會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策_(dá)第1頁(yè)
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1、會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策一、電算化條件下審計(jì)工作面臨的(一)審計(jì)可視線索消失的趨勢(shì)在電算化進(jìn)程中,隨著機(jī)軟硬件水平及通訊技術(shù)和技術(shù)的不斷進(jìn)步,客觀上,存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)。大家知道,審計(jì)離不開審計(jì)線索。本來(lái)在手工會(huì)計(jì)條件下,由于存在著大量的紙面信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師通過(guò)調(diào)閱這些紙面信息,加上自己的經(jīng)驗(yàn)判定,獲取審計(jì)線索是不成題目的??墒牵谟?jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料以后,紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對(duì)于會(huì)計(jì)界、審計(jì)界的很多人來(lái)說(shuō),過(guò)往熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西,變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)職員,并不知道審計(jì)職員的需求,即使有關(guān)

2、文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索,實(shí)際上也是很難做到的。何況,審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化題目的會(huì)計(jì)核算工作不同,它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些題目,從某些方面來(lái)說(shuō),更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判定能力,如:尋找漏洞、揭露矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等。(二)會(huì)計(jì)核算軟件的多樣性和保密性造成審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取得,商品化會(huì)計(jì)核算軟件有幾百家之多,再加上自行開發(fā)的專用軟件,其數(shù)目更多。面對(duì)如此眾多的程序和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)各不相同的軟件,企圖對(duì)它們分別編制通用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換程序,利用計(jì)算機(jī)將它們所天生的千差萬(wàn)別的數(shù)據(jù)庫(kù),自動(dòng)轉(zhuǎn)換成審計(jì)工作所需的數(shù)據(jù)文件,盡管設(shè)想很好,但實(shí)際上很難做到。何況,世界上沒(méi)有哪一家軟件公司會(huì)和盤托出

3、其軟件設(shè)計(jì)過(guò)程、程序文本和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。相反,他們?yōu)榱司S護(hù)公司利益,守舊其技術(shù)秘密和貿(mào)易秘密,只會(huì)采取愈來(lái)愈嚴(yán)格的防范與保密措施。于是客觀上存在著尖銳的矛盾;一方面,審計(jì)要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行中的中間結(jié)果及終極結(jié)果愈透明愈好,另一方面,商品化會(huì)計(jì)軟件供給商們則??幢C艹潭扔哂茫从煌该饔?。這不能不說(shuō)是計(jì)算機(jī)審計(jì)舉步維艱的客觀原因之一。(三)會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的變化對(duì)審計(jì)提出了新的要求在手工會(huì)計(jì)條件下,內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制,夸大職責(zé)分清、相互牽制,采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查,責(zé)任輕易明確,結(jié)果也比較直觀??墒?,在會(huì)計(jì)電算化條件下,內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變

4、為對(duì)人和機(jī)器兩方面的控制,而且多數(shù)情況是以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。由于,除了上述的審計(jì)線索自然消失的趨勢(shì)所帶來(lái)的差錯(cuò)很難發(fā)現(xiàn)以外,計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒(méi)有控制的情況下,完全可以不留任何痕跡地進(jìn)行;計(jì)算機(jī)輕易受到黑客的進(jìn)侵和病毒'的侵襲;特別是國(guó)內(nèi)外利用計(jì)算機(jī)犯罪的眾多案例,說(shuō)明了它不僅是信息處理的有效工具,也是犯罪舞弊的盡妙手段。這對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō),無(wú)疑又增加了新的困難(四)熟悉上的誤區(qū)造成對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的忽視目前有種看法以為:在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后,特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部分評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的商品化會(huì)計(jì)核算軟件以后,會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決,可有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的題目,因此也無(wú)

5、須對(duì)軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)是這樣嗎?非也!由于盡大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算軟件并沒(méi)有解決對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng),即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的題目。它們的很多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上,而是對(duì)已輸進(jìn)數(shù)據(jù)的計(jì)算上,充其量只不過(guò)是一把高級(jí)的算盤而巳。加上上述的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化,對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著的人為干預(yù)和利潤(rùn)調(diào)節(jié),以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性,人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí);當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的題目。但上述的熟悉,卻對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生了一些不利的。二、對(duì)策與建議計(jì)算機(jī)審計(jì)主要包括兩個(gè)方面:一是對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì),以及對(duì)會(huì)計(jì)電算化電算過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行審計(jì);二是作為審計(jì)的輔助手段,將辦公自動(dòng)化

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