話說我國稅收文化傳統(tǒng)

1、話說我國稅收文化傳統(tǒng)鄭仲兵從表象上看現(xiàn)在各行各業(yè)的人都喜歡把“文化”二字掛 在嘴上強(qiáng)調(diào)本行業(yè)的“文化含量”儼然成為時(shí)尚從事稅 務(wù)工作的同志也不例外然而什么是文化它和歷史是什么關(guān)系似乎很少有人認(rèn)真 去考慮它因此這種“時(shí)尚”不能不帶著似是而非的夾生味也 不能不產(chǎn)生出我們將來肯定會(huì)鄙之為“垃圾文化”的東西文化從社會(huì)存在的意義上說就是歷史演進(jìn)過程的積淀及 其軌跡數(shù)千年歷史演進(jìn)的積淀及其軌跡量化為所謂傳統(tǒng)文化 質(zhì)化為所謂文化傳統(tǒng)特別是文化傳統(tǒng)它滲透在人們思想觀念、言論著述、行 為習(xí)慣之中滲透在社會(huì)關(guān)系、社會(huì)生活的方方面面之中不論 是正面或負(fù)面的積極或消極的進(jìn)步或反動(dòng)的；也不論人們對 它是自覺或不自覺的總

2、之它已沉淀凝結(jié)成一種人們的活動(dòng)氛 圍和社會(huì)環(huán)境面對這種客觀存在的強(qiáng)大的文化傳統(tǒng)力量正 確、科學(xué)地認(rèn)識它積極地對待它就會(huì)成為承前啟后、繼往開 來的巨大的歷史動(dòng)力；反之就會(huì)成為歷史發(fā)展過程中的巨大 阻力稅收本來就屬于歷史范疇而且是在社會(huì)演進(jìn)、歷史變遷 中舉足輕重的歷史范疇所以學(xué)習(xí)稅收歷史把握稅收文化傳統(tǒng) 就更具有現(xiàn)實(shí)意義稅收伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生又隨著國家的發(fā)展而發(fā)展 它的歷史和國家一樣悠遠(yuǎn)稅收以國家為主體通過超經(jīng)濟(jì)手段、無償?shù)姆绞絽⑴c社 會(huì)產(chǎn)品和財(cái)富的分配是國家的一項(xiàng)主要職能稅收收入是國家 財(cái)政的主要來源是國家賴以存在的物質(zhì)保障稅收又是一個(gè)多元的歷史范疇作為國家的職能決定于也 影響著國家政治因而

3、融入了政治的范疇；作為特殊的社會(huì)分 配方式和關(guān)系制約著宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展因而融入了經(jīng)濟(jì) 的范疇；而稅收的歷史軌跡、歷史記載、典章制度、政策法 令、言論著述、文書表格、行為規(guī)范、教育培訓(xùn)、信息媒體、 以及文學(xué)藝術(shù)上的反映等等又融入了文化的范疇 稅收是伴隨著政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷由低級向高級發(fā)展 的歷史范疇古代傳統(tǒng)的稅收雖然也有一定的社會(huì)職能但歸根結(jié)底是為國家服務(wù)的當(dāng)國家的政治體制從專制集權(quán)政體向民主政體轉(zhuǎn)化時(shí)當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制從自然經(jīng)濟(jì)體制、“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)化時(shí)稅收體制也會(huì)亦步亦趨地跟著轉(zhuǎn)化它的職能也會(huì)從主要為國家服務(wù)轉(zhuǎn)為主要為社會(huì)、為人民、為納稅者服務(wù)并以公開化、法制化、規(guī)范化嚴(yán)格的監(jiān)

4、督機(jī)制為其主要特征從而浮現(xiàn)出現(xiàn)代稅收體制與古代稅收體制的分水嶺作為歷史范疇的稅收具有如此耐人尋味的特質(zhì)、特性和特別功能因此我們對于稅收文化傳統(tǒng)更不能等閑視之什么是中國稅收文化傳統(tǒng)如何看待中國稅收文化傳統(tǒng) 第一中國稅收文化傳統(tǒng)歷史悠久傳說黃帝時(shí)代中國就有 了稅收（路史）時(shí)距現(xiàn)今有五千多年；正史記載夏朝在出 現(xiàn)完整意義上的國家政權(quán)的同時(shí)也形成了稅收體制所謂“自 虞、夏時(shí)貢賦備矣”（ 史記 · 夏本紀(jì)）至今也有四千 多年歷史當(dāng)時(shí)的“貢”指各地的上貢；“賦”指田賦不過夏 朝都統(tǒng)稱“貢”到了西周便有“九貢”和“九賦”之分“九貢”是把上貢的物產(chǎn)根據(jù)用途分為九類并確定它們的用場“九賦”前六

5、種均為田稅后三種就包括了關(guān)稅、市稅、各種資源開發(fā)稅、物產(chǎn)稅以及種種雜稅從夏商周開始中國的稅收經(jīng)過幾十個(gè)朝代的更迭開拓；經(jīng)過奴隸社會(huì)、封建社會(huì)（包括分封制和中央集權(quán)制）、半封建半殖民社會(huì)幾個(gè)社會(huì)形態(tài)的變幻調(diào)整；經(jīng)過歷代思想家、 政治家在學(xué)理和實(shí)踐上的導(dǎo)引革新；又經(jīng)過歷代農(nóng)民起義、 民族戰(zhàn)爭和少數(shù)民族入主的沖擊地方割據(jù)和軍閥混戰(zhàn)的破 壞；經(jīng)過外國資本主義入侵、門戶開放后的變動(dòng)；解放后所 有制改造及蘇聯(lián)模式、“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的影響；直至改革開放 后的巨大發(fā)展 歷史的長河川流不息、 蜿蜒曲折陶冶積淀成 我國稅收文化傳統(tǒng)所以中國稅收文化傳統(tǒng)有著世界最悠久的歷史而且體制完備內(nèi)容豐富文字記載幾千年源遠(yuǎn)流長從未間

6、斷為世界所僅 見它是中華民族傳統(tǒng)文化的重要組成部分也是世界稅收文化 的一大寶藏 第二在中國稅收文化傳統(tǒng)中“輕徭薄賦”、“富民強(qiáng) 國”這一具有民本主義、人道主義的傳統(tǒng)深入人心而且兩千 多年前就己明確先秦諸子中如孔子的“惠民”“斂從其 薄”；孟子的“仁政”“省刑罰、薄賦斂”；老子的“輕搖 薄賦” “與民休息”他們的稅收思想和原則對后代有巨 大深遠(yuǎn)的影響在先秦諸子中大概只有少數(shù)的法家代表人物唱 了反調(diào)如商鞅主張國富民貧；韓非主張重稅反對足民但不是 主流雖然歷史上的一些統(tǒng)治集團(tuán)的政策總是和“輕徭薄 賦” “富民強(qiáng)國”思想原則相悖而且現(xiàn)代學(xué)者也有人簡單地 斥之為“小農(nóng)意識”但它畢竟反映了廣大民眾一一納稅

7、者的 愿望和要求竊以為這應(yīng)該算是中國傳統(tǒng)稅收文化中的一個(gè)優(yōu) 良傳統(tǒng)第三是稅收有利于生產(chǎn)發(fā)展的思想原則歷代許多思想 家、政治家都認(rèn)為只有發(fā)展生產(chǎn)國家稅收才能多起來如春秋 初年輔佐齊桓公取得霸業(yè)的管仲就提出“善為政者田疇墾而 國邑實(shí)”孟子也認(rèn)為合理的稅收能夠促進(jìn)生產(chǎn)不僅可以富民 也有利于保證國家財(cái)政收入他說易其田疇溥其稅斂民可使 富也食之以時(shí)用之以禮財(cái)不可勝用也”西漢執(zhí)掌中央財(cái)政達(dá) 三十年的桑弘羊清醒地提出為擴(kuò)大國家稅收范圍不僅要重視 農(nóng)業(yè)更要促進(jìn)農(nóng)工商互動(dòng)協(xié)調(diào)發(fā)展他說“工不出則農(nóng)用乏商 不出則寶貨絕農(nóng)用乏則谷不殖寶貨絕則財(cái)用匱”主張“開本 末之途通有無之用”“農(nóng)工商師各得所欲”北宋王安石更明 確

8、主張稅收的基礎(chǔ)應(yīng)是發(fā)展生產(chǎn)“因天下之力以生天下之財(cái) 取天下之財(cái)以供天下之費(fèi)”這種稅收原則越到后代越被明確 第四強(qiáng)調(diào)稅收的社會(huì)協(xié)調(diào)、社會(huì)保障的職能就是說稅收 作為國家財(cái)政收入除了用于皇室用于養(yǎng)活官吏和官府的開銷 還要用于社會(huì)事業(yè)備荒、賑災(zāi)、修橋、修路等等如韓非提出 “征賦錢粟以實(shí)倉庫且以救饑饉備軍旅也”西漢的賈誼提出 “夫積貯者天下之大命也”；桑弘羊主張通過鹽鐵官營、均 輸、平準(zhǔn)可以“佐百姓之急足軍旅之費(fèi)”可以“平萬物而便 百姓”在歷朝歷代稅收機(jī)制、設(shè)施和規(guī)定上也對這種財(cái)政的 分配做出一定保障如設(shè)“常平倉”收“義倉稅”、“蠲免” 的規(guī)定等等第五主張稅收“取民有制”或“有?！币蠖愂找?guī)范 化、制度

9、化孔子最早提出稅收要“度于禮”；其后墨子提出“以其常正收其租稅民則不變”；孟子提出“取于民有制” 西漢初年朝廷把“量吏祿度官用以賦于民”（ 漢書 ·食貨志）作為稅收原則到了西晉傅玄更明確提出“賦役有?！钡闹鲝埶麖?qiáng)調(diào)“上不興非常之賦下不進(jìn)非常之貢上下同也以奉常數(shù)民雖輸力致財(cái)而莫怨其上者所以務(wù)公而制常也”到了唐朝有“量入為出”和“量出制入”之爭也都是為了體 現(xiàn)“有?！奔匆?guī)范化、制度化當(dāng)然中國稅收文化中還有其他值得肯定的傳統(tǒng)如根據(jù)社會(huì)要求對稅收問題和原則開展公開爭論的傳統(tǒng)；根據(jù)政治、 經(jīng)濟(jì)變化開展變法改新的傳統(tǒng)等等但是中國畢竟有兩千多年的封建主義統(tǒng)治歷史近百年的半殖民地半封建社會(huì)的

10、歷史近三十年的蘇聯(lián)模式、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的歷史這些歷史的積淀交揉融匯在一起互為作用使問題變得更加復(fù)雜成為改革開放、建立市場經(jīng)濟(jì)體制過程中的沉 重包袱、稅收的屬性本是國家的職能而且以強(qiáng)制性、無償性 為其基本特征所以新中國成立前的稅收史畢竟是一部壓榨老 百姓一一納稅者的血淚斑斑的歷史中國古代雖不乏明君賢相 有為的政治家、思想家他們的財(cái)稅主張和措施客觀上或順應(yīng) 了歷史的發(fā)展也反映了人民大眾一定的要求和愿望但歸根結(jié) 底是為了“取之于民”為了國家的利益為了解決國家的財(cái)政 問題所以在解放前收稅者和納稅者的利益關(guān)系從根本上說是 不可能一致的二、從春秋戰(zhàn)國以來政治家的主流思想一直強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)為 本、重農(nóng)抑商并在稅收思

11、想中占主導(dǎo)地位管仲聲稱“欲殺商 賈之民以益四郊之民”；商鞅變法提出不經(jīng)批準(zhǔn)從事“未 利”者罰作奴隸；漢朝初年規(guī)定貧民和商人不得為官至于稅 收上如唐朝的“借商”、五代的“免行錢”、宋代的“過 稅”、“住稅”都是挖空心思對商人的壓制和剝奪從戰(zhàn)國的 商鞅變法到宋朝的王安石變法從明朝的“一條鞭”到清朝的 “攤丁入畝”所有這些改革都貫穿著這樣的主導(dǎo)思想商鞅變 法和王安石變法雖然也有合乎時(shí)宜的改革內(nèi)容但總體方針是 農(nóng)本主義、重農(nóng)抑商從經(jīng)濟(jì)上壓抑了商品經(jīng)濟(jì)的自然發(fā)展從 政治上強(qiáng)化了封建統(tǒng)治的專制化和集權(quán)化無疑包含著嚴(yán)重的 反動(dòng)性中國圭寸建社會(huì)長期停滯的現(xiàn)象不能不說與歷朝歷代奉 行“重農(nóng)抑商”的農(nóng)本主義有關(guān)中

12、國文化傳統(tǒng)包括稅收文化 傳統(tǒng)中的農(nóng)本主義、重農(nóng)抑商的觀念影響在改革開放進(jìn)程中 成為一大歷史包袱人們自有深切感受三、“蘇聯(lián)模式”、“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的歷史遺產(chǎn)是中國稅 收文化傳統(tǒng)中最沉重的包袱我們習(xí)慣地把它稱作“左”的勢 力和“左”的影響它最突出的特點(diǎn)是使稅收作為國家的一項(xiàng) 職能異化為國家主義的機(jī)制從而與社會(huì)、與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn) 生了隔閡；它的保守、封閉、僵化的特性阻礙了稅收體制的 改革開放影響稅收體制對市場經(jīng)濟(jì)體制的適應(yīng)影響稅收體制 的公開化、規(guī)范化、法制化進(jìn)程影響稅收的財(cái)政、監(jiān)督調(diào)節(jié) 社會(huì)經(jīng)濟(jì)多元功能的發(fā)揮只重收稅而不重為納稅者服務(wù)；納 稅者缺乏納稅意識缺乏權(quán)利和義務(wù)統(tǒng)一的觀念由此可見稅收文化傳統(tǒng)在其合理內(nèi)核的外殼上無處不深 深地鐫刻著封建宗法思想的烙印如何“揚(yáng)其精華、棄其糟 粕”是一個(gè)不可輕視的問題 稅收文化傳統(tǒng)