注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前串講直播考前點(diǎn)題押題附習(xí)題及答案解析2

1、09月10日考前點(diǎn)題專題七：職工薪酬和股份支付知識(shí)點(diǎn)：短期薪酬、帶薪缺勤類型會(huì)計(jì)處理累積帶薪缺勤：以后年度仍可使用已休假部分作為當(dāng)期工資的一部分計(jì)提。未休假但是預(yù)計(jì)未 來(lái)會(huì)使用的假期部分單獨(dú)確認(rèn)累積帶薪缺勤：借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬工資累積帶薪缺勤上年的帶薪休假本年使用的直接貸記銀行存款，本年未用 的，沖回：借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤貸：生產(chǎn)成本等非累積帶薪缺勤：過(guò)期作廢直接作為當(dāng)期職工薪酬處理即可，不需要額外做分錄二、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃企業(yè)制定有短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績(jī)指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特 定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的

2、規(guī)定， 進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:（1）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)（2）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。三、非貨幣性福利以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利借:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額借：生產(chǎn)成本等【含稅】貸：銀行存款貸：應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅借：應(yīng)付職工薪酬額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷借:生產(chǎn)成本等【含稅】項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付職工薪酬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:應(yīng)付職工薪

3、酬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品應(yīng)父稅費(fèi)應(yīng)父增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用使用借：生產(chǎn)成本等借:管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊等貸：銀行存款向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)B.合同沒(méi)有規(guī)定職工應(yīng)提供服務(wù)的年限A.合同規(guī)定職工應(yīng)提供服務(wù)的年限的的借：銀行存款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)等應(yīng)付職工薪酬（一次性計(jì)入）借：應(yīng)付職工薪酬貸：固定資產(chǎn)等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（按年限分?jǐn)偅┙瑁汗芾碣M(fèi)用借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬【例題】1. （2016年）

4、甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2 X14年末，甲公司因當(dāng)年管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了將于2 X15年支付的職工薪酬20萬(wàn)元。2 X15年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，關(guān) 于甲公司因其管理人員2 X15年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計(jì)的 8萬(wàn)元負(fù)債（應(yīng)付職工 薪酬）于2 X15年的會(huì)計(jì)處理，正確的是（）。A. 不作賬務(wù)處理B. 從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積C. 沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用D. 作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額正確答案C答案解析甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，其他未使用的帶薪年休假在本期沖回，應(yīng)沖減

5、當(dāng)期管理費(fèi)用。2.2 X17年7月A公司有關(guān)非貨幣性職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：為生產(chǎn)工人免費(fèi)提供住宿（住房為企業(yè)自有資產(chǎn)），每月計(jì)提折舊 1萬(wàn)元；為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費(fèi)使用（汽車為企業(yè)自有資產(chǎn)），每月計(jì)提折舊 3萬(wàn)元；為總經(jīng)理租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租 金為5萬(wàn)元。下列關(guān)于A公司對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A. 為生產(chǎn)工人提供免費(fèi)住宿，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”1萬(wàn)元，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計(jì)折舊”1萬(wàn)元B. 為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費(fèi)使用，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 3萬(wàn)元，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計(jì)折舊” 3萬(wàn)元C. 為總

6、經(jīng)理租賃公寓免費(fèi)使用，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”5萬(wàn)元，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)付款”5萬(wàn)元D. 為生產(chǎn)工人提供免費(fèi)住宿和為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費(fèi)使用，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 4萬(wàn)元；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計(jì)折舊”4萬(wàn)元正確答案D答案解析選項(xiàng)D，為生產(chǎn)工人提供免費(fèi)住宿，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目。3. （2017年）2 X17年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）以甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為 1500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià) 格為1800萬(wàn)元；（2）為職工繳納200萬(wàn)元“五險(xiǎn)一金”；（3）根據(jù)職工入職期限，分

7、 別可以享受5至15天年假，當(dāng)年未用完的帶薪休假權(quán)利取消，甲公司職工平均日工資為120元/人；（4）對(duì)管理人員實(shí)施2 X17年度的利潤(rùn)分享計(jì)劃，按當(dāng)年度利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況,相關(guān)管理人員可分享利潤(rùn)500萬(wàn)元，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2 X17年與職 工薪酬有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 管理人員應(yīng)分享的利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入損益B. 對(duì)于職工未享受的休假權(quán)利無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C. 為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”按照職工所在崗位分別確認(rèn)為相關(guān)成本費(fèi)用D. 以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D，應(yīng)該按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量。4. 下列有關(guān)帶薪缺勤的

8、表述中，正確的有（）。A. 累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪 缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用B. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪 缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量C. 非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶 薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付D. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬 正確答案ABCD5. （2017年）甲公司2 X16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)如下：其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅

9、一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，本題不考慮其他因素。要求：就甲公司2X16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)，逐項(xiàng)說(shuō)明其應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）4月10日甲公司董事會(huì)通過(guò)表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，對(duì)乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，每位員工獎(jiǎng)勵(lì)一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià) 為3000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產(chǎn)品發(fā)放給員工。正確答案事項(xiàng)（1），甲公司應(yīng)將發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品視同銷售，并作為對(duì)員工的薪酬處理。借：生產(chǎn)成本170 X0.3 X（1 +

10、 17% ） 59.67制造費(fèi)用30 X0.3 X（1 + 17% ） 10.53貸：應(yīng)付職工薪酬70.2借：應(yīng)付職工薪酬70.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（200 X0.3）60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（0.18 X200 ） 36貸：庫(kù)存商品36（2）甲公司共有2000名員工，從2X16年1月1日起該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個(gè)職工可享受7個(gè)工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 1個(gè)會(huì)計(jì)年 度，超過(guò)期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。 2X16年12月31日，每位職工當(dāng)年 平均未使用的假期為2天。根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的預(yù)期（該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用），甲公司預(yù)計(jì) 2 X17

11、 年有1800名員工將享受不超過(guò)7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的 帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員，50名為高級(jí)管理人員。甲公司平均每名 員工每個(gè)工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)， 即帶薪假期先從 本年度享受的權(quán)利中扣除。正確答案事項(xiàng)(2)，甲公司應(yīng)將由于職工累計(jì)未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的 工資。將在2 X16年確認(rèn)。借：銷售費(fèi)用(150 X1.5 X0.04) 9管理費(fèi)用(50 X1.5 X0.04 ) 3貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤12(3) 甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項(xiàng)目，2 X16年共發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)人員工資200萬(wàn)元，

12、其 中自2 X16年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬(wàn)元，屬于費(fèi)用化支出，7 月1日到11月30日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資 80萬(wàn)元屬于資本化支 出，研發(fā)人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。正確答案事項(xiàng)(3)，甲公司。為進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)人員工資應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)條件，判斷其中應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的部分，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出120資本化支出80貸：應(yīng)付職工薪酬200借：管理費(fèi)用120貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出120借：無(wú)形資產(chǎn)80貸：研發(fā)支出資本化支出80借：應(yīng)付職工薪酬200200貸：銀行存款(4) 2 X16年12月20日甲公司

13、董事會(huì)做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個(gè)分公司， 針對(duì)該公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，具體為：因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，提前離開(kāi)公司的員工。另 外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休人員補(bǔ)償。涉及員工80人，每人30萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償2400萬(wàn)元已于12月26日支付。每月1000元的退休后 補(bǔ)償將于2X17年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計(jì)補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬(wàn)元。正確答案事項(xiàng)(4)，甲公司員工支付每人30萬(wàn)的補(bǔ)償款，為辭退福利。應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng) 期損益。對(duì)員工在達(dá)到退休年齡后所支付的補(bǔ)償款，雖然其于退休后支付，但由于該補(bǔ) 償與部分員工因分公司關(guān)閉離開(kāi)公司有關(guān)，因此該退休后補(bǔ)償也應(yīng)

14、于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損 益。借：管理費(fèi)用3600貸：應(yīng)付職工薪酬3600借：應(yīng)付職工薪酬2400貸：銀行存款24006. (2017年考題)根據(jù)以下資料編制會(huì)計(jì)分錄(1 )甲公司從銀行貸款提供給員工，貸款期限是3年到5年，從員工的工資中每月扣繳一定額度的本金，甲公司負(fù)責(zé)繳納利息。截止到年底，甲企業(yè)向其員工發(fā)放了無(wú)息貸 款8000萬(wàn)元，其中有一名員工離職，甲企業(yè)回收向其提供的無(wú)息貸款160萬(wàn)元，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬收回貸款1000萬(wàn)元，甲企業(yè)為向員工提供貸款而支付了利息450萬(wàn)元。取得借款時(shí)第42頁(yè)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款80008000發(fā)放給職工時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：銀行存款80008000甲企業(yè)回收向

15、其提供的無(wú)息貸款 160萬(wàn)元: 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款通過(guò)應(yīng)付職工薪酬收回時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提利息借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付利息甲企業(yè)為向員工提供貸款而支付了利息16016010001000450450450450450萬(wàn)元。(2)2017年甲企業(yè)向30名職工提供住房獎(jiǎng)勵(lì)金每名員工200萬(wàn)元，員工在企業(yè)服務(wù)滿2年甲企業(yè)向其支付住房獎(jiǎng)勵(lì)金 200萬(wàn)元，2017年有1名員工離職，甲企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)有1名員工離職。2018年年末沒(méi)有員工離職，甲企業(yè)向員工支付了5800萬(wàn)元住房獎(jiǎng)勵(lì)金。甲企業(yè)采用同期同幣種的國(guó)債利率 6%作為折現(xiàn)率。2017

16、年確認(rèn)管理費(fèi)用=(30 2 )名 X 200/2/(1 + 6%) 1 = 2 800/ (1 + 6% ) 1 =2 641.51 (萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用2 641.51貸：應(yīng)付職工薪酬2 641.512018年支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬5800貸：銀行存款5800借：管理費(fèi)用3000 （倒擠）財(cái)務(wù)費(fèi)用(2641.51 X6%) 158.49貸：應(yīng)付職工薪酬(5 800-2 641.51) 3 158.497.【差錯(cuò)更正型】（2016 年匚）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2 X15年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其 2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：其他

17、有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等 相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司 2X15年年度報(bào)告于2X16年3月20日對(duì)外報(bào)出。要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由；對(duì)于不 正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng) 期盈余公積的計(jì)提）。（1 ）自2 X14年開(kāi)始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%。計(jì)提相應(yīng)資金計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃的資金來(lái)源，但 有關(guān)計(jì)提金額并不對(duì)應(yīng)于每一在職員工。甲公司計(jì)劃于2 X18年實(shí)施員工持股計(jì)劃，以2X14年至2

18、 X17年四年間計(jì)提的資金在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買本公司股票，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管埋人員，員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的員工與原計(jì)提時(shí)在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無(wú)權(quán)取得該部分計(jì)入職工薪酬的提取金額。該計(jì)劃下，甲公司2 X14年計(jì)提了 3000萬(wàn)元。2 X15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提的金額進(jìn)行了以下會(huì) 計(jì)處理：借：管理費(fèi)用3600萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬3600萬(wàn)元正確答案事項(xiàng)(1):甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對(duì)特定員工需要對(duì)象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取 員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的股 份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件

19、等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的 費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：盈余公積300未分配利潤(rùn)2700管理費(fèi)用3600(2)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2 X15年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有'5年。甲公司董事會(huì)于10月20日通過(guò)決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請(qǐng)?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款30萬(wàn)元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的800人會(huì)申請(qǐng)離職。截至2 X15年12月31日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用24000萬(wàn)元貸：

20、預(yù)計(jì)負(fù)債24000萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出4800萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4800萬(wàn)元正確答案事項(xiàng)（2）:甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費(fèi)用24000貸：營(yíng)業(yè)外支出4800長(zhǎng)期待攤費(fèi)用19200借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利24000（3） 2 X15年甲公司銷售快速增長(zhǎng)，對(duì)當(dāng)年度業(yè)績(jī)起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開(kāi)始實(shí)施的利潤(rùn)分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤(rùn)的 3%作為獎(jiǎng)勵(lì)2 X

21、16年2月10日，根據(jù)確定的2 X15年年度利潤(rùn)，董事會(huì)按照利潤(rùn)分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎(jiǎng)勵(lì)620萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)620萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬620萬(wàn)元正確答案事項(xiàng)（3）:甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：利潤(rùn)分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計(jì)入 2 X15年銷售費(fèi)用。更正分錄：借：銷售費(fèi)用620貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)6208. BS公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其2 X17年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）BS公司2 X16年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)超出預(yù)期，董事會(huì)決定對(duì)

22、該公司的管理人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。2 X17年6月20日，BS公司從公司外部購(gòu)入20套商品房獎(jiǎng)勵(lì)公司的20名高級(jí)管理人員， 該商品房每套市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元，公司以每套65萬(wàn)元的價(jià)格出售給職工，但要求相關(guān) 人員需要自2 X17年7月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。假定至年末無(wú)人離職，不考慮商品 房相關(guān)的稅費(fèi)。（2）2 X17年12月，計(jì)提并發(fā)放11月份職工工資1670萬(wàn)元，其中生產(chǎn)人員工資850萬(wàn)元，銷售人員工資500萬(wàn)元，管理人員工資320萬(wàn)元，其中代扣個(gè)人所得稅170 萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)因素?！疽蠹按鸢浮浚?）根據(jù)資料（1），計(jì)算BS公司2 X17年因此計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編 制相關(guān)的會(huì)計(jì)分

23、錄。BS公司2 X17年因此計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=（100 65）X20/5 X6/12 = 70 （萬(wàn)元），公司出售住房時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（20 X65） 1300長(zhǎng)期待攤費(fèi)用700貸：固定資產(chǎn)（100 X20 ） 2000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本年應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用7070(700/5/2 ) 70貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用70（2）根據(jù)資料（2），編制BS公司2 X17年年末與職工薪酬業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄資料（2）:借：生產(chǎn)成本850銷售費(fèi)用500管理費(fèi)用320貸：應(yīng)付職工薪酬1670借：應(yīng)付職工薪

24、酬170貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅170借：應(yīng)付職工薪酬1500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅170貸：銀行存款16709. 甲公司共有8000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度，2 X18年12月31 日,每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為 4天，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為 600元（1）假定一，甲公司制度規(guī)定，每名職工每年可享受 10個(gè)工作日帶薪休假，未使用 的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò) 1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開(kāi)公司時(shí)不能 獲得現(xiàn)金補(bǔ)償；職工休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利（10個(gè)工作日） 中扣除，不足的部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除；職工離開(kāi)公

25、司時(shí)，公司對(duì)職工 未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)金。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù) 計(jì)2 X19年有7600名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪休假，剩余400名職工每人將平均 享受13天休假，假定這400名職工全部為總部各部門經(jīng)理。2 X19年12月31日，上述400名部門經(jīng)理中有320名享受了 13天休假，并隨同正 常工資以銀行存款支付；另有 80名只享受了 10天休假。(2)假定二，甲公司制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)， 且可以于職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。2 X18年12月31日，甲公司8000名職工中，7400 名為直接生產(chǎn)工人，500名為總部各部門經(jīng)理，

26、100名工人正在建造一幢自用辦公樓。【要求及答案】(1) 根據(jù)資料(1)假定一，編制甲公司2 X18年、2 X19年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；2 X18年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的 預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于 1200天(400 X3天)的休假工資72 (1200 X0.06 )萬(wàn) 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用72貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤722 X19年12月31日，320名職工享受了 13天休假，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤57.6貸：銀行存款(320 X3 X0.06 ) 57.680名職工只享受了 10天假期，上年未享受的權(quán)利應(yīng)作廢

27、，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤14.4貸：管理費(fèi)用(80 X3 X0.06 ) 14.4(2) 根據(jù)資料(2)假定二，編制甲公司2 X18年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2 X18年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于32000天(8000 X4天)的休假工資1920 (32000 X0.06)萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本(7400 X4 X0.06) 1776管理費(fèi)用(500 X4 X0.06 ) 120貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤1920在建工程(100 X4 X0.06) 24知識(shí)點(diǎn)：設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃核算涉及四個(gè)步驟：第一步驟：確定

28、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本第二步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)第三步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成 本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和 結(jié)算利得或損失。第四步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益， 并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收 益中確認(rèn)的金額。【例題】1. （2015年）下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A. 與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的當(dāng)期

29、服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B. 與設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益C. 與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過(guò)去服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益D. 因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益正確答案A答案解析選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng) C，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng) D，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。2. 下列有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A. 根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用精算假設(shè)作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義 務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃 義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本B. 當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利

30、水平顯著高于以前年度 時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第 一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間C. 設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及 資產(chǎn)上限影響的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，即精算利得或損失應(yīng)計(jì)入其 他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益正確答案C答案解析設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè) 定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計(jì)入當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn)：股份支付的賬務(wù)處理1. 股份

31、支付分為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種。權(quán)益結(jié)算的朋支付三限制亦票 I是指上拽手麗工克耳地方在壬主 一罡期限內(nèi)以預(yù)先確定&W格不竦 件購(gòu)買本企業(yè)一銭量股票的權(quán)私 實(shí)JS是走冋發(fā)行認(rèn)flSfitil是指職工或其他方按照粧定的 錄款或條件，從企業(yè)獲得一罡 數(shù)量的本企業(yè)I摞，實(shí)務(wù)中多 采用走向增發(fā)或由股東受讓通常是先占rS,如黑沒(méi)有滿罡可飾翳件”再回購(gòu)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付摸擬股票現(xiàn)金股票増倩權(quán)采用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用貽 支付，都是一種増值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的薪酬工具通常是后K予般票，如果満足可行利節(jié)件，再披予般票2.權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

32、授予日（1 ）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：資本公積一一股本溢價(jià)【按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值 計(jì)量；公允價(jià)值可能是期權(quán)的公允 價(jià)值，也可能是股票公允價(jià)值】（2）除了立即可行權(quán)的股份支付 外，在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（1 ）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，并 在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債 的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益】（2 ）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予 日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積一一其他資本公借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬積【按授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量【按每個(gè)

33、資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】可行權(quán)日之后對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整貸：應(yīng)付職工薪酬【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】行權(quán)日借：銀行存款資本公積其他資本公積借：應(yīng)付職工薪酬貸：股本貸：銀行存款資本公積股本溢價(jià)【提示1】回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的（1 ）回購(gòu)股份借：庫(kù)存股貸：銀行存款同時(shí)進(jìn)行備查登記。（2 ）在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用（同上）。（3 ）職工行權(quán)借：銀行存款（無(wú)償授予時(shí)不涉及該

34、科目）資本公積其他資本公積貸：庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)【提示2】授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，常見(jiàn)做法是上市公司以非公開(kāi)發(fā)行的方 式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)， 不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或 作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。1. 向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的，收到職工繳納 的認(rèn)股款時(shí)：借：銀行存款【按照職工繳納的認(rèn)股款】貸：股本資本公積股本溢價(jià)同時(shí)，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購(gòu)庫(kù)存股處理）。借：庫(kù)存股【按照發(fā)行限制性股

35、票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額】貸：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購(gòu)義務(wù)【包括未滿足條件而須立即回購(gòu)的部分】2. 等待期內(nèi)股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第11號(hào)一一股份支付相關(guān)規(guī)定判斷等待期，進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。3. 未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購(gòu)義務(wù)【按照應(yīng)支付的金額】貸：銀行存款同時(shí)借：股本【按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的股本金額】資本公積一一股本溢價(jià)【按其差額】貸：庫(kù)存股【按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值】4. 達(dá)到限制性股票解鎖條件而無(wú)需回購(gòu)的股票

36、借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購(gòu)義務(wù)【按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值】貸：庫(kù)存股【按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值】資本公積股本溢價(jià)【如有差額】【例題】1. （2017年）2 X16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付 協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為自2 X16年1月1日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員在甲公司 工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無(wú)償取得10萬(wàn)股甲公司股票。 甲公司普通股按董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前 20天平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為20元 /股，授予日甲公司普通股的公允價(jià)值為 18元/股。2 X16年12月31日，甲公司普通股 的公允價(jià)值為

37、25元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計(jì)該股份支付行 權(quán)日其普通股的公允價(jià)值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，屬于甲公司在計(jì)算 2 X16年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)使用的普通股的公允價(jià)值是（）。A. 預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價(jià)值B. 2 X16年1月1日甲公司普通股的公允價(jià)值C. 2 X16年12月31日甲公司普通股的公允價(jià)值D. 董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前 20天按甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值正確答案B答案解析本題中高管人員可以獲得企業(yè)的股票，因此結(jié)算工具為自身權(quán)益工具，屬 于權(quán)益結(jié)算的股份支付；權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)算等待期內(nèi)的成本費(fèi)用

38、時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益 工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，即授予日甲公司普通股的公允價(jià)值18元/股。授予日為2 X16年1月1日，因此本題選B。2. 企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確 的是（）。A. 企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，記入“庫(kù)存股” 科目，同時(shí)進(jìn)行備査登記B. 企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本C. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得 的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬D. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職 工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)

39、用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬正確答案A答案解析選項(xiàng)B,回購(gòu)股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：借：庫(kù)存股貸：銀行存款同時(shí)進(jìn)行備查登記。選項(xiàng)CD，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)増加資本公積（其他資本公積）3.2 X17年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證， 每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在 2X18年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司股票。 該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無(wú)論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利， 行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)為10.5元，每份認(rèn)

40、股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2 X17年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為（）。A. 360萬(wàn)元 B.324萬(wàn)元C.0D.1962 萬(wàn)元正確答案A答案解析已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不 附加其他行權(quán)條件，沒(méi)有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期 員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為 360 （9 X20 X2）萬(wàn)元，并確認(rèn)資本公積。4.A公司為一家上市公司，2 X15年1月1日該公司股東大會(huì)通過(guò)了對(duì)管理人員進(jìn)行 股權(quán)激勵(lì)的方案。協(xié)議約定如下：以 2X14年的凈利潤(rùn)為固定基數(shù)，2 X15年至2X17年 的平均年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于 24% ;員工的

41、服務(wù)年限為3年；可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù) 量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的 20% o A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10% ;在第二年年末，A公司調(diào)整其 估計(jì)離職率為5% ;到第三年年末，公司實(shí)際離職率為 6%。A公司2 X15年、2 X16年和 2 X17年的年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為13%、25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述中，正 確的有（）。A. 服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件B. 凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件C. 凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)

42、市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件D. 第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件正確答案AB答案解析如果不同時(shí)滿足服務(wù) 3年和公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求，管理層成員就無(wú)權(quán) 行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授 股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。5. 資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A. 第一年年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用B. 第二年年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為 570萬(wàn)元C. 第二年年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元計(jì)入

43、資本公積D. 第三年年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為 846萬(wàn)元正確答案ABCD答案解析第一年年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用= 900 X1/3 X90% = 270 （萬(wàn)元）；第二年年末 累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900 X2/3 X95% = 570 （萬(wàn)元）；由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用= 570 270 = 300 （萬(wàn)元）;第三年年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用二 900 X94% = 846 （萬(wàn)元）; 第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846 570 = 276 （萬(wàn)元）。6. 下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）。A. 在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限

44、制性股票持有者，應(yīng)分 配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債B. 在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債C. 對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn) 金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D. 后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變 更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B,應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。7. A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為

45、25%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對(duì) 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可 行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企 業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允 價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司當(dāng)年工資薪 金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下：(1) 2 X12年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容 如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從 2X13年1月1 日起必須

46、在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購(gòu)買10萬(wàn)股A公司 股票。2 X12年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。(2) 截至2 X13年12月31日有10名管理人員離開(kāi)，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管 理人員比例將達(dá)到15% 。 2 X13年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股 24元。(3) 截至2 X14年12月31日累計(jì)有15名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18%。(4) 截至2 X15年12月31日累計(jì)有21名管理人員離開(kāi)。(5) 2 X16年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。 不考慮其他因素?！疽蠹按鸢浮?1)

47、計(jì)算A公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2 X13年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響)。 等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：2 X13年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100 X(1 15% )X10 X18 X1/3 = 5100 (萬(wàn)元)2 X14 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100 X(1 18% )X10 X18 X2/3 5100 = 4740 (萬(wàn)元)2 X15 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100 21 )X10 X18 X3/3 5100 4740 = 4380 (萬(wàn) 元)各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄： 2 X12年12月

48、31日：授予日不作處理。 2 X13年12月31日借：管理費(fèi)用5100貸：資本公積一其他資本公積5100股票的公允價(jià)值=100 X(1 15% )X10 X24 X1/3 = 6800 (萬(wàn)元)股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格二100 X(1 15% )X10 X3 X1/3 = 850 (萬(wàn)元)預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額二6800 850 = 5950 (萬(wàn)元)遞延所得稅資產(chǎn)=5950 X25% = 1487.5 (萬(wàn)元)2 X13年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為 5950萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010

49、)的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此,具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積一其他資本公積所得稅費(fèi)用 2 X14年12月31日借：管理費(fèi)用貸：資本公積一其他資本公積 2 X15年12月31日借：管理費(fèi)用貸：資本公積一其他資本公積 2 X16年12月31日借：銀行存款資本公積一其他資本公積貸：股本1487.5(5950 5100 )X25% 212.5(1487.5 212.5 ) 12754740474043804380(79 X10 X3) 2370(5100 + 4740 + 4380 ) 14220(79 X10 X1 ) 790資本公積一股本溢價(jià)1

50、5800(2)假定2 X14年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將原 2 X12年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值每份18元調(diào)整為20元，同時(shí)將原授予管理人 員10萬(wàn)份股票期權(quán)修改為15萬(wàn)份。其他條件不變，編制 A公司2 X14年12月31日、 2 X15年12月31日和2 X16年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。 2 X14年12月31日確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=100 X(1 18% )X15 X20 X2/3 5100 = 11300 (萬(wàn)元)11300借：管理費(fèi)用貸：資本公積一其他資本公積11300 2 X15年12月31日確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100 21 )X15 X20 5100 113

51、00 = 7300 (萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用7300貸：資本公積一其他資本公積7300(79 X15 X3) 3555(5100 + 11300 + 7300 ) 23700(79 X15 X1) 118526070 2 X16年12月31日借：銀行存款資本公積一其他資本公積貸：股本資本公積一股本溢價(jià)8. 甲公司為上市公司，采用授予高管人員限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。(1) 2 X15年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司以非公開(kāi)發(fā)行方式向 500名高管人 員每人授予10萬(wàn)股自身股票(每股面值為1元)，授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日，500名 高管人員出資認(rèn)購(gòu)了這部分股票，總認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)為40000萬(wàn)元，甲

52、公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。 甲公司普通股股票在授予日的公允價(jià)值為每股23元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，這些高管人員從2 X15年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授 予股票將于2 X18年1月1日全部解鎖；在此期間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格每股 8元回購(gòu)。2 X15年1月1日至2X18年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓； 激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì) 對(duì)象支付；對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部 分現(xiàn)金分紅。(2) 2 X15年度，20名高管人員離職，甲公司估計(jì)3年中離職的高管人員合計(jì)為75 名，當(dāng)年宣告發(fā)放

53、現(xiàn)金股利為每股 1元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利)；假定高管人員離職都發(fā)生在年末，且甲公司年度內(nèi)對(duì)離職人員的估計(jì)不變。【要求及答案】(1) 根據(jù)資料(1)，編制甲公司2 X15年1月1日授予日的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款(500 X10 X8) 40000貸：股本(500 X10 X1) 5000資本公積一股本溢價(jià)35000同時(shí)：借：庫(kù)存股40000貸：其他應(yīng)付款一限制性股票回購(gòu)義務(wù)40000(2) 根據(jù)資料(2)，編制甲公司2 X15年12月31日確認(rèn)成本費(fèi)用、發(fā)放現(xiàn)金股 利的會(huì)計(jì)分錄。 2 X15年應(yīng)確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的費(fèi)用=(500 75 )X10 X(23 8 )X1/3 =212

54、50 (萬(wàn)元)。借：管理費(fèi)用21250貸：資本公積一其他資本公積21250 對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者425 (500 75 )名，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分配現(xiàn)金股利的金額=425 X10 X1 = 4250 (萬(wàn) 元)。借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利4250貸：應(yīng)付股利一限制性股票股利4250借：其他應(yīng)付款一限制性股票回購(gòu)義務(wù)4250貸：庫(kù)存股4250【提示】由于對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有 的該部分現(xiàn)金分紅，因此確認(rèn)應(yīng)付股利的同時(shí)需要對(duì)應(yīng)沖減授予日確認(rèn)的負(fù)債。 對(duì)于75名預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，上市公司向其分配的現(xiàn)金股利應(yīng) 沖減相關(guān)的負(fù)債：借