ERP的資產(chǎn)減值損失處理

1、1 ERP 的資產(chǎn)減值損失處理（存貨和固定資產(chǎn)部分）一. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理根據(jù)新準(zhǔn)則 << 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨 >>:第十五條資產(chǎn)負(fù)債表日， 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨成本高 于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是指 在日?；顒?dòng)中， 存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、 估計(jì)的銷(xiāo)售 費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第十八條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 對(duì)于數(shù)量繁多、 單 價(jià)較低的存貨， 可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售 的產(chǎn)品系列相關(guān)、 具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，

2、 且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量 的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十九條資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 以前減記存貨價(jià)值的 影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則下，以前所謂的八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投 資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建 工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）做了較大調(diào)整 ,在確定資產(chǎn)減值時(shí)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)到 " 資產(chǎn)減值損失 "科目 .新準(zhǔn)則未再設(shè)置 "短期投資 "和"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

3、備 "科目，而設(shè)置了 "交易性金融 資產(chǎn) "和"可供出售金融資產(chǎn) "科目，并要求分別 "成本 " 、"公允價(jià)值變動(dòng) "進(jìn)行明細(xì) 核算,企業(yè)投資業(yè)務(wù)行為涉及三類(lèi)交易性金融資產(chǎn) （1101）: 核算企業(yè)持有的以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投 資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等 可供出售金融資產(chǎn) (1523): 核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分 為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn) ,也包括企業(yè)(證券、銀行)接受 委托采用全額承銷(xiāo)方式承銷(xiāo)的股票和債券

4、等有價(jià)證券 .持有至到期投資 (1521): 核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值 ,也包括企業(yè)委托銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)"資產(chǎn)減值損失 "可設(shè)置以下明細(xì)科目 :資產(chǎn)減值損失 - 壞賬損失資產(chǎn)減值損失 - 存貨跌價(jià)損失資產(chǎn)減值損失 - 持有至到期投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 可供出售金融資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 投資性房地產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 固定資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 在建工程減值損失資產(chǎn)減值損失 - 商譽(yù)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 無(wú)形資產(chǎn)減值損失等等。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可分以下明細(xì)科目 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 原材料

5、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 包裝物存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 低值易耗品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 庫(kù)存商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 自制半成品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-委托加工物資 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-委托代銷(xiāo)商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-發(fā)出商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-分期收款發(fā)出商品a. 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，理論上，凡存貨的市場(chǎng)價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià)的，都應(yīng)單個(gè) 計(jì)提存貨跌價(jià)損失，而實(shí)務(wù)中由于存貨種類(lèi)太多要將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)核算到物 料難于實(shí)現(xiàn)，即使實(shí)施ERP按批處理進(jìn)計(jì)提，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)也難于準(zhǔn)確 而且造成垃圾數(shù)據(jù)量，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法可以根據(jù)存貨的特點(diǎn)在單項(xiàng) 計(jì)提法、分類(lèi)計(jì)提法、綜合計(jì)提法中合理選擇，一般可根據(jù)物料大類(lèi)或品種計(jì)提，

6、 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失Cr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-XXX物料品種在SAP中,如果啟動(dòng)了業(yè)務(wù)范圍/利潤(rùn)中心，則資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失還需要 按業(yè)務(wù)范圍/利潤(rùn)中心分別進(jìn)行拆分，核算的明細(xì)度是以犧牲財(cái)務(wù)人員的工作量 為代價(jià)的。b. 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)隨其耗用一起結(jié)轉(zhuǎn)，I. 如果是銷(xiāo)售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：Dr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本通常已有銷(xiāo)售合同的產(chǎn)品不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，假設(shè)企業(yè)有產(chǎn)品A1000個(gè)，庫(kù)存成本 10元，其中200件已有銷(xiāo)售合同（有合同的不參與計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所以 ERP中 要自動(dòng)實(shí)現(xiàn)此功能不易），另800個(gè)按1元/個(gè)計(jì)提存貨

7、跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)期銷(xiāo)售500 個(gè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失800元Cr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A800由于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額，并未實(shí)際發(fā)生，是出 于謹(jǐn)慎性原則將存貨帳面價(jià)值高于市價(jià)的部分記錄在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目，作為存貨項(xiàng)目的遞減項(xiàng)，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不會(huì)改變存貨的單價(jià)，也就是說(shuō)，存貨科目和MM物料帳庫(kù)存價(jià)值依舊是保持一致的，這樣，產(chǎn)品銷(xiāo)售出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備分錄分兩部分，如下：Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000（計(jì)提前單價(jià)10元*500個(gè)）Cr:存貨 5000Dr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A500元（按500個(gè)銷(xiāo)售量結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的產(chǎn)品A跌價(jià)準(zhǔn)備）Cr:主營(yíng)

8、業(yè)務(wù)成本500元將兩分錄合并，實(shí)際上主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為4500元，遞減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，符合新準(zhǔn)則要 求。SAP中的類(lèi)似功能（Tcode:MRN0） 如下圖,SAP的后勤模塊有類(lèi)似功能，后臺(tái)配置和前臺(tái)操作如下圖k資產(chǎn)負(fù)債表估價(jià)方法乜r配置堀低值方法1 .色資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)估Da市場(chǎng)價(jià)格一 Si最低值的確走7 LD國(guó)總額范圉內(nèi)的價(jià)格削減總MRNO -市場(chǎng)祈暮>a基于非移動(dòng)的價(jià)格貶值 CKU1-產(chǎn)品配置LIFO/FIFO方法 MRN1-覆蓋范圉（日供應(yīng)）B 設(shè)置評(píng)怙可選項(xiàng) MRW2 -移動(dòng)率設(shè)置替換成本評(píng)估C通貨膨脹）® MRN3 -損失免費(fèi)評(píng)怙評(píng)估物斜分類(lèi)換& MRY1 -平均接收價(jià)

9、格1 .配置請(qǐng)參考SAP中IMGPath:物料管理-> 評(píng)估和科目設(shè)置-> 資產(chǎn)負(fù)債表估價(jià) 方法2 .Tcode:MRN0市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整，但是它會(huì)更新物料單價(jià)，并將差異放置到 OBYC-UMB配置的價(jià)格重估科目，實(shí)際上我們知道MR21/MR22 處理存貨調(diào)價(jià) 也是使用此科目，而我們知道計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是不改變單價(jià)的，難道德國(guó)的準(zhǔn)則 將計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整視為相同？MRN0有一個(gè)功能是，比如對(duì)于原料價(jià)格浮動(dòng)很大的企業(yè)，可以將價(jià)格更新到物 料主數(shù)據(jù)其它單價(jià)字段，然后給產(chǎn)品設(shè)計(jì)一個(gè)根據(jù)最近市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的成本估算 變式。II. 如為生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末

10、一并調(diào)整。III. 如在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。c. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益即資產(chǎn)減值損失 ， 分錄如下：Cr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失 還有一點(diǎn)需要提出的是，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不影響稅后利潤(rùn) ,在計(jì)稅時(shí)需要將其 影響的利潤(rùn)額扣減。二. 固定/無(wú)形資產(chǎn)減值損失處理在 SAP 中,資產(chǎn)減值損失是從 AM 模塊自動(dòng)過(guò)帳的 ,資產(chǎn)減值損失科目為損益科目 如果將此類(lèi)科目設(shè)置為損

11、益科目 ,則從 SAPCO 的角度講 ,需要一個(gè)成本對(duì)象 ,通 常就是資產(chǎn)主數(shù)據(jù)的成本中心 ,我們知道 ,SAP 的成本中心的功能范圍類(lèi)似國(guó)內(nèi) 所謂的費(fèi)用屬性字段， 如果不處理 ,就會(huì)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤 ,比如對(duì)應(yīng)基本生產(chǎn)的成本 中心的資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值損失 ,如果不做處理 ,可能會(huì)參與生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn) 品成本了，這是不正確的 ,不同的顧問(wèn)可能會(huì)提供不同的處理方法 ,比如將資產(chǎn)減 值損失不參與生產(chǎn)成本結(jié)算但依舊留在基本生產(chǎn)成本中心等 ,個(gè)人認(rèn)為 ,最好的 處理方法是在生產(chǎn)成本結(jié)前將其轉(zhuǎn)走。三. 資產(chǎn)減值損失的報(bào)表列支舊準(zhǔn)則中 ,各項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備分別作管理費(fèi)用 (壞賬損失、 存貨跌價(jià)損失 )、營(yíng)業(yè)外支出

12、(固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值損失 )和減少投資收益 (長(zhǎng)短期投資及委托 貸款的減值損失 )處理 ,實(shí)施新準(zhǔn)則后 ,要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回 的減值損失 ,因此資產(chǎn)減值損失則單獨(dú)作為一項(xiàng)目在損益表上列支。四. 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回 ,理由有三 :(1) .發(fā)生減值的長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值回升的可能性一般很小。(2) .長(zhǎng)期資產(chǎn)期末可收回金額難以準(zhǔn)確計(jì)量。(3) .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回可能成為操縱利潤(rùn)手段,不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。除長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失外的其它資產(chǎn)減值損失則允許轉(zhuǎn)回2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（ ERP 的實(shí)現(xiàn)思考）II .如為生產(chǎn)領(lǐng)用

13、，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整了存貨的價(jià)值后 ,其任務(wù)即結(jié)束 ,存貨的實(shí)際價(jià)值在報(bào)表上反映 為“存貨” -“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，同價(jià)格調(diào)整 （SAPTcode:MR21） 不同的是 ,計(jì)提 跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的單價(jià)未變 ,銷(xiāo)售或生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí) ,還是只考慮存貨的賬面價(jià)值。 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原材料 SAP 期末如何調(diào)整生產(chǎn)成本 ? 存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法1單項(xiàng)比較法 （記帳時(shí)直接帶物料號(hào) ）。2分類(lèi)比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)方法1單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 2分類(lèi)比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期

14、初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額十期初總的存貨賬面余額）X 當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 .實(shí)例:2008 年,原油和鋼材的價(jià)格迅猛下跌， 某煉化廠年底采用分類(lèi)法巨額計(jì)提原油跌價(jià)準(zhǔn)備 ,SAP 中如何結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 ?計(jì)提原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 -原材料 （這是單個(gè)計(jì)提減值，如果是分類(lèi)計(jì)提 ,則不帶料號(hào) ）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 原材料調(diào)整生產(chǎn)成本分錄為 :（原則上是按原料消耗數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)）Cr:XX 生產(chǎn)成本科目 （科目使用問(wèn)題 ） 生產(chǎn)成本調(diào)整問(wèn)題I. 生產(chǎn)成本科目使用注意生產(chǎn)成本需要區(qū)分材料費(fèi)和加工費(fèi)用 !a. 使用生產(chǎn)成本-原材料科目4000010000?總部達(dá)標(biāo)規(guī)定該科目只能通過(guò)后 勤移動(dòng)類(lèi)型過(guò)帳

15、 ?（有沒(méi)有一種移動(dòng)類(lèi)型只記金額 ,不消耗數(shù)量 ,目前沒(méi)有 !）,為什么一定要限制這科目呢 ?特殊情況下放開(kāi)b. 那就用傳說(shuō)中的”其他費(fèi)用”科目4200990000?到加工費(fèi)了 ,原油的噸加工費(fèi)報(bào)表就慘不忍睹了 ,當(dāng)年的噸加工費(fèi)急速下降 !c. 新增生產(chǎn)成本-存貨跌價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)科目？II. 成本對(duì)象使用生產(chǎn)成本調(diào)整是直接計(jì)入生產(chǎn)工單上 （要是工單多的企業(yè)就不大好辦了 ,幸好 多數(shù)煉化工廠月底才開(kāi)一次工單 ）,是否需要帶原材料號(hào) （要是分類(lèi)法原料一 多就不好辦了 ,幸好原油品種也不會(huì)太多 ）,III. 事務(wù)碼使用F-02, 直接點(diǎn)現(xiàn)在兩個(gè)問(wèn)題 :（1）.SAP 能否自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?歪想:延用一

16、下ML+MR22的思路,就是整個(gè)類(lèi)似MR22的Tcode比如叫TMD22,不雅 ,MD22 吧,產(chǎn)生分錄為 ,:借：資產(chǎn)減值損失 -原材料貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 -原材料同時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料這單邊反映在ML,期末就可以自動(dòng)根據(jù)消耗數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn) 到什么生產(chǎn)成本呀，銷(xiāo)售成本呀，就比較合適(2).無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料.計(jì)提存貨跌價(jià)損失的金額限制：理論上，凡是存貨的市場(chǎng)價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià)的，都需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細(xì)核算，但實(shí)際核算工作中由于很難做到，企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬(wàn)種，多則幾十萬(wàn)種，尤其在目前市場(chǎng)不景氣的情況下，很多存貨市場(chǎng)出售價(jià)格低于成本價(jià)

17、， 按照新制度的規(guī)定，無(wú)論存貨跌價(jià) 損失的金額是多少， 都需要計(jì)提存發(fā)跌價(jià)損失， 一則會(huì)計(jì)核算工作已非常大， 不可能全部做 到；二則對(duì)于跌價(jià)損失金額比較少的存貨也要計(jì)提跌價(jià)損失，沒(méi)有多大現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)際上很多企業(yè)也只是在年末才勉勉強(qiáng)強(qiáng)計(jì)提一下減值。3生產(chǎn)領(lǐng)用已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原材料，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何處理？【相關(guān)解答】在原制度下,生產(chǎn)領(lǐng)用已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在期末統(tǒng)一調(diào)整即可；如果是對(duì)外銷(xiāo)售、用于債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換，在結(jié)轉(zhuǎn) 成本的同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在2006年財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理中有這樣的說(shuō)明：發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記

18、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，“生產(chǎn)成本”等科目?？梢?jiàn)，在新準(zhǔn)則下，生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨也需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。關(guān)于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回有兩種處理方法：第一，因正常的會(huì)計(jì)估計(jì)變化造成當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面金額的，應(yīng)按差額在當(dāng)期沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也即采用“當(dāng)期調(diào)整法”；第二，因企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)而多計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期則應(yīng)遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當(dāng)期利潤(rùn)處理，也即采用“追溯調(diào)整法”。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的

19、判斷。既然企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在不確定因素，是否濫用會(huì)計(jì)估計(jì)很難說(shuō)得清楚轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類(lèi)別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)例：(ZT)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的

20、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超岀部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，通過(guò)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目可按存貨項(xiàng)目或類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)

21、值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)岀存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。例某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。假設(shè)2007年年末某材料的賬面成本為100000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20000 元，應(yīng)做賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200002008年3月31日，該材料的賬面金額為100000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為9500

22、0元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000 元（ 95000 100000 ），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 元（ 5000 20000 ），因此， 應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 15000 元，賬務(wù)處理為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000貸：資產(chǎn)減值損失 150002008 年 4 月 15 日，企業(yè)將該材料全部用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，則賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 100000貸：原材料 100000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000貸：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 5000如果企業(yè)沒(méi)有領(lǐng)用該材料，到 2008 年 6 月末，該材料的賬

23、面金額為 100000 元，由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一 步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 111000 元。此時(shí)，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)， 應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 11000 元（ 100000 111000 ），但是對(duì)該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000 元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5000 元而不是 11000 元（即以將該材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限），做賬 務(wù)處理為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000貸：資產(chǎn)減值損失 5000上面的例子只是針對(duì)簡(jiǎn)單業(yè)務(wù) ,但在實(shí)務(wù)中 ,首先 ,存貨跌價(jià)通常涉及原料很多 ,企業(yè)可能大 都對(duì)原材料采用分類(lèi)計(jì)提而非個(gè)別計(jì)提,所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成

24、本判斷難度教大;其次 ,原材料處在不斷補(bǔ)充中 ,如每期都計(jì)提減值 ,存貨跌價(jià)是滾動(dòng)的 ,很難處理；再此，誰(shuí) 吃飽沒(méi)事?lián)蚊吭麓尕浾垓v減值呀，一般年末做一次而已。于是 ,有的企業(yè)這樣做 ,如某家企業(yè) 在 2008/12 月年底針對(duì)原材料分類(lèi)計(jì)提減值 :借：資產(chǎn)減值損失 - 原材料 4900 萬(wàn)貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 原材料 4900 萬(wàn)期末偷懶 ,不結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本 ,到 2009/04 月價(jià)格回升 ,直接轉(zhuǎn)回 （ 類(lèi)似沖原來(lái)分錄 ）.借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 原材料 4900 萬(wàn)貸:資產(chǎn)減值損失 - 原材料 4900 萬(wàn)解釋:假設(shè)原材料全部未消耗（或者，假設(shè)原材料滾動(dòng)進(jìn)出存貨確實(shí)能保持穩(wěn)定）,2009/04的存貨減值轉(zhuǎn)回不就是這分錄么 ？如果真要結(jié)到生產(chǎn)成本，則分類(lèi)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 1900萬(wàn)每月要 結(jié)轉(zhuǎn)多少到到生產(chǎn)成本呢？工作量太大（工作量大不是理由，不結(jié)和準(zhǔn)則不符說(shuō)不過(guò)去呀）。合理嗎？從某種意義上講，這種做法還是容易造成利用存貨減值操縱利潤(rùn)的，想提就提，想沖即沖。4資產(chǎn)減值在計(jì)量上的多標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致利潤(rùn)產(chǎn)生偏差（ZT）。我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)包括：現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、銷(xiāo)售凈價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、出 售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、估計(jì)售價(jià)、使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、 出售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值等實(shí)質(zhì)上均屬于公允價(jià)值范疇，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟，