房地產(chǎn)企業(yè)會計報表填報

1、房地產(chǎn)企業(yè)會計報表 李愛娟 目錄n一、概述n二、資產(chǎn)負債表n三、利潤表n四、現(xiàn)金流量表（略）n五、所有者權益變動表（略）n六、附注概述n1、目標n2、構成和分類n3、基本要求目標n目標：向報表使用者提供與房地產(chǎn)企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關信息，以利于報表使用者做出決策。n會計報表使用者：n1、投資者n2、債權人n3、政府及有關部門n4、社會公眾構成和分類n1、財務報表n2、其他資料和相關信息n財務報告=會計報表+附注+相關信息和資料n財務報表=會計報表+附注n確認+披露構成構成4表+附注|資產(chǎn)負債表|利潤表|現(xiàn)金流量表|所有者權益（或股東權益）變動表|附注注意：所有者權益變動表成為

2、一張主表，現(xiàn)行利潤分配表、資產(chǎn)減值準備明細表、分部報告都只是報表附注分類n1、中期財務報表和年度財務報表n2、個別財務報表和合并財務報表（母子公司組成的集團公司）基本要求n1、遵循各項準則要求進行確認和計量n2、列報基礎：持續(xù)經(jīng)營n3、重要性和項目列報n 單獨還是合并，根據(jù)重要性n4、一致性（要求不同時期相互可比）基本要求n5、相互抵消（資產(chǎn)和負債，收入和成本）n但減值準備除外n6、比較信息n7、表首（名稱、期間、金額單位、合并表的應該標明）n8、期間，至少編制年度報表資產(chǎn)負債表n反映某一時點財務狀況n賬戶式結構，左方：全部資產(chǎn)的分布及狀態(tài)n右方：全部的負債、所有者權益的內容和構成情況n等式：

3、資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)負債表的變化n“年末余額”在前，“期初余額”在后n改稱“非流動資產(chǎn)”、“非流動負債”n“少數(shù)股東權益”屬于所有者權益增加或變化的主要科目p交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負債p可供出售金融資產(chǎn)p持有至到期投資p投資性房地產(chǎn)p生物資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)p遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負債列示原則列示原則（一般企業(yè)：按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動一般企業(yè)：按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債分別列示負債和非流動負債分別列示正常的營業(yè)周期（二）流動和非流動資產(chǎn)/負債分類標準中的正常營業(yè)周期 正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 p通常短于一年p存在長

4、于一年的情況（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)、造船企業(yè)制造的大型船只等），相關應收賬款、存貨等應劃分為流動資產(chǎn)p正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標準正常的營業(yè)周期存貨、應收賬款、應付賬款等經(jīng)營性項目，應當以一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動負債的標準，即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才變現(xiàn)、出售、耗用或到期清償，也應劃分為流動資產(chǎn)或流動負債。債券投資等非經(jīng)營性資產(chǎn)或負債項目，應當以一年而不是一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動負債的標準負債的分類（n資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債預計且能自主將清償義務展期一年以上非流動負債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報

5、出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議流動負債負債的分類n長期借款違約導致可隨時要求清償流動負債資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償非流動負債利潤表n反映一定期間的經(jīng)營成果。n資產(chǎn)減值損失（增加）n公允價值變動損益（增加）n結構：多步式n1、收入n2、營業(yè)利潤n3、利潤總額n4、凈利潤利潤表的變化n增加的項目n資產(chǎn)減值損失n公允價值變動損益n每股收益變化n取消利潤分配表，調整所有者權益變動表n“所有者權益變動表”上升為主表n內含利潤分配項目（利潤分配以負數(shù)列示）n矩陣式結構附注n附注：報表項目的明細資料及未能在報表

6、中列示項目的進一步說明附注是財務報表不可或缺的組成部分，報表使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當全面閱讀附注附注應當按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息【趣話遞延所得稅】n企業(yè)登記遞延所得稅資產(chǎn)時，對稅務局作表白到：“出來混，遲早要還的?！倍悇站挚纯此骸熬团履愕炔坏侥且惶臁?；n企業(yè)登記遞延所得稅負債時，深情地對稅務局說：“不是不交，將來一定補上?！倍悇站治⑽⒁恍φf：“出來混的，遲早要還的，我不怕，盯著你！” 舉例n東方公司為一新注冊的房地產(chǎn)公司，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：n1、甲乙丙三方共同出資設立東方房地產(chǎn)公司，公司注冊資本為10000萬，甲乙丙出資比例為50%，

7、30%，20%，2009年3月20日，東方公司如期收到個投資者一次性交足的款項舉例n借：銀行存款 100000000n貸：實收資本-甲50000000n -乙30000000n -丙20000000舉例n2、2009年3月20日支付設立驗資費80000元。n借：管理費用80000n貸：銀行存款80000舉例n3、2009年4月東方公司通過投標方式取得土地使用權60畝用于商品房開發(fā)，價款2500萬，契稅征收率4%，耕地占用稅22.5元/平方米，通過銀行支付土地出讓金及相關稅費。舉例n（1）支付土地出讓金時，依據(jù)財政部門開具的土地使用權出讓專用票據(jù)和銀行轉款手續(xù)，作如下處理：n借：開發(fā)成本-房屋開

8、發(fā)成本-土地征用及拆遷補償費 25000000n貸：銀行存款 25000000舉例n(2）應交契稅=25000000*0.04=1000000n依據(jù)契稅完稅證明n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-土地征用及拆遷補償費 1000000n貸：銀行存款 1000000n(3)應繳的耕地占用稅=85*666.67*22.5=1275000n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-土地征用及拆遷補償費 1275000n貸：銀行存款 1275000舉例n(4)簽訂土地使用權合同，印花稅=25000000*0.005%=12500n借：管理費用 12500n貸：銀行存款 舉例n4、東方公司開發(fā)房地產(chǎn)商品房A, 商品房B, 周

9、轉房,2009年5月如下支出：n（1）用銀行尋款支付征地拆遷費290萬，其中商品房A應負擔200萬，商品房B負擔90萬n根據(jù)有關部門拆遷規(guī)劃拆遷批準文件，雙方簽訂的拆遷合同，收款收據(jù)、銀行付款憑證舉例n會計處理：n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-土地征用及拆遷補償費（商品房A） 2000000n -土地征用及拆遷補償費（商品房B）900000 n貸：銀行存款 2900000舉例n（2）銀行存款支付承包設計單位設計費105萬，其中商品房A應負擔70萬，商品房B負擔20萬，周轉房負擔15萬舉例n會計處理：n根據(jù)結算單、設計發(fā)票、銀行付款憑據(jù)n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-前期工程費（商品房A） 7000

10、00n -前期工程費（商品房B） 200000 n -前期工程費（周轉房） 150000 n貸：銀行存款 1050000舉例n（3）銀行存款支付承包施工企業(yè)基礎設施工程款70萬，其中商品房A應負擔40萬，商品房B負擔20萬，周轉房負擔10萬n會計處理：舉例n根據(jù)結算單、建筑發(fā)票、銀行付款憑據(jù)n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-基礎設施費（商品房A） 400000n -基礎設施費（商品房B） 200000 n -基礎設施費（周轉房） 100000 n貸：銀行存款 700000舉例n（4）根據(jù)工程結算單應付承包施工單位建安工程款510萬，其中商品房A應負擔300萬，商品房B負擔150萬，周轉房負擔60萬

11、n會計處理：舉例n根據(jù)結算單、建筑發(fā)票、銀行付款憑據(jù)n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-建筑安裝費（商品房A） 3000000n -建筑安裝費（商品房B） 1500000 n - 建筑安裝費（周轉房） 600000 n貸：應付賬款甲單位 5100000舉例n（5）根據(jù)小區(qū)需要，建設一公共配套水塔，用銀行存款支付66萬，分攤結果：其中商品房A應負擔40萬，商品房B負擔20萬，周轉房負擔6萬n會計處理：n根據(jù)結算單，銀行支付憑證、建筑發(fā)票n借：開發(fā)成本-配套設施開發(fā) 660000n貸：銀行存款 660000舉例n根據(jù)分攤結果：n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-公共配套設施費（商品房A） 400000n 公共

12、配套設施費（商品房B）200000 n 公共配套設施費（周轉房） 60000 n貸：開發(fā)成本-配套設施開發(fā) 660000舉例n（6）支付開發(fā)間接費n借：開發(fā)間接費 170000n貸：銀行存款 100000 n 應付職工薪酬 70000舉例n分攤開發(fā)間接費：n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-（商品房A） 100000n -（商品房B） 50000 n -（周轉房） 20000 n貸：開發(fā)間接費 170000舉例n期末將利潤表項目結轉到本年利潤n結轉本年利潤n借：本年利潤 92500n貸：管理費用 92500n年末：將本年利潤結轉到未分配利潤n借：利潤分配-未分配利潤 92500n貸：本年利潤 925

13、00年末：編制資產(chǎn)負債表、利潤表n參看表格2009年2010年 舉例n5、2010年2月份，東方公司將正在開發(fā)的商品房A開始預售，8000平方米商品房收到預收款2600萬。n借：銀行存款 26000000n貸：預收賬款 26000000舉例n6、2010年5月份，商品房竣工驗收完畢，交房.n實際開發(fā)建筑面積實際30000平方米，開發(fā)成本為37855000元，單位成本為=37855000 / 30000=1261.83元/平方米，開發(fā)成本為=1261.83*8000=10944640，確認收入，辦理土地增值稅清算，假設應繳土地增值稅120萬，所得稅150萬，期間費用管理費用100萬，銷售費用15

14、0萬。舉例n（1）竣工驗收，結轉到開發(fā)產(chǎn)品n借：開發(fā)產(chǎn)品房屋 37855000n貸：開發(fā)成本 37855000n（2）確認收入n借：主營收入26000000n貸：預收賬款26000000舉例n（3）結轉成本n借：主營業(yè)務成本10944640n貸：開發(fā)產(chǎn)品10944640n（4）營業(yè)稅金及附加1430000n借：主營業(yè)務稅金及附加1430000n貸：應交稅金營業(yè)稅1300000n -城建稅91000n 教育附加39000n（5）土地增值稅1200000n借：主營業(yè)務稅金及附加1200000n貸：應交稅金土地增值稅1200000n（6）所得稅（假設為150萬）n借：所得稅 1500000n貸：應交稅金所得稅1500000舉例n（7）交稅n借：應交稅金4130000n貸：銀行存款4130000n（8）管理費用100萬，銷售費用150萬n借：管理費用1000000n銷