度的規(guī)定進行確定。研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容(一) 研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式企業(yè)為了幵發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn) 計入當期損益的，在按照規(guī)

24、定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按 75%加計扣 除、175%攤銷)。企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標準，劃分為費用化和資本化兩種方 式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅2015119號文件及97號公告、40 號公告規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定, 即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有

25、規(guī)定或合同約定外，攤 銷年限不得低于10年。（二）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告（國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱“ 76號公告”）的規(guī)定，所稱稅 收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、 抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。按照財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu) 惠，凡企業(yè)

26、符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加 計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的， 可以同時享受有關優(yōu)惠政策。（三）負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策財稅2015119號文件第四條列舉了 6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的 行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017 ）為準, 并隨之更新。97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務, 其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額

27、50% （不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入 匯總確定。在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益 包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（四）七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策財稅2015119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識, 創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進 行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動

28、的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的 知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策:1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公幵的新工藝、材料、裝置、產(chǎn) 品、服務或知識等。3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6. 作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7. 社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不

29、意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)幵展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅2015: 119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。（五）創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策為落實國發(fā)201410號文件的規(guī)定精神，財稅2015119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件幵發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制 作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。值得一提的是，財稅20151

30、19號文件雖將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活 動。（六）研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和加計扣除三個口徑目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，由科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2016195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅2015119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下:一是會

31、計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策， 引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入， 因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取 的是正列舉方

32、式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目不可以享受加計扣除優(yōu)惠。表4 :研發(fā)費用歸集口徑比較費用項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計規(guī)定備注人員 人工 費用直接從事研發(fā)活動人員的工 資薪金、基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險 費、工傷保險費、生育保險 費和住房公積金，以及外聘 研發(fā)人員的勞務費用。企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、 生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。企業(yè)在職研發(fā)人員的工 資、獎金、津貼、補貼、 社會保險費、住房公積金 等人工費用以及外聘研 發(fā)人員的勞務費用。會計核算 范圍大于 稅收范圍。高新 技術(shù)企業(yè)

33、人員人工 費用歸集 對象是科 技人員。直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材 料、燃料和動力費用。（1）直接消耗的材料、燃料 和動力費用。（1）研發(fā)活動直接消耗 的材料、燃料和動力費 用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及 制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的 樣品、樣機及一般測試手段 購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及制 造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣 品、樣機及一般測試手段購置 費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（2）用于中間試驗和產(chǎn) 品試制的模具、工藝裝備 開發(fā)及制造費，樣品、樣 機及一般測試手段購置 費，試制產(chǎn)品的檢驗費 等。（3）用于研發(fā)活動的儀器、

34、設備的運行維護、調(diào)整、檢 驗、維修等費用，以及通過 經(jīng)營租賃方式租入的用于研 發(fā)活動的儀器、設備租賃費。（3）用于研究開發(fā)活動的儀 器、設備的運行維護、調(diào)整、 檢驗、檢測、維修等費用，以 及通過經(jīng)營租賃方式租入的 用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租 賃費。（3）用于研發(fā)活動的儀 器、設備、房屋等固定資 產(chǎn)的租賃費，設備調(diào)整及 檢驗費，以及相關固定資 產(chǎn)的運行維護、維修等費 用。房屋租賃 費不計入 加計扣除 范圍。折舊 費用 與長 期待 攤費用于研發(fā)活動的儀器、設備 的折舊費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。研發(fā)設施的改建、改裝、裝修 和修理過程中發(fā)生的長期待 攤費用。用于研發(fā)活動的儀器

35、、 設備、房屋等固定資產(chǎn)的 折舊費。房屋折舊 費不計入 加計扣除 范圍。無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利 權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可 證、專有技術(shù)、設計和計算 方法等）的攤銷費用。設計 試驗 等費 用新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程 制定費、新藥研制的臨床試 驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場 試驗費。用于研究開發(fā)活動的軟件、 識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技 術(shù)、許可證、設計和計算方法 等）的攤銷費用。 符合條件的設計費用、調(diào) 試費用、試驗費用（包括新藥 研制的臨床試驗費、 勘探開發(fā) 技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、 費等）。田間試驗其他 相關 費用與研發(fā)活動直接相關的其他 費用，如技術(shù)圖書資料費、 資料翻譯費、專家咨詢費、

36、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā) 成果的檢索、分析、評議、 論證、鑒定、評審、評估、 驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請 費、注冊費、代理費，差旅 費、會議費，職工福利費、 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療 保險費。此項費用總額不得 超過可加計扣除研發(fā)費用總 額的10%。與研究開發(fā)活動直接相關的 其他費用，包括技術(shù)圖書資料 費、資料翻譯費、專家咨詢費、 高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成 果的檢索、論證、評審、鑒定、 驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請 費、注冊費、代理費，會議費、 差旅費、通訊費等。此項費用 一般不得超過研究開發(fā)總費 用的20%另有規(guī)定的除外。（七）直接從事研發(fā)活動人員的范圍用于研發(fā)活動的軟件、專 利權(quán)、非專利技術(shù)等無

37、形 資產(chǎn)的攤銷費用。與研發(fā)活動直接相關的 其他費用，包括技術(shù)圖書 資料費、資料翻譯費、會 議費、差旅費、辦公費、 外事費、研發(fā)人員培訓 費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、 高新科技研發(fā)保險費用 等。研發(fā)成果的論證、評 審、驗收、評估以及知識 產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、 代理費等費用。加計扣除 政策及高 新研發(fā)費 用范圍中 對其他相 關費用總 額有比例 限制。研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究幵發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務

38、派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。（八）企業(yè)研發(fā)活動的形式企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目 的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而幵發(fā)的項目。企業(yè)以支 付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。3. 合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不 同領域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。4. 集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技幵發(fā)的實際情況，對技

39、術(shù)要 求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由 企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中幵發(fā)。不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別有些大型的研究幵發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進 行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策, 財務人員需要明確研發(fā)項目是委托幵發(fā)，還是合作幵發(fā)。委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而幵發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式 獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配, 項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托

40、人的使用目的。合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一 個關鍵領域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共 同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作 方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅 提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。除了委托指向的具體技術(shù)指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部 分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)

41、最后屬于受 托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。合作幵發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果

42、以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。(十二)疊加享受加速折舊和加計扣除政策40號公告將97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰 小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性, 加速折舊費用的歸集方法

43、調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折 舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為 10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10X 60%=6 0 2016年企 業(yè)會計處理計提折舊額 150萬元(1200/8=150 )，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可 以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200)，申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會 計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150X 50%=

44、75)。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策 規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費” 150萬元 進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300 )，稅收上因享受加速折舊優(yōu) 惠可以扣除的折舊額是 200萬元(1200/6=200 ),申報享受研發(fā)費用加計扣除時,6年內(nèi)每年均可對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的 稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200X 50%=100)。若該設備 6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣

45、除政策規(guī)定，則企業(yè) 對其會計處理的“儀器、設備的折舊費” 200萬元進行加計扣除100萬元。結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就 其稅前扣除“儀器、設備折舊費” 200萬元進行加計扣除100萬元(200X50%=100，不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限 的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。（十三）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人幵展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%乍為加

46、計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應 憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用” 是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣 除政策，受托方均不得加計扣除。（十四）企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別委托方委托關聯(lián)方幵展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。 比如，A企業(yè)2017年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B 企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為 85萬元），利 潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為 1

47、00X 80%X 50%=40萬元，B企 業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用 90萬元的情況。委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅2015119號規(guī)定, 委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。（十五）企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。97號 公告進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機構(gòu) 是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托 研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記根據(jù)9

48、7號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主 管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣 除優(yōu)惠政策。國家稅務總局科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知（稅總發(fā)2017106號）規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理 方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管 理方式，堅持“實質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實 質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要 求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進行修改報送。（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑與研發(fā)活動直接相關的其他

49、費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨 詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、 評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工 福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除 研發(fā)費用總額的10%。（十八）研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法10% 97財稅2015119號文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與研 發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的 號公告進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的10%其簡易計算方其他相關費用都不得超過該項目可加

50、計扣除研發(fā)費用總額的法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為X，財稅2015119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X =(X+YX 10% 即 X=YX 10%心-10%)。例：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動 A和B, A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用限額=(100-12)X 10%心-10%)=9.78萬元,小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元(1

51、00-12+9.78=97.78 )。B項目其他相關費用限額 二(100-8 ) X 10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元(97.78+100 ) X 50%=98.89。(十九)特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)幵展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策,實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、 但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取

52、得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。(二十)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可 在銷售當年以

53、對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié) 轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時 未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。近期，財政部修訂了企業(yè)會計準則第16號政府補助。與原準則相 比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本 費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入 收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入, 同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進

54、行相 應調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調(diào)整，則稅前加 計扣除金額為150X 50%=75萬元。加計扣除研發(fā)費用核算要求（一）享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求企業(yè)需要關注的是，財稅2015119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若 干要求:1. 遵照國家統(tǒng)一會計制度：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出 進行會計處理。2. 設置研發(fā)支出輔助賬：對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助 賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各