建造合同組合材料

1、+-企業(yè)會計準則第15號比較與分析建造合同、新準則的主要內(nèi)容（一）歷史沿革建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途 等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完 工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入 與合同成本進行配比，分配計入實施工程的幾個計會計年度，就成為 一個非常重要的問題，這正是建造合同會計準則規(guī)范的主要問題。一 般來說，持有待售存活的收入是在賣方將該項目所有權(quán)上的重大風險 和報酬轉(zhuǎn)讓給買方“予以確”認。這類銷售通常是在存貨被購買或生 產(chǎn)后相對較短的時間內(nèi)發(fā)生，相對建造工程而言，單項金額往往不是 很大。相反，建造合同中在建工程的金

2、額一般比較大，且需較長的時 間來完成工程。為此，在確認合同收入和合同成本時，如何考慮權(quán)責 發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法進行處理就顯得十分必要。1998 年6月25日頒布了企業(yè)會計準則一一建造合同（以下簡 稱原準則，要求從1999年1月1日起在上市公司施行，該準則主要涉 及兩類不同的行業(yè)，即建筑行業(yè)和特殊的工業(yè)制造業(yè)。它的頒布、實 施，對于進一步規(guī)范建造承包商建造合同的會計處理、提高會計信息 的相關(guān)性和可靠性、推動我國證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，有 著非常重要的意義。根據(jù)近年來的執(zhí)行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，本著與國際財務(wù)報告 準則趨同的原則，財政部于 2006年2月對原建造合同會計準則進行

3、了 修訂后的建造合同會計準則稱為企業(yè)會計準則第15號一一建造合同（下稱新準則），要求從 2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施 行。（二）主要內(nèi)容新準則由總則、合同的分立與合并、合同收入、合同成本、合同 收入與合同費用的確認、披露共六章、二十八條組成，具體包括以下 內(nèi)容：1 .第一章“總則”部分共三條，包括本準則的制定目標和依據(jù)、 建造合同定義、建造合同類型等。(1) 本準則的制定目標和依據(jù)：為了規(guī)范企業(yè)(建造承包商，下 同)建造合同的確認。計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則 基本準則，制定本準則。(2) 建造合同定義：建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計。技 術(shù)、功能，最終用途等方面密切相

4、關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。(3) 建造合同類型：建造合同分為固定造價合同和成本加成合 同。2 .第二章“合同的分立與合并”部分共四條，包括建造合同核算 對象確認原則、合同分立的原則、合同合并的原則。(1) 建造合同核算對象確認原則：企業(yè)通常應(yīng)當按照單項建造合 同，進行會計處理，但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同 的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。(2) 合同分立的原則：一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時 滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同：每項資產(chǎn)均有獨 立的建造計劃；與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或 拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項資產(chǎn)的收入和成

5、本可以單獨 辨認。另外，本準則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資 產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：該追加資產(chǎn) 在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差 異。議定該追加資產(chǎn)的造價時。不需要考慮原合同價款。(3) 合同合并的原則：一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客 戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當合并為單項合同：該組合同按一攬 子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合 利潤率工程的組成部分；該組合同同時或依次屢行。3 .第三章“合同收入”部分共四條，包括合同收入的組成、確 認合同變更收入的標準、確認合同索賠款收入的標準和確認獎勵款收 入的標

6、準。(1) 合同收入的組成：合同收入應(yīng)當包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定 的初始收入；出合同變更，索賠、獎勵等形成的收入。(2 )確認合同變更收入的標準：合同變更款同時滿足下列條件 的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認可因變更而增加的收入：該 收入能夠可靠地計量。(3) 確認合同索賠款收入的標準：索賠款同時滿足下列條件的， 才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠； 對方同意接受的金額能夠可靠地計量。(4) 確認獎勵款收入的標準：獎勵款同時滿足下列條件的，才能 構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成，情況，足以判斷工程進度和工 程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準，獎勵金額能夠可靠地計量。4 .第四章“合

7、同成本”部分共六條，包括合同成本的組成、合同 成本的會計處理、核算合同成本注意的問題。(1) 合同成本的組成：本準則第十二條規(guī)定，合同成本應(yīng)當包括 從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的。與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用 和間接費用。第十三條規(guī)定，合同的直接費用應(yīng)當包括下列內(nèi)容： 耗用的材料費用；耗用的人工費用；耗用的機械使用費：其他 直接費用，指其他可以直接計人合同成本的費用。第十四條規(guī)定，間 接洲是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管刪工生產(chǎn)活動所發(fā) 生脯用。(2) 合同成本的會計處理：本準則第十五條規(guī)定，直接費用在發(fā) 生時直接計人合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的 方法分攤計人合同成

8、本。(3) 核算合同成本注意的問題，本準則第十六條規(guī)定，合同完成 后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當沖減合同 成本。第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當汁人當期損益的管理費 用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當直接 計人當期損益。5 .第五章“合同收入與合同費用的確認”部分，包括合同收入與 合同費用的確認原則、資產(chǎn)負債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的 條件、合同完工進度的確定方法、完工百分比法的應(yīng)用和合同預計損 失的會計處理。(1)合同收人與合同費用的確認原則：本準則第十八條規(guī)定， 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百 分比法確認合同收

9、入和合同費用。第二十五條規(guī)定，建造合同的結(jié)果 不能可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：合同成本能夠收回的， 合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生 的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確 認為合同費用，不確認合同收入。即采用成本回收法，能收到多少款 項就確認多少收入，否則，不確認收入。（2）資產(chǎn)負債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的條件：本準則 第十九條規(guī)定，固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下 列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很 可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計 量；合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生

10、的成本能夠可靠確定。第 二十條規(guī)定，成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列 條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同 成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。另外，新準則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計 的不確定國家不復存在的，應(yīng)當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建 造合同有關(guān)的收入和費用（3）合同完工進度的確定方法：本準則第二十一條規(guī)定，企業(yè)確 定合同完工進度可以選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合 同預計總成本的比例。已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量 的比例。實際測定的完工進度。第一個被稱為投入法，后兩個被稱 為產(chǎn)出法。本準則第二十二條規(guī)定并指出，累計

11、實際發(fā)生的合同成本不包括 下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相 關(guān)的合同成本。在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款 項。（4）完工百分比法的應(yīng)用：對于在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造 合同，本準則第二十三條規(guī)定，應(yīng)當按照合同總收入乘以完工進度扣 除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同 時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認 費用后的金顧，確認為當期合同費用對于以前年度開工本年度完工的建造合同，本準則第二十四條規(guī) 定，應(yīng)當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的 金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合

12、同成本扣 除以前會計期間已累計確認費用后的金額，確認為當期合同費用。（5）合同預計損失的會計處理：本準則第二十七條規(guī)定，合同預 計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當將預計損失確認為當期費用。即借 記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備”。6.第六章“披露”部分，本準則第二十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露于建造合同有關(guān)的下列信息：各項合同總金額，以及確定 合同完工進度的方法。各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利 （或虧損）。各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。當期預計損失的 原因和金額。、新舊會計準則差異比較新準則與原準則相比，主要變化有:（一）核算內(nèi)容差異原準則第二條規(guī)定，在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)

13、在完 成時確認合同收入和合同費用。但在于建造合同中建功成的金額一般 比較大，且需要較長的時間來完成工程；建造合同的開工日期與完工 日期通常分屬于不同的會計年度，因此，新準則取消了這一條規(guī)定。（二）合同分立的差異新準則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建 造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：該追加資產(chǎn)在設(shè) 計、技術(shù)或功能上與原合同包括的 （一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。原準則沒有這 方面的規(guī)定。（三）合同收入計量差異原準則第八條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量。 這里所說的“工程價款”是指建造合同的總金額或總造價。新準

14、則取 消了這條規(guī)定，這是因為原準則沒有考慮與公允價值差異大的問題。（四）合同成本的差異1 .原準則第十三條和十四條，對于合同成本中的直接費用和間接 費用的構(gòu)成內(nèi)容做出了詳細規(guī)定。新準則第+條和十四條，只是對于 合同成本中的直接費用和間接費用做出了原則性規(guī)定，更加簡潔、易 懂。2 .原準則第十七條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需 資金而發(fā)生的財務(wù)費用，也就是說利息不能計人合同成本。新準則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當計人當期損益的管理 費用、銷售費用和財務(wù)費用。本規(guī)定意味著對于可以資本化的借款利 息可以計人合同成本，這就和企業(yè)會計準則一一借款費用規(guī)定的 經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動

15、才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的 存貨規(guī)定的借款費用可以資本化相呼應(yīng)，從而與國際會計準則趨同。（五）合同收入與合同費用的確認差異新準則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確 定因素不復存在的，應(yīng)當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同 有關(guān)的收入和費用，即采用完工百分比法確認收入和費用。原準則沒 有這方面規(guī)定。（六）披露差異原準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項：（1）在 建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；（3）當期確認的合同收 入和合同費用的金額，（4）確定合同完工進度的方法；（5）合同總 金額；（6）當期已預計損

16、失的原因和金額；（7）應(yīng)收賬款中尚未收 到的工程進度款。新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信 息：（1）各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法。（2） 各項合同累計已發(fā)生成本、累計己確認毛利（或虧損）。（3）各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。（4）當期預計損失的原因和金額。即新準 則取消了“當期確認的合同收入和合同費用的金額”和“應(yīng)收賬款中 尚未收到的工程進度款”兩項信息的披露。三、新準則與國際會計準則差異比較從總體上看，我國會計準則與國際會計準則已經(jīng)趨同，核算的程 序、方法部沒有大的變動。我國會計準則取消了一些國際會計準則中 對關(guān)鍵詞概念的描述，而且語言更加減單、易懂。經(jīng)過

17、對兩個準則的 對比分析，還存在以下幾處差異：1.兩個準則對合同成本的內(nèi)容及處理均有明確規(guī)定，內(nèi)容大體 相同，但我國會計準則更詳細地列舉了合同成本的具體核算內(nèi)容，更 具可操作性。2 .國際會計準則第11號一一建造合同第12條規(guī)定，合同 收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價款的公允價值予以計量；而我國沒有這方面的 規(guī)定。3 .國際會計準則（第11號一建造合同）第18條規(guī)定：“如果承包商采用國際會計準則第23號一一借款費用中選用的處理方法，則一般可以直接歸屬于合同業(yè)務(wù)并能分配于特定合同的費用還包 括借款費用”，也就是說部分借款利息可以列入合同成本；但我國會 計準則沒有做出明確規(guī)定。4 .國際會計準則第11號一一建造

18、合同第21條規(guī)定合同成本 包括可歸屬于某項合同的從獲得某項合同開始直至合同完成為止期間 的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費用，如果 它們能夠單獨認定并且可以可靠地計量，同時很有可能獲得這個合 同，則應(yīng)將這些費用作為合同成本的一部分予以包括。當為獲得合同 所發(fā)生的費用己在它們發(fā)生的期間確認費用時，如果合同在以后的期 間獲得，他們就不應(yīng)該包括在合同成本中。而我國會計準則規(guī)定，因 訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當直接計人當期損益。5 .國際會計準則第11號一一建造合同第28條規(guī)定：“如 果對已經(jīng)包括在合同收入中并以在收益表中確認的金額的可收回性有 懷疑時，則不可收回的金額或補償?shù)目赡苄砸巡粡痛嬖诘慕痤~，應(yīng)確 認為費用，