全面預算管理的涵義

1、全面預算管理的涵義 預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的 戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過 預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的 現(xiàn)金流量與利潤。 全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間(一般不超過一年或一個 經營周期)的全部生 產、經營活動的財務計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤(企業(yè)一定期間內利潤的預計額，是企 業(yè)奮斗的目標，根據(jù)目標利潤制定作業(yè)指標，如銷售量、生產量、成本、資金籌集額等)為 目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，并編制 預計損益表、 預計現(xiàn)金流量表和預計資產負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和 經營成果

2、。 全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè) 內部管 理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀 20 年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車 公司產生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的 標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現(xiàn) 在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹 企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算 管理在企業(yè)內部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名 管理學家戴維奧利所說的，全面預算管 理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的 管理控制方法之一。 現(xiàn)代企業(yè)為什么要進行全面預算管理？ 預算管理是信息社會對財務管理的客觀要求，是企業(yè)最終達到一流

3、業(yè)績的重要手段之一。 市場風云變幻，能否及時把握信息，抓住機遇是企業(yè)駕馭市場的關鍵。全面預算管理對現(xiàn)代 企業(yè)的意義可以概括為： (1) 提升戰(zhàn)略管理能力 -戰(zhàn)略目標通過全面預算加以固化與量化，使戰(zhàn)略目標在企業(yè)內部 “落地”；預算的執(zhí) 行與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)成為同一過程； 對預算的有效監(jiān)控， 將確保最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn) 略目標。 -通過預算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)， 這些信息通過預算匯報體系反映到決 策機構，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調整 戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應變能力。 (2) 有效的監(jiān)控與考核-預算的編制過程向 集團企業(yè)和子公司雙方提供了設定合理業(yè)績指標的全面信息，同時 預算執(zhí)行結果是

4、業(yè)績考核的重要依據(jù)。 -將預算與執(zhí)行情況進行對比和分析，為經營者提供了有效的監(jiān)控手段。 (3) 高效使用企業(yè)資源 -預算計劃過程和 預算指標數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了(集團公司)各子公司和各部門使用資源的 效率以及對各種資源的需求，因此是調度與分配企業(yè)資源的起點。 -通過全面預算的編制和平衡，企業(yè)可以對有限的資源進行最佳的安排使用，避免資源 浪費和低效使用。 (4) 有效管理經營風險 -全面預算可以初步揭示企業(yè)下一年度的經營情況，使可能的問題提前暴露。 -參照預算結果，公司高級管理層可以發(fā)現(xiàn)潛在的風險所在，并預先采取相應的防范措 施，從而達到規(guī)避與化解風險的目的。 (5) 有效促進開源節(jié)流 -全面預算管理

5、和考核、獎懲制度共同作用，可以激勵并約束相關主體追求盡量高的收 入增長和盡量低的成本費用。 -編制全面預算過程中相關人員要對企業(yè)環(huán)境變化做出的理性分析，從而保證企業(yè)的收 入增長和成本節(jié)約計劃切實可行。 -預算執(zhí)行的監(jiān)控過程關注收入和成本這兩個關鍵指標的實現(xiàn)和變化趨勢，這迫使預算 執(zhí)行主體對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應，提升企業(yè)的應變能力。 全面預算管理的特點 (1) 對未來的精確規(guī)劃。 (2) 以提高企業(yè)整體經濟效益為根本出發(fā)點。全面預算管理將企業(yè)管理的職能化整合為企 業(yè)管理的整體化，講究聯(lián)合管理、聯(lián)合行動，大大提高了管理效率，從而增進 企業(yè)經濟效益 (3) 以價值形式為主的

6、定量描述。 (4) 以市場為導向。在企業(yè)全面預算的編制、監(jiān)督、控制與考核中必須始終牢牢樹立以市 場為導向的管理意識，注意把握市場的特點和變動，揣摩市場規(guī)律，并在實際工作中較好地 運用規(guī)律為企業(yè)創(chuàng)造效益。 （5）以企業(yè)全員參與為保障。只有企業(yè)全體人員重視并積極參與預算編制工作，企業(yè)制定 的預算才易于被員工接受，才能減少企業(yè)管理層和一般員工之間的 信息不對稱造成的負面影 響，為順利實現(xiàn)企業(yè) 全面預算管理目標 提供保障。 （6）以財務管理為核心。預算的編制、執(zhí)行、控制和考評等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的 搜集、傳遞工作都離不開財務管理工作，財務管理部門是全面預算管理的中堅力量，具有不 可替代的重要作用

7、。 全面預算的內容 （一） 業(yè)務預算 業(yè)務預算，又稱營業(yè)或經營預算，是反映企業(yè)預算期間日常供應、生產、銷售、管理等 實質性經營活動的預算。 （二） 專項預算 專項預算是為企業(yè)不經常發(fā)生的 長期投資項目或一次性專項業(yè)務所編制的預算，它包括 資本支出預算和一次性專門業(yè)務預算。 （三） 財務預算 財務預算是反映企業(yè)預算內預計的現(xiàn)金收支、經營成果和預算期末財務狀況的預算，它 包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產負債表。 全面預算的編制方法 （一） 全面預算編制過程 全面預算制定流程實質是一個自上而下地下達目標任務和自下而上地確認業(yè)務目標的交互過 程。 （二） 業(yè)務預算的編制 1 銷售預算 銷售預算是安排

8、預算期銷售規(guī)模的預算。它是編制全面預算的關鍵和起點，其他預算均 以銷售預算為基礎。通常銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的銷 售量和銷售額來編制。 2. 生產預算生產預算是安排預算期生產規(guī)模的預算。它是按 “以銷定產”的原則，在銷售預算的基 礎上編制的。 3. 直接材料預算 直接材料預算，又稱直接材料采購預算，是用來確定預算期材料采購數(shù)量和 采購成本的 預算。它是以生產預算為基礎編制的。 4. 直接人工預算 直接人工預算是用來確定預算期內直接人工工時的消耗水平和 人工成本水平的預算。直 接人工預算的編制也是以生產預算為基礎的， 其主要內容包括預計的生產量、 單位產品工時、

9、總工時、每工時人工成本（小時工資率）和人工總成本。 5. 制造費用預算 制造費用是指生產成本中除了直接材料、直接人工以外的間接生產費用項目。其編制依 據(jù)是預算期的生產業(yè)務量（如直接人工小時數(shù)或機器小時數(shù)）、 基期制造費用的實際開支水 平、上級管理部門下達的成本降低率以及預算期間各費用明細項目的性質等。 6. 產品成本預算 產品成本預算是生產預算、直接材料預算、直接人工預算。 制造費用預算的匯總。它既 是這些預算的繼續(xù)，也是編制預計損益表和預計資產負債表的根據(jù)之一。 7. 銷售及管理費用預算 銷售及管理費用預算 包括銷售費用及管理費用兩部分，是為產品銷售活動和一般行政管 理活動及有關的經營活動編

10、制的費用預算。 （三）專項預算的編制 如前所述，專項預算是為企業(yè)不經常發(fā)生的長期投資項目和一次性專門業(yè)務所編制的預 算，它包括資本支出預算和一次性專門業(yè)務預算兩種類型。 1. 資本支出預算 資本支出預算是企業(yè)在 投資項目可行性研究 的基礎上編制的反映長期投資 項目投資的時 間、規(guī)模、收益以及 資金籌措方式等內容的預算。 2. 一次性專門業(yè)務預算 一次性專門業(yè)務預算是為 財務部門在日常理財活動中發(fā)生的一次性業(yè)務而編制的預算。 （四）財務預算的編制 1. 現(xiàn)金預算 現(xiàn)金預算是為了反映企業(yè)在預算期間預計的現(xiàn)金收支的詳細情況而編制的預算。 現(xiàn)金預算的內容包括四部分： （1） 現(xiàn)金收入。 （2） 現(xiàn)金支

11、出。 （3） 現(xiàn)金余缺與現(xiàn)金融通。 （4） 期末現(xiàn)金余額。 2. 預計損益表 預計損益表是反映預算期間預計的全部經營活動的最終 財務成果的預算，又稱“利潤預 算”，是控制企業(yè)經營活動和財務收支的主要依據(jù)。 3. 預計資產負債表 預計資產負債表是為反映企業(yè)在預算期期末那一天預計的財務狀況而編制的預算。 推行全面預算管理應注意的問題 預算管理是企業(yè)對未來整體經營規(guī)劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助 管理 者進行計劃、協(xié)調、控制和業(yè)績評價。推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經 驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。本文 就推行全面預算管理應注意

12、的問題談點看法。 （1） 預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的動態(tài)性編制方法。 整個過程為：先由高層管理者提出企業(yè)總目標和部門分目標；各基層單位根據(jù)一級管理 一級的原則據(jù)以制定本單位的預算方案， 呈報分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預算方案， 制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；最后，預算委員會審查各分部預算草案，進行溝 通和綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經過 自下而 上、自上而下的多次反復，形成最終預算，經企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預算，逐級 下達各部門執(zhí)行。 （2） 預算內容要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點。營業(yè)收入預算是全面預算管理

13、的中樞環(huán)節(jié)，它上承 市場調查與預測，下啟企業(yè)在整個預 算期的經營活動計劃。營業(yè)收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費 用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經濟效益高低的關鍵 因素；制造成本和期間費用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平。 現(xiàn) 金流量預算則是企業(yè)在預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則整個預算管理將是無米 之炊。在企業(yè)預算管理中，特別是對 資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹 “量入為出， 量力而行”的原則。這里的“入” 一方面要從過去自有資金的狹義范圍拓寬到 舉債經營，同 時又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒有資金來源或

14、負債風險過大的 資本預算。 （3） 預算管理工作要建立單位、部門行政主要負責人責任制。 開展全面預算管理，是企業(yè)強化經營管理，增強競爭力，提高經濟效益的一項長期任務。 因此，要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作內容，成立預算管理 組織機構， 并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門的行政主要負責人，切實加強領導，明確責任， 落實措施。 （4） 推行全面預算管理必須切實抓好 “四個結合”。 第一，要與實行現(xiàn)金 收支兩條線管理 相結合。預算控制以成本控制為基礎，現(xiàn)金流量控 制為核心。只有通過控制現(xiàn)金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出； 只有嚴格實行現(xiàn)金收支兩條線管理，

15、充分發(fā)揮企業(yè)內部財務結算中心的功能，才能確保 資金 運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險，保證企業(yè)生產、建設、投資等資金的 合理需求，提高資金使用效率。 第二，要同深化目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標 一一利 潤，因此，必須進一步深化 目標成本管理，從實際情況出發(fā)，找準影響企業(yè)經濟效益的關鍵 問題，瞄準國內外先進水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標和措施，積極依靠全員 降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制，以確保 企業(yè)利潤目標的完成。 第三，要同落實管理制度、提高預算的控制和約束力相結合。預算管理的本質要求是一 切經濟活動都圍繞 企業(yè)目標的實現(xiàn)而開

16、展，在預算執(zhí)行過程中落實 經營策略，強化企業(yè)管理。 因此，必須圍繞實現(xiàn) 企業(yè)預算，落實管理制度，提高預算的控制力和約束力。預算一經確定， 在企業(yè)內部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產營銷及相關的各項活動中， 要嚴格執(zhí)行， 切實圍繞預算開展經濟活動。企業(yè)的執(zhí)行機構按照預算的具體要求，按 “以月保季，以季保 年”的原則，編制季、月滾動預算，并建立每周資金調度會、每月預算執(zhí)行情況分析會等例 會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞 資金管理和成本管理兩大主題，嚴 格執(zhí)行預算政策，及時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的 方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預算的過程中，最終

17、形成全員和全方位的預算管理局面。 第四，要同企業(yè)經營者和職工的經濟利益相結合。全面預算管理是一項全員參與、全面 覆蓋和全程跟蹤、控制的 系統(tǒng)工程，為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格 的預算考核辦法，依據(jù)各責任部門對預算的執(zhí)行結果，實施績效考核?？蓪嵭性露阮A考核、 季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，并做到清算結果獎懲堅決到位。把預算執(zhí)行情況與經營者、職 工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經營者、職工與企業(yè)形成責、權、利相統(tǒng)一的責任共 同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。 編輯 全面預算的編制程序 全面預算的編制主要分為五大步動態(tài)交互，實現(xiàn)預算的編制。 第一步，自上而下：滾動修訂戰(zhàn)略目標，下達期望經營目標。 結合內外經營環(huán)境的變化，滾動修訂企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標與實現(xiàn)節(jié)奏，下達企業(yè)一定時 期的總體期望目標，及規(guī)劃指標，并從集團（預算委員會） 一分子公司（預算組）T部門一 基層人員，層層分解目標。 第二步，自下而上：制訂實現(xiàn)期望目標的行動計劃和方案。 最基層業(yè)務及成本控制人員自行草編預算，制訂實現(xiàn)目標的行動計劃和方案，符合歷史 數(shù)據(jù)與未來變化趨勢，使預算能較為可靠、較為符合實際，各部門匯總部門預算，并初步協(xié) 調，層層質詢本部門預算，編制出銷售、生