對出口免抵退的通俗理解

1、蚆“免、抵、退”稅的計算方法 蒃（1）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物一（當期進項一當期免抵退稅不）一上期留抵稅額 羂的銷項稅額稅額得免征和抵扣額葿其中：當期免抵退不得= 出口貨物X外匯人民X（出口貨物一出口貨物）一免抵退稅不得免征蒞免征和抵扣稅額 離岸價幣牌價征稅率退稅率和抵扣稅額抵減額蒃免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）腿免稅購進原材料價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅 袇（2）免抵退稅額=出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 膄免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率薂（ 3）當期應退稅額和免抵

2、稅額的計算薀1、如當期期末留抵稅額 <=當期免抵退稅額，則:蠆當期應退稅額=當期期末留抵稅額 腿當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 螞 2、如當期期末留抵稅額 >當期免抵退稅額，則：羈當期應退稅額=當期免抵退稅額 肇當期免抵稅額=0羆以上是從書上抄下來的免抵退稅的計算公式，我想，看到這一堆公式?jīng)]有幾個人會不頭痛的。要記這一堆公 式，在考試做題或者實際應用的時候，都是一件極痛苦的事情。我覺得，如果對一個公式?jīng)]有最直觀的理解，那 就特別容易忘記，應用起來也是比較遲鈍。為了簡化對這些公式的理解，我查閱了網(wǎng)上的一些資料，結合自己的 認識，對這些公式做了最通俗的理解，現(xiàn)在寫出來和大家

3、一起分享。螂我要說明的是，這些理解很不正規(guī)，也很不嚴謹，只能做學習或應用時的幫助，正式使用的時候，最好還是 使用正式的術語和概念。 如果有的同學已經(jīng)在記憶方面取得突破，不建議繼續(xù)看下去，因為容易再被搞暈，這 我不想被罵，因此善意提醒各位。 又因為整篇文章都是你欠我的我欠你的，整個一守財奴的嘴臉，所以，我把這 篇文章叫做對免、抵、退計算公式的庸俗理解。這些理解基于幾個概念和對上述公式重新整理。莂外銷出口零稅率： 零稅率是指外銷貨物的增值稅全部稅負為零。一般納稅人在內(nèi)銷的時候是要交增值稅的， 但外銷則不用交，本環(huán)節(jié)的稅負為零。這就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口 貨物而

4、采購的材料里已經(jīng)包含了進項稅， 若要使企業(yè)的相應的稅負為零， 稅務部門就應該把這部分已經(jīng)交的增值稅返還給我們。對這一點最通俗的理解和記憶就是：如果我出口了，稅務部分就欠我們錢了。欠我應返還的那部 分稅款。蝿退稅率： 退稅率關系到對應返還多少稅款的計算問題，這是國家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅 率。上面說如果我們的貨物出口了，稅務部門就欠我錢了，那到底欠多少，就得用退稅率來計算。至于為什么退 稅率都不相同，這個我們可以理解，也可以不理解，反正是國家規(guī)定。國家為什么規(guī)定？這是因為，企業(yè)當期的 采購的材料不一定全都用來生產(chǎn)當然出口的貨物， 有可能還會有一部分屯積在庫， 或者當期出口的貨還使

5、用了包 含前期增值稅進項稅額的材料， 也即是當期退稅的額度和比率無法和當期出口的進項稅額度一致，如果不人為的定一個比例，退稅計算就無法進行。而國家正好利用這個人為設定的比例，達到其宏觀調(diào)控的目的。我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無效的。也就書上叫免稅購進原材料價格） ，應該從正常的出口額中扣除。剔除了 有效出口額 。我再次說明，這個名詞是不規(guī)范的，也是不嚴謹?shù)模求Ｓ行С隹陬~： 這個名詞純屬我的杜撰， 是我為了簡化對公式理解而瞎編的。 從商務角度來看， 只要是出口的， 都是有效的。說有效出口是從免、抵、退的角度來看的。我們前面說的出口零稅率，出口貨物的增值稅進項稅額 要求稅收返

6、還，那是因為，企業(yè)采購的材料里已經(jīng)包含了進項稅。有進項稅的才可能要求返還，如果有材料里面 本身沒含進項稅，這一部分材料的稅負本身也就是零，所以根本不用返還。在整個計算免、抵、退的過程中它都 沒有資格參與計算。 在計算返還的稅款時， 是說，在計算應返還的稅款時，這一部分， 免稅購進原材料價格的出口額我們把它叫作 個助記符，目的只是為了理解和記憶下面的公式。袂免抵退稅額： 這個名詞是正式的，但也是不直觀的，甚至我一開始根本就不明白它到底指什么。現(xiàn)在我們要 給他一個庸俗的理解。免抵退稅額，說白了，它就是稅務部門應該返還給我們的錢。我們一開始說，如果我出口 了，稅務部門就欠我們錢了，欠應該退給我們的稅

7、款。欠多少呢？就這樣計算：有效出口額X退稅率。算出來的 結果就是稅務部門欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。螃按上面的概念，我們再來理解一下正式公式（2）芆免抵退稅額=出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 螈其中：免抵退稅額抵減額= 免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率羂公式變換一下：免抵退稅額=（出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價-免稅購進原材料價格）X出口貨物退稅 率。說明：括號里：出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價就是出口額，它減去有效購進原材料價格，就是我說的 有效出口額。袀因此：上面公式（2）也就可以理解或助記為： 免抵退稅額=有效出口額X退稅率羈舉例某企業(yè)增值稅率 1

8、7%，退稅率 13%， 2006年 5月出口銷售貨物 300萬美元，當期進料加工免稅出口料 件 100 萬美元。假設該企業(yè)當期無內(nèi)銷和其它采購事項，適用匯率為8.薇那么： 肂有效出口額=(300 100)X 8= 1600萬芀免抵退稅額=1600 X 13% = 208萬蒄也就是說，因為出口，稅務部門應該返還給該企業(yè)208 萬元的稅款。聿是不是說，只要公司一出口貨物，稅務部門就按上在計算的應該返還的數(shù)額返還呢？當然沒有那么簡單，不可能只有稅務部門欠你的， 你不欠稅務部門的是吧？企業(yè)欠稅務部門的， 是因為一家公司， 除了外銷， 還有內(nèi)銷， 而內(nèi)銷是要交增值稅的。內(nèi)銷的時候，我們又欠稅務部門的稅款

9、了。因此，外銷的時候，稅務部門欠我們的，內(nèi) 銷的時候，我們欠稅務部門的，所以到了和稅務部門結算的時候，我們就可以用外銷的（稅務部門欠我們的），來抵內(nèi)銷的（我們欠稅務部門的） ，去和稅務部門結算。這才是抵的概念。用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅 額-外銷產(chǎn)品的免抵退稅額=應納稅額。這樣結算完了，有可能是我們還欠稅務部門的，那我們就得交稅去，如 果結算結果是稅務部門還欠我們的，那就是稅務部門要退給我們的。這里才是“退”的概念。袆應納稅額： 計算應納稅額的過程其實就是上面說的，和稅務部門結算的過程。應納稅額的計算書上有現(xiàn)成的 公式，但我們還是先從業(yè)務的角度來理解下。按上面的公式：應納稅額=內(nèi)銷產(chǎn)品的

10、應納稅額一外銷產(chǎn)品的免抵退稅額。要注意的是，外銷產(chǎn)品的免抵退稅額要抵扣的是內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，也就是，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額 內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額。這個減式的結果可能為正，也可能為負，它最終的計算結果，直接影響我們最終應納稅額 的結果。蒅我們注意一下另外一些事情，那就是，銷售時應交增值稅的稅率和出口里的退稅率之間有一個差異。從這個 角度來說， 出口貨物的免稅， 其實并不是完全免稅的， 簡單但不準確的理解就是， 我們銷售本來要交 17%的稅的， 但因為是外銷，可以按銷售的13%退稅。我們還要按 4%交銷項稅。袂我把這一部分叫作“出口補稅額” 。補的原因就在于有征退率差。書上把這一部門叫作“當期免抵退不

11、得免 征和抵扣稅額” 。但這個名詞很復雜，很難記，我這是對它的庸俗理解。因為，如果公式（1）的括號撤掉，就成了：袈當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一當期進項稅額+當期免抵退不得免征和抵扣額當期免抵退不得羆=當期內(nèi)銷貨物一當期內(nèi)銷貨的進項稅額一當期外銷貨物的進項稅額+袆的銷項稅額免征和抵扣額薄實際是在計算的時候把外銷貨物的進項稅額抵銷后再把征退率差的部分再補回來。袁再來看一下書上的公式（1）肅當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物一（當期進項稅額一 當期免抵退稅不得）一上期留抵稅額羃的銷項稅額免征和抵扣額免抵退稅不得免征肂其中：當期免抵退不得 =出口貨物X外匯人民X（出口貨物出口貨物）蝕免征和抵扣稅額

12、離岸價幣牌價征稅率退稅率 和抵扣稅額抵減額膅免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 莄免稅購進原材料價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅 螄將公式簡化一下：葿當期免抵退不得免征和抵扣額=（出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）X（出口貨物 征稅率出口貨物退稅率）葿其實就是：有效出口額X征退率差=出口補稅額螅套進去：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額一當期進項稅額+出口補稅額一上期留抵稅額節(jié)公式一經(jīng)簡化就好理解多了： ）大家都知道應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，這公式里面的進項稅額包含了內(nèi)銷貨物含的進項稅額，也包含了出口貨物含的

13、進項稅額。這樣，出口貨物就零稅率了。又因為征退稅有個 差異，所以出口貨物得補這個稅，再加上出口補稅額，減去上期留抵的，這也是一個財務結算的思路。蒂借鑒注會考試教材上一個例子，說明上面的內(nèi)容后再繼續(xù)：蕿例題某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為8 月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款 額 34萬元，貨已經(jīng)驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 月內(nèi)銷貨物的銷售額 100萬元， 收款 1 1 7萬元存入銀行， 本月出口貨物銷售額折合人民幣 業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。17%，退稅稅率為 13%， 2003 年200 萬元，外購貨物準予抵扣的

14、進項稅 100萬元，上月留抵稅款 6萬元，本200 萬元， 試計算該企膆解題思路：羄按上面說的方法：本月有效出口額=200100=100萬元芁免抵退稅額=100 X 13%= 13萬蠆即：這 1 3萬是稅務部門本應該返還給該企業(yè)的薇結算：算應納稅額，因為有征退率差，所以先算出口補稅額=有效出口額X征退率差= 4萬100X（17%13%）=莁應納稅額=內(nèi)銷銷項稅進項稅出口補稅額上期留抵=17-344-6=19 萬羀這里結算完了我們看到，稅務部門還欠該企業(yè) 19萬。19萬？可是我們算到的，應該返還的是 13萬??！ 是的，欠 19 萬，并不一定就是要返還 19 萬啊，按我們前面的說明，當期的應納稅額

15、是由兩部分組成的，一部分 是內(nèi)銷貨物的應納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這 19萬其實是由外銷產(chǎn)生了 13萬，由內(nèi)銷貨物的應 納稅額產(chǎn)生了 6萬，不過， 按規(guī)定， 這 6萬只能做期末留抵， 而不能退稅， 能退的只能是由外銷產(chǎn)生的這一部分， 也就是 13 萬。蝿這也是公式（ 3）的內(nèi)容，是經(jīng)常把人搞暈的內(nèi)容。所以我不抄那個公式了。依然從業(yè)務上理解一下，螃由于： 應納稅額=內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額這是抵的概念） ，計算的結果可能有三種情況：膃一：計算出的應納稅額為正數(shù)。這意味著，因為出口可退的稅已經(jīng)被內(nèi)銷應交的稅全部抵完。這樣，當期沒有 退稅，免抵稅額也就是當期的免抵退稅額。螈

16、二：計算的應納稅額為負數(shù)，且絕對值比外銷的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內(nèi)銷應交的 稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應退稅額。免抵額當然就是免抵退稅額和應退稅額的差了。衿三：計算的應納稅額為負數(shù)，而且絕對值比外銷的免抵退稅額還要大。這說明，我們的內(nèi)銷不用交增值稅，我們當期內(nèi)銷的進項大于銷項，因此，內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額為負數(shù)，不需要用外銷的免抵退來抵了，抵的行為在本 期沒有發(fā)生。所以，當期的免抵退稅額應該全退，當期的應退稅額就是當期的免抵退稅額。抵的行為沒有發(fā)生，免抵額當然就是零了。而內(nèi)銷的應納稅額為負數(shù)的那一部分，因為不屬于退的范圍，只能轉(zhuǎn)為期末留抵。膄我們看一個例子，再把

17、思路總結一下： 薁I某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，2005年1月共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為 FOB價100000美元， 貨款款收到，美元記賬匯率為 8.27.內(nèi)銷量為 3 噸，內(nèi)銷金額 600000 元，銷項稅額 102000 元，當期了得增值稅 進項稅額合計 80000元，免稅進口原材料 1000美元，上月期末留抵額為 0,增值稅征稅率為 17，退稅率為 15。螁先計算有效出口額：100000-10000 = 99000美元衿 99000*8.27 = 818730RMB薅出口補稅額：818730* (17%-15%)= 16374.6芃免抵退稅額：818730*15 %= 122

18、809.5薀應納稅額：102000-80000+16374.6 = 38374.6罿由于應納稅額為正數(shù)，說明當期的免抵退稅額122809.5已經(jīng)全部被抵了當期的內(nèi)銷的應交增值稅，則當期的免抵額為免抵退稅額 122809.5，當期退稅額為 0.羆II接上例，如果其它數(shù)據(jù)不變，企業(yè)當期內(nèi)銷為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000.則:螁應納稅額=34000-80000+16374.6 = -29625.4荿免抵退稅額依然是 122809.5肈這說明, 本來出口應退的 122809.5元的稅, 由于抵了一部分內(nèi)銷的應納稅額, 還剩下 29625.4元可以退給企業(yè),這29625.4元就是應退稅額。被抵的那一部分就叫免抵額，等于122809.5-29625.4 = 93184.1肅III接例（II）,如果其它條件不變，當期取得的進項稅額為180000元。則:蒃應納稅額=34000-180000+16374.6 = -129625.4肈免抵退稅額依然是 122809.5膈應納稅額的絕對值大于免抵退稅額，說明，本