金地集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部會(huì)計(jì)制度

1、一、總說(shuō)明二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明三、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、總 說(shuō) 明（一 ）為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，便于貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特制定本制度。（二）本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求 和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總， 以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下， 可以根據(jù)實(shí)際情 況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬 目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 各企業(yè)不得隨意打亂重編。

2、在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)， 供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不填列會(huì)計(jì)科目名稱（四）企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、幵戶銀行、主管部門。國(guó)有 企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后 10天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。企業(yè)向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編

3、定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、幵業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等， 并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋 早企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企 業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的， 可不予合并, 但應(yīng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編科目名稱頁(yè)順序編科目名稱頁(yè)號(hào)數(shù)號(hào)號(hào)數(shù)1101一、資產(chǎn)類'732203應(yīng)付帳款422102現(xiàn)

4、金733204預(yù)收帳款4331091034209444111銀行存款1135211其他應(yīng)付款445112其他貨幣資金1236214應(yīng)付工資4561131337221457114短期投資1438223應(yīng)付福利費(fèi)478115應(yīng)收票據(jù)1539229應(yīng)交稅金47911916402314710121應(yīng)收帳款1641241應(yīng)付利潤(rùn)4811123壞帳準(zhǔn)務(wù)1942251其他應(yīng)交款4912124預(yù)付帳款2043261預(yù)提費(fèi)用501312521443015114129其他應(yīng)付2245311長(zhǎng)期借款5215131物資采購(gòu)2346313應(yīng)付債券5316133采購(gòu)保管費(fèi)2447321長(zhǎng)期應(yīng)付款5317135254832

5、25418136庫(kù)存材料2649401三、所有者權(quán)益類5519137庫(kù)存設(shè)備2750407實(shí)收資本5720138低值易耗品2851510資本公積582113929525025922141材料成本差異3053503盈余公積5923151委托加工材料3254504本年利潤(rùn)6024155開發(fā)產(chǎn)品3555511利潤(rùn)分配602515636565126126159分期收款開發(fā)產(chǎn)品3757521四、成本類6127161出租開發(fā)產(chǎn)品3858522開發(fā)成本6228171周轉(zhuǎn)房3959531開發(fā)間接費(fèi)用6229181待攤費(fèi)用406054163302014161542五、損益類6331202長(zhǎng)期投資41經(jīng)營(yíng)收入固定

6、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本累計(jì)折舊銷售費(fèi)用固定資產(chǎn)清理經(jīng)營(yíng)稅金及附加固定資產(chǎn)購(gòu)建支岀其他業(yè)務(wù)收入無(wú)形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)支岀遞延資產(chǎn)管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)務(wù)費(fèi)用二、負(fù)債類投資收益短期借款營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)付票據(jù)營(yíng)業(yè)外支岀附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增減或合并下列會(huì)計(jì)科目：1. 有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“ 142上級(jí)撥入資金”科目；2. 企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價(jià)差”科目；3. 企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨(dú)設(shè)置“120備用金”科目核算;4采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“

7、122 在途物資”科目；5根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算；6低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫(kù)存材料”科目核算；7預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、 “預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款” 、“應(yīng)付賬款”科目核算；7 企業(yè)發(fā)行不超過(guò)一年期的短期債券，可以增設(shè)“205 應(yīng)付短期債券”科目；9企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本” 、“開發(fā)問接費(fèi)用”科目合并為“ 402 開發(fā)費(fèi)用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403 土地開發(fā)”、“404 房屋開發(fā)”、“405 配套設(shè)施開發(fā)” 、“

8、406 代建工程開發(fā)”四個(gè)科目；10 有施工隊(duì)伍的企業(yè)，對(duì)開發(fā)項(xiàng)目采取自營(yíng)施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408工程施工”、 “ 409 施工間接費(fèi)用”科目；11房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性 業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財(cái)政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成 本、費(fèi)用、我金等科目，單獨(dú)核算；12還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根 據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第 101 號(hào)科目 現(xiàn) 金、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算， 或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，

9、不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目， 貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā) 生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和 結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)， 應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、 各種外幣現(xiàn)金的 “現(xiàn)金日記賬” 進(jìn)行明細(xì)核算。第 102 號(hào)科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目 核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款

10、項(xiàng)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有 關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款 日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日 終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月 核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆 查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)

11、外幣金額折合為人民幣記賬，并 登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià) 折合為人民幣記賬。 外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)， 可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯 牌價(jià) （原則上采用中間價(jià)，下同 ）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外 匯牌價(jià)，作為折合率。月份 （或季度、年度 ） 終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期 末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣， 作為外幣賬戶的期末人民幣余額。 調(diào)整后的各外 幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、 債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存

12、款仍應(yīng)按國(guó) 家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬， 外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額， 記入增設(shè)的“外匯價(jià)差”科目。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣， 借記本科目（X X外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借 記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶 ）。用買人的外幣購(gòu)買物資、支付費(fèi)用，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi) 用科目，貸記本科目（XX外幣戶），同時(shí)，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、 費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的 人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，

13、 借記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人 民幣記賬， 實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣的差額， 應(yīng)區(qū)別不 同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如 有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益 處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科 目核算， 并將買入的外匯額度在備查簿中登記。 以購(gòu)入的外匯額度和配套人民幣 金額，借記本科目（XX外幣戶），按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價(jià)差”科目，按其差額，借記

14、或貸記本科目 （人民幣戶 ） 。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度 取得的收入，作為匯兌損益處理。第 109 號(hào)科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立 采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)， 借記本科目， 貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借 記“物資采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù) 銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯

15、票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企 業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋 章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯 票后， 應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證， 經(jīng)核對(duì)無(wú)誤 后，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè) 向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書” ，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行 蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本 票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有

16、關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余 款或因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)， 應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)， 連同本票 一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá) 的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸 記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” 、“銀行匯票” 、“銀行本票”、“在途資金”等 明細(xì)科目， 并按外埠存款的開戶銀行， 銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的 匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。第 111 號(hào)科目 短期投

17、資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證 券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購(gòu)入的各種債券和股票，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。企業(yè)購(gòu)人股票， 如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放， 但尚未支取的股利， 應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，按照實(shí)際成本 （即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股 利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目， 按實(shí)際支付的價(jià)款， 貸記“銀行存款” 科目。企業(yè)支取的股利， 借記“銀行存款” 等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金

18、額，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記，“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按其并額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。第 112 號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè) 承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、 “經(jīng)營(yíng)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如 為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本 科目，按其差

19、額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 （即扣除貼現(xiàn)息后的凈額 ），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科 目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收 到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借記 或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè) 收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬告發(fā)放的股 利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目， 按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目企業(yè)支取的股利，

20、借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益” 、“其他應(yīng)收 款一應(yīng)收股利”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸“記“其他應(yīng)收款一應(yīng) 收股利”科目，按其差額，借記或貸記理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短 期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、 號(hào)數(shù)和 出票日期、票面金額、 交易合同號(hào)和付款人、 承兌人、背書人的姓名或單位名稱、 到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資 料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。113 號(hào)科目 應(yīng)收賬款

21、一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞 務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入” 等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng) 收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科 目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理 費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本 科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科

22、目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未 提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第 114 號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。不提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不在本科目 核算。二、企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。采用應(yīng)收 賬款百分比法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年度終了，應(yīng)按規(guī)定的比例提取壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)于第一年提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用壞賬損失'科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)， 如應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本科

23、目賬面余額 的，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“管理費(fèi)用壞賬損失”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“管 理費(fèi)用壞賬損失”科目。發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞 賬損失， 以后又收回的， 應(yīng)按收回的金額， 借記“應(yīng)收賬款” 科目， 貸記本科目； 同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。第 115 號(hào)科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款， 以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。預(yù)付給承包單位抵作備料款的材料，

24、也在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1預(yù)付承包單位款；2預(yù)付供應(yīng)單位款。三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目， 貸記“銀行存款” 科目； 撥付承包單位抵作備料款的材料， 借記本科目， 貸記“庫(kù)存材料” 等科目； 企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，根據(jù)承包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”結(jié) 算工程款，借記“開發(fā)成本” 科目， 貸記“應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款”科目，同時(shí)， 從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本 科目。企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所 購(gòu)物資的發(fā)票賬單， 根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額， 借記“物資采購(gòu)”

25、科目，貸記“應(yīng) 付賬款”科目；同時(shí)，將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng) 付賬款”科目，貸記本科目。預(yù)付賬款不多的企業(yè)， 也可將預(yù)付的賬款直接記人 “應(yīng)付賬款” 科目的借方， 不設(shè)置本科目。四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第 119 號(hào)科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、 暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向 購(gòu)房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。單設(shè)“備用金”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用金，不在 本科目核算。二、

26、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種 款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第 121 號(hào)科目 物資采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)購(gòu)人各種物資的采購(gòu)成本。 委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不 在本科目核算。二、購(gòu)人物資的采購(gòu)成本包括： (1)買價(jià)； (2) 運(yùn)雜費(fèi)； (3) 流通環(huán)節(jié)交納 的稅金、外匯價(jià)差； (4) 采購(gòu)保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)在組織 材料物資采購(gòu)、供應(yīng)和保管過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中第l、3 項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本； 運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的， 直

27、接計(jì)入有關(guān)材料物資的采購(gòu) 成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，按材料物資的重量或買價(jià)的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)?計(jì)入各有關(guān)材料物資的采購(gòu)成本。采購(gòu)保管費(fèi)一般應(yīng)先通過(guò)“采購(gòu)保管費(fèi)”科目 核算，月終分配計(jì)入各材料物資的采購(gòu)成本。三、本科目的使用方法如下： 1根據(jù)發(fā)票、賬單支付物資價(jià)款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu) 人物資，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2物資到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，而發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付時(shí)，可暫 不記賬，等發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目3企業(yè)

28、根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款一預(yù)付購(gòu)貨款”科目， 貸記“銀行存款”科目；物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)審核無(wú)誤的發(fā)票賬單的應(yīng)付金 額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時(shí)將預(yù)付貨款自“預(yù)付賬款一預(yù)付 購(gòu)貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸 記“銀行存款”科目。4 購(gòu)人材料物資在途中的短缺和損耗， 應(yīng)查明原因及時(shí)處理。 合理?yè)p耗 (定 額內(nèi)損耗 )記入物資材料的采購(gòu)成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn) 公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款” 、“其他應(yīng)付款”科目，貸 記本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借 記“待

29、處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然 災(zāi)害造成的損失，應(yīng)扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外 支出一非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，屬于無(wú)法收回的超定額 損耗，計(jì)入物資采購(gòu)成本。5月份終了，分配計(jì)入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)， 借記本科目， 貸記“采 購(gòu)保管費(fèi)”科目。6月份終了，將驗(yàn)收入庫(kù)的物資登記人賬：(1) 驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記本科目。(2) 驗(yàn)收入庫(kù)的材料和低值易耗品， 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的， 按計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料” 、“低值易耗品”科目，貸記本科目。同時(shí)，將實(shí) 際成本與計(jì)劃成本的

30、差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方或貸方。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存材料” 、“低值 易耗品”科目，貸記本科目。本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫(kù)的在途物資。四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。五、材料物資的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本，具體 采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于 某些品種不多， 但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料， 也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn) 行核算。規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際

31、成本進(jìn)行材料物資的日常核算。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可 能接近實(shí)際。 計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外， 在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。第 123 號(hào)科目 采購(gòu)保管費(fèi)一、本科目核算企業(yè)為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。 采購(gòu)保管費(fèi)一般包括：采購(gòu)、保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通 費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（ 減檢驗(yàn)試驗(yàn)收人）、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損 （減盤盈 ）等。二、企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)人的各種 物資的實(shí)際采購(gòu)成本。 為使年度內(nèi)各月材料物資采購(gòu)成本能均衡負(fù)

32、擔(dān)， 采購(gòu)保管 費(fèi)也可按計(jì)劃分配率進(jìn)行分配， 按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采 購(gòu)保管費(fèi)的差額，平時(shí)可留在本科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列 人“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如為貸方余額作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終了時(shí)，本科目 的余額應(yīng)全部計(jì)入物資的采購(gòu)成本，不留余額。三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)用，貸方核算已分配計(jì)入物 資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)， 采用按計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)的企業(yè)， 本科目期 末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額， 貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小 于計(jì)劃分配數(shù)的差額。四、本科目應(yīng)按采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第 124 號(hào)科目 庫(kù)存材料一

33、、本科目核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料， 借記本科目， 貸記“物資采購(gòu)”、“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科 目，貸記“物資采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。 委托外單位加工完成并已驗(yàn)收人庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料” 科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資人投人的材料，按確認(rèn)價(jià)值，借記“庫(kù)存材料”科目，

34、貸記“實(shí)收資本” 科目。領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“開發(fā)成本” 、“開發(fā) 問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出” 、“委托加工材料” 、“固定資產(chǎn)購(gòu)建支 出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材 料，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目；銷售的各種材料，借記“銀行存款” 科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目， 。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，貸記本科目月份終了，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成 本差異”科目 （實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記 ）。三、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本

35、，可采用 “先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”、“后進(jìn)先出法” 等方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。 對(duì)不同材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法， 材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確 定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉(zhuǎn) 入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于盤虧和毀損的材料，應(yīng)分?jǐn)偟?材料成本差異，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目 （實(shí) 際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記 ）。五、本科目應(yīng)按材料保管地點(diǎn)、類別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有金額的明 細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)

36、核算。第 125 號(hào)科目 庫(kù)存設(shè)備一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本。二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，借記本科目，貸記“物資采購(gòu)”科目。設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目。三、庫(kù)存設(shè)備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。盤盈的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的設(shè) 備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再進(jìn)行處理。四、對(duì)外銷售不需用的多余設(shè)備，按其售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸 記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科 目，貸記本科目五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱等

37、設(shè)置有數(shù)量有金額的 明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第 129 號(hào)科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、 玻璃器皿等。二、購(gòu)入、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品， 比照“庫(kù)存 材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的 攤銷方法。一次攤銷的低值易耗品， 領(lǐng)用時(shí)， 應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目， 借記“采購(gòu)保管費(fèi)” 、“開發(fā)問接費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目， 貸記本科目。 報(bào)廢時(shí)， 將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低

38、值易耗品攤銷額 的減少，沖減“采購(gòu)保管費(fèi)” 、“開發(fā)問接費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出” 等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目， 貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“采購(gòu)保管費(fèi)” 、“開發(fā)問接費(fèi) 用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)” 科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成 本費(fèi)用科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品 應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浄庞嘘P(guān)成本費(fèi)用科目四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管 理，并在備查簿上進(jìn)行

39、登記。五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。六、本科目的期末余額，反映期末在庫(kù)未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。第 131 號(hào)科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自“物資采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單 位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“庫(kù)存材料”等科目轉(zhuǎn)人本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記人本 科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸一、發(fā)出材料

40、應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)，差異率的計(jì)算公式如下：本月材料 =（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）x 100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“開發(fā)成本” 、 “委托加工材料” 、 “固定資產(chǎn)購(gòu)建支出” 、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì) 劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存材料、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃 成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。五、本科

41、目應(yīng)分別材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。第 133 號(hào)科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料” 科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料 和剩余材料的計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目， 反映加工單位名稱、 加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異， 發(fā)生的加工費(fèi)用和

42、運(yùn)雜費(fèi)， 以及加工完成材料的計(jì)劃成本、 實(shí)際成本和成本差異 等資料。四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和 發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。第 135 號(hào)科目 開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。包括土地、房屋、配套設(shè)施 和代建工程等。開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過(guò)程，已驗(yàn)收合格合乎設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以 按照合同規(guī)定的條件移交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。二、企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品， 應(yīng)于竣工驗(yàn)收時(shí)， 按實(shí)際成本， 借記本科目， 貸記“開 發(fā)成本”科目。月份終了， 企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、 銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本， 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科

43、目。采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或 辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“分 期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營(yíng)和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使 用，應(yīng)于簽定合同、協(xié)議和移交使用時(shí)，將土地和房屋的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn) 入“出租開發(fā)產(chǎn)品” 、“周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品” 、“周轉(zhuǎn)房”科目， 貸記本科目 （ 土地、房屋 ）。企業(yè)將開發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施，用于 （本企業(yè) ）從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視 同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入

44、“固 定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施 ）。企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實(shí)際安置面積進(jìn)行實(shí)物量管理和結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于已經(jīng)交付使用或辦理銷售和結(jié)轉(zhuǎn)等手續(xù)，而產(chǎn)權(quán)尚未移交出去的開發(fā)產(chǎn) 品，如商品房、安置房和配套設(shè)施等，應(yīng)由企業(yè)設(shè)置”代管房產(chǎn)備查簿” ，進(jìn)行 實(shí)物管理。企業(yè)不得將這部分財(cái)產(chǎn)人賬，也不得計(jì)提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房 產(chǎn)過(guò)程中取得的收入和發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù) 支出”處理，不在本科目核算。三、本科目應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類，如土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè) 置明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下，按成本核算對(duì)象設(shè)置賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的期末余額

45、為尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。第 136 號(hào)科目 分期收款開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確 定銷售收入實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購(gòu)買單位 （或個(gè)人 ）或辦妥分期收款銷售合同時(shí)，應(yīng) 將商品房等開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本， 自“開發(fā)產(chǎn)品” 科目轉(zhuǎn)入本科目， 借記本科目， 貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價(jià)款時(shí) （包括第一次收款 ），借記“銀行存款”、 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按開發(fā)產(chǎn)品全部銷售成本占 全部銷售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記 本科目。

46、四、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬簿” ， 詳細(xì)記錄分期收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價(jià)、成本、已收取價(jià)款和尚未收取的價(jià)款 等有關(guān)資料。第 137 號(hào)科目 出租開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營(yíng)的土地和房屋的實(shí)際成本。 企業(yè)接受其他單位和個(gè)人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿” 進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1出租產(chǎn)品； 2出租產(chǎn)品攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋， 應(yīng)于簽定出租合同、 協(xié)議后，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記本科目（出租產(chǎn)品 ），貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目企業(yè)按月計(jì)提出租產(chǎn)品攤銷時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，

47、貸記本科目（出租產(chǎn)品攤銷 ）；發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目， 發(fā)生的修理費(fèi)用， 如果數(shù)額較大， 可先在“待攤費(fèi)用” 科目核算，再分次攤?cè)?“經(jīng) 營(yíng)成本”科目。四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對(duì)外銷售，應(yīng)于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按 售價(jià)，借記“銀行存款” 、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)按出 租產(chǎn)品攤余價(jià)值， 借記“經(jīng)營(yíng)成本” 科目， 按出租產(chǎn)品累計(jì)攤銷， 借記本科目 （出 租產(chǎn)品攤銷 ），按出租產(chǎn)品原價(jià)，貸記本科目（出租產(chǎn)品 ）。五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況，按出租產(chǎn)品的類別進(jìn)行明細(xì)核算，并 建立“出租產(chǎn)品卡片” ，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、

48、層次、面積、租金 單價(jià)等情況。第 138 號(hào)科目 周 轉(zhuǎn) 房一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋的實(shí)際成本。 企業(yè)接受其他單位和個(gè)人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿” 進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1在用周轉(zhuǎn)房；2周轉(zhuǎn)房攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，應(yīng)于投入使用時(shí)，按房屋的實(shí)際成本，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“幵發(fā)產(chǎn)品房屋科目。企業(yè)開發(fā)完成的商品房，在尚未銷售以前，用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng) 于投入使用時(shí)，將其實(shí)際成本自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“幵發(fā)產(chǎn)品房屋”科目企業(yè)搭建的用于安置

49、拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時(shí)性簡(jiǎn)易房屋，應(yīng)于建成交付使用時(shí)，按實(shí)際搭建成本，借記本科目 （在用周轉(zhuǎn)房），貸記“幵發(fā)產(chǎn)品房屋”科目。企業(yè)按月計(jì)提周轉(zhuǎn)房攤銷時(shí)，借記“開發(fā)成本” 、“開發(fā)問接費(fèi)用”等科目， 貸記本科目 （周轉(zhuǎn)房攤銷 ）3 發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“開發(fā)成本” 、“開發(fā)問接費(fèi)用” 等科目， 貸記“銀行存款” 等科目。 發(fā)生的修理費(fèi)用， 如果數(shù)額較大， 先轉(zhuǎn)入“待 攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，然后分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。四、企業(yè)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作為商品房對(duì)外銷售。按售價(jià)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入商品房銷售收人”科目；同時(shí)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本商品房銷售成

50、本”科目，按周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷，借記本科目 （周轉(zhuǎn)房攤銷 ），按周轉(zhuǎn)房原價(jià)，貸記本科目 （在用周轉(zhuǎn)房 ）。五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)房的具體情況，按周轉(zhuǎn)房棟號(hào)（或樓層、房間號(hào) ）進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“周轉(zhuǎn)房卡片” ，詳細(xì)記錄周轉(zhuǎn)房坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、層次、面積、 租金單價(jià)等情況。第 139 號(hào)科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲?在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用， 以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過(guò)一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤 銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資

51、產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核 算范圍內(nèi)二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；分期攤銷時(shí)， 借記“開發(fā)問接費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第 141 號(hào)科目 長(zhǎng)期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資 和其他投資。二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應(yīng)計(jì)利息。三、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根 據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。1股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸

52、記“銀行存款”等科目 3 實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的， 應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本 （即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利 ），借記本科 目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸 記“投資收益”科目；企業(yè)采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的 增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額， 借記本科目 （股票投資 ）， 貸記“投資收益”科目；接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資 ）。2債券

53、投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部 分利息，借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息 ），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額， 借記本科目 （債券投資 ），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息 ），貸記“投資收益”科目 3 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券， 其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間 內(nèi)分期平均攤銷。 溢價(jià)購(gòu)入的債券， 按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記本科目 （ 應(yīng)計(jì)利息 ）， 按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券

54、投資 ），按其差額，貸記“投資收益”科目 3 折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資 ），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部 分，貸記本科目（債券投資 ） ，按已計(jì)利息部分，貸記本科目 （ 應(yīng)計(jì)利息 ），未計(jì)利 息部分，貸記“投資收益”科目。3其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)， 借記本科目 （其他投資 ）、 “累計(jì)折舊” 科目， 貸記“固定資產(chǎn)” 科目； 企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、 材料、 無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目 （其他投資

55、），貸記“銀行存款” 、“庫(kù)存材料”、“無(wú)形資 產(chǎn)”等科目；企業(yè)收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科 目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折 日”科目。收回?cái)?shù)與賬面數(shù)的差額借記或貸記“投資收益”科目。四、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第 151 號(hào)科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作 為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需 要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記人賬：1購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)，或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本 ）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值記 賬。4融資租人的固定資