財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理基礎(chǔ)知識(shí)分析清

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理基礎(chǔ)知識(shí)分析 清第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清査的概念和意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái) 款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù) 與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）賬實(shí)不符的主要原因造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面: 準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò);1 在收、發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中,由于計(jì)量、檢驗(yàn)不2在財(cái)產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，沒有填制憑證而登記入賬；或者在填制憑證、登賬時(shí)，發(fā)生計(jì)算上或 登記上的差錯(cuò);3在財(cái)產(chǎn)的保管過(guò)程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化;4 由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘 損、

2、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差 錯(cuò)；5.由于不法分子營(yíng)私舞弊，貪污盜竊等而造成的 財(cái)產(chǎn)物資損失；6 因?yàn)樽匀粸?zāi)害或意外事故造成的財(cái)產(chǎn)物資損 失；7由于結(jié)算憑證的傳遞不及時(shí)而造成了未達(dá)賬 項(xiàng)。（三）財(cái)產(chǎn)清查的意義 造成賬實(shí)不符的原因是多方面的，有些是可以避 免的，有些是難以避免的，但是無(wú)論何種原因造 成的賬實(shí)不符，都會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。所以 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā) 揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。r 1.肖“十保川會(huì)廿枚算負(fù)科的真實(shí)可靠2 有科干保護(hù)U產(chǎn)冊(cè)負(fù)的安全完整3有科于挖曾購(gòu)產(chǎn)物資的油2, H0速資金聞轉(zhuǎn) 4 有利干第附經(jīng)死律fn給H斛二、財(cái)產(chǎn)清査的種類（一）按

3、財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查 和局部清查方法概念及清查對(duì)象1是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)清查的特 點(diǎn)適用的情 況可以準(zhǔn)確年終決2局 部 清 查局部清查是根據(jù) 需要對(duì)一部分財(cái) 產(chǎn)物資進(jìn)行的清 查。局部清查的 清查對(duì)象主要是 流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái) 產(chǎn)，比如庫(kù)存現(xiàn) 金、銀行存款、 庫(kù)存商品、原材 料、包裝物、債 權(quán)債務(wù)等。局部清查 范圍小， 涉及人員 少，但專 業(yè)性較 強(qiáng)。 對(duì)于庫(kù) 存現(xiàn)金，每 日業(yè)務(wù)終 了應(yīng)由出 納人員當(dāng) 日清點(diǎn)核 對(duì)，以保持 實(shí)存數(shù)和 庫(kù)存現(xiàn)金 日記賬結(jié) 存額相符； 對(duì)于銀 行存款，出 納人員至 少每月要 同銀行核 對(duì)一次； 庫(kù)存商 品、原材 料、包裝物 等，除年度 清查外，年內(nèi)還要輪 流盤點(diǎn)

4、或 重點(diǎn)抽查； 對(duì)于貴 重物資，每 月都應(yīng)清 查盤點(diǎn)一 次； 債權(quán)債 務(wù)，每年至 少同對(duì)方 企業(yè)核對(duì) 一至兩次； 如果遭受 自然災(zāi)害（如風(fēng)、 火、水災(zāi)、 地震等）、 發(fā)生盜竊 事件以及 更換相關(guān) 工作人員時(shí)也應(yīng)對(duì) 財(cái)產(chǎn)物資 或資金進(jìn) 行局部的 清點(diǎn)和盤 查。(二)按清查的時(shí)間不同，可分為定期清查 和不定期清查方 法概念及清查 對(duì)象清查的特點(diǎn)及適用范圍1.疋 期 清 查是指根據(jù)事 先計(jì)劃或管 理制度規(guī)定 的時(shí)間安排 對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn) 行的清查。定期清查可以是全面清 查，也可以是局部清查。 一般情況下，年終決算前 進(jìn)行全面清查，季末和月 末進(jìn)行局部清查，年末清 查的范圍一般要比月末、 季末大一些。2.不

5、疋 期 清是指事先沒 有安排計(jì) 劃，而是根 據(jù)需要對(duì)財(cái) 產(chǎn)物資所進(jìn)(1)在單位更換出納和財(cái) 產(chǎn)物資保管人員時(shí)，應(yīng)對(duì) 相關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資 金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì) 責(zé)任；查行的臨時(shí)性 清查。（2）當(dāng)單位發(fā)生意外損失 和自然災(zāi)害時(shí)，應(yīng)對(duì)單位 所受損失的相關(guān)財(cái)產(chǎn)物 資進(jìn)行清查，以查明損失 情況；（3）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核 資，對(duì)某些要求清查的資 產(chǎn)進(jìn)行清查；（4）經(jīng)濟(jì)管理部門如財(cái) 政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì) 部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)， 根據(jù)檢查的要求和范圍 進(jìn)行不定期清查。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面 清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)定期將會(huì)計(jì)賬簿 記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額及有關(guān)資料相互核 對(duì)，保證會(huì)計(jì)

6、賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額相 符。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序企業(yè)應(yīng)按照一定的流程組織財(cái)產(chǎn)清查工作，因此 需要規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的一般程序，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查 工作一般應(yīng)按以下程序進(jìn)行：2.學(xué)習(xí)政策£5.先數(shù)量后質(zhì)量M確定對(duì)象明確任 務(wù)4.制定方案1.建立財(cái)產(chǎn)清查組 織6填制盤存清單7.編制報(bào)告表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)非常復(fù)雜細(xì)致的工作，它不僅是 會(huì)計(jì)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)，而且是各個(gè)財(cái)產(chǎn)物資 經(jīng)營(yíng)部門的一項(xiàng)重要職責(zé)。為了妥善做好財(cái)產(chǎn)清查工作，使它發(fā)揮應(yīng)有的積 極作用，必須在清查前，特別是全面清查以前， 協(xié)調(diào)各方面力量，做好充分準(zhǔn)備，成立清查組織。 財(cái)產(chǎn)清查之前的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作具體包括以

7、下三 方面：1. 會(huì)計(jì)部門應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記 齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備，為賬實(shí)核對(duì)提 供正確的賬簿資料。會(huì)計(jì)人員要做好賬簿的登記 工作，做到賬賬相符、賬證相符；2. 財(cái)產(chǎn)物資的保管使用等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)登記好所經(jīng)管的全部財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額。 將所保管以及所用的各種財(cái)產(chǎn)物資歸位整理好， 貼上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便盤 點(diǎn)核對(duì)；3. 準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和清查登記用的清單、表 格等。通常有 實(shí)存賬存對(duì)比表”、未達(dá)賬項(xiàng)登 記表”、盤存單”、財(cái)產(chǎn)物資清查盈虧明細(xì)表”、 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”、銀行存款余額調(diào)節(jié) 表”、往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，以便將盤點(diǎn)結(jié)果 填入準(zhǔn)備好的各

8、種表格，作為調(diào)整賬面記錄的原 始憑證和對(duì)賬記錄。在完成以上各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以后，清查人員應(yīng)依據(jù) 清查對(duì)象的特點(diǎn)、預(yù)先確定的清查目的，采用合 適的清查方法實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查和盤點(diǎn)。一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金是指存于企業(yè)，用于日常零星開支的現(xiàn) 鈔。庫(kù)存現(xiàn)金的清查，首先采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法 確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫(kù)存現(xiàn)金日記 賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否 相等以及盈虧情況。庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由清查人 員會(huì)同出納人員共同負(fù)責(zé)。庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：1. 經(jīng)常性的現(xiàn)金清查，即由出納人員 每日清點(diǎn)庫(kù) 存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額 核對(duì)，這是出納人員日

9、常進(jìn)行的工作。2. 定期或不定期清查，為了加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān) 督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的庫(kù)存現(xiàn)金差錯(cuò)或丟失， 防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生， 確保庫(kù)存現(xiàn)金安全完整，各單位應(yīng)建立庫(kù)存現(xiàn)金 清查制度。由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員組成清查小 組，定期或不定期地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金情況進(jìn)行清查盤 點(diǎn)。重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無(wú)白條抵庫(kù)、有 無(wú)私借公款、有無(wú)挪用公款、有無(wú)賬外資金等違 紀(jì)違法行為。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由出納人 員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。 同時(shí)，清查人 員還應(yīng)認(rèn)真審核庫(kù)存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿， 檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無(wú)錯(cuò) 誤，以確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。在庫(kù)存現(xiàn)金

10、盤點(diǎn)結(jié)束后，直接填制 庫(kù)存現(xiàn)金盤 點(diǎn)報(bào)告表”由盤點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負(fù) 責(zé)人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬 面記錄。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有 盤存單”和 實(shí)存賬 存對(duì)比表”的作用，是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào) 整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所 示。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月 日實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人（簽章）：出納員：（相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章）（二）銀行存款的清查 銀行存款的清查與庫(kù)存現(xiàn)金清查不同，銀行存款 的清查通過(guò)將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái) 的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款的實(shí)有數(shù) 額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不 一致的原因有兩個(gè)方面：一

11、是雙方或一方記賬有 誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳 遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，另一方因尚未 接到憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)的清查主要包括存貨（如原材料、在產(chǎn) 品、庫(kù)存冏品、半成品、周轉(zhuǎn)材料等）和固定資 產(chǎn)的清查，清查時(shí)主要從數(shù)量上進(jìn)行。實(shí)物資產(chǎn) 具有種類繁多、數(shù)量大、儲(chǔ)存情況復(fù)雜、計(jì)量單 位不統(tǒng)一等特點(diǎn)，在清查時(shí)往往需要結(jié)合實(shí)際情 況，合理選擇清查范圍，針對(duì)不同的清查對(duì)象， 選用不同的清查方法。實(shí)物資產(chǎn)的清查方法最常 用的有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。（一）實(shí)地盤點(diǎn)法（二）技術(shù)推算法

12、技術(shù)推算法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)推算出其實(shí)有數(shù)的一種方法。這種方法適用于堆垛量很大，不便一 一清點(diǎn)，單位價(jià)值又比較低的實(shí)物的清查。如露 天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物資就可以用技 術(shù)推算法。使用這種方法時(shí)，必須做到測(cè)定標(biāo)準(zhǔn) 重量比較準(zhǔn)確，整理后的形狀符合規(guī)定要求，只 有這樣，計(jì)算出的實(shí)際數(shù)額才能接近財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn) 時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的 盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，由盤點(diǎn)人員和實(shí) 物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對(duì)， 確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。盤存單單位名稱：編號(hào)：盤點(diǎn)時(shí)間:財(cái)產(chǎn)類別：金額單位：存

13、放地點(diǎn)：編 號(hào)名 稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金 額備注盤點(diǎn)人（簽章）：實(shí)物保管人（簽章）：實(shí)存賬存對(duì)比表使用部門：年 月曰編號(hào)：資產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：金額單位：編號(hào)類 別 及 名 稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí) 存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤 虧數(shù)量金 額數(shù)量金 額第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求企業(yè)和經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查以后，通常都能發(fā) 現(xiàn)會(huì)計(jì)工作、財(cái)產(chǎn)物資管理工作上存在的問(wèn)題。 如何妥善處理好這些問(wèn)題是財(cái)產(chǎn)清查工作的主 要目的之一，也是財(cái)產(chǎn)清查發(fā)揮積極作用的最終 體現(xiàn)。對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理， 不應(yīng)當(dāng)只 僅僅著眼于賬務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的 是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措

14、施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì) 計(jì)的管理職能。所以財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理應(yīng) 該包括以下幾方面要求：（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建 議（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況， 應(yīng)設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。待處理財(cái)產(chǎn)損 溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái) 產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀 損（符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)按照小企業(yè)會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定不設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢"賬戶，對(duì) 清查結(jié)果直接進(jìn)行處理）。盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)

15、批準(zhǔn)處 理的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定 進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果 其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致， 應(yīng) 按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)盤虧金額待處理財(cái)產(chǎn)盤盈金孤根據(jù)批誰(shuí)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)根據(jù)批淮的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)（一）審批之前的處理根據(jù) 清查結(jié)果報(bào)告表”、盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查 實(shí)的數(shù)據(jù)資料編制記賬憑證、記入有關(guān)賬簿，使 賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管 理權(quán)限將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)于發(fā)生 的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案確 認(rèn)。（二）審批之后的處理審批以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因和審 批處理意見，編制記賬憑證、記入相關(guān)賬簿，保 證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)