企業(yè)所得稅匯算清繳技巧

1、首先，將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，審核賬賬、賬表；其次，針對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表主表中納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行；最后，將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)，根據(jù)交換意見(jiàn)的結(jié)果決定出具何種報(bào)告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告還是咨詢報(bào)告，若是鑒證報(bào)告，其報(bào)告意見(jiàn)類型可分為：無(wú)保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、否定意見(jiàn)鑒證報(bào)告、無(wú)法表明意見(jiàn)鑒證報(bào)告。現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)注意的稅收政策歸納如下：(一)工資薪金1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一職工薪酬第二條：職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的

2、報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；(2)職工福利費(fèi)；(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；(4)住房公積金；(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；(8)其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(1)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范

3、的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進(jìn)行的；(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；針對(duì)以上情形，作為審核人、員在操作時(shí)，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來(lái)核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。值得強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條、41條、42條所稱的工資薪金總額是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條列第34條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金

4、、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金。工資薪金”應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(二)職工福利費(fèi)1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，而采用按實(shí)際列支的處理辦法。不再設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目。對(duì)符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷應(yīng)付職工薪酬-職工福利'科目。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條列第40條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的工資

5、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！标P(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20093號(hào))指出：實(shí)施條例第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括內(nèi)容：(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系

6、親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過(guò)工資薪金總額的14%,超過(guò)部分作為納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。(三)工會(huì)經(jīng)費(fèi)1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)通則第44條規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比列提取并撥繳工會(huì)?！惫?huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。2、稅法規(guī)定中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！痹趯徍斯ぷ髦校浩髽I(yè)會(huì)

7、計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件，第一，是否將提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織；第二，是否取得工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。(四)職工教育經(jīng)費(fèi)1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)通則第44條規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)弭只工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計(jì)提。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例第42條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，

8、不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)的通知(財(cái)建2006317號(hào)文件規(guī)定，下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍：(1)上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；(2)各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；(3)崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；(4)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；(5)特種作業(yè)人員培訓(xùn)；(6)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；(8)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;(9)職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；(10)職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；(11)有關(guān)職工教育管理費(fèi)用；值得

9、注意的是：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；在審核中，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上的遞延。職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對(duì)比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過(guò)扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動(dòng)用了可遞延抵扣的

10、新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對(duì)于可遞延至以后年度的金額對(duì)企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過(guò)遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時(shí)，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。(五)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。其中：住房公積金1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”的

11、金額，并按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，借：生產(chǎn)成本"制'造費(fèi)用”、管理費(fèi)用”、在建工程”研發(fā)支出”等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”科目。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。在審核中，會(huì)計(jì)核算是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提數(shù)，稅法還強(qiáng)調(diào)必須是實(shí)際繳納的住房公積金，如果企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的住房公積金實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。基本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1、會(huì)計(jì)

12、規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保障金和補(bǔ)充保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的金額，并按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借生產(chǎn)成本”制造費(fèi)用”、管理費(fèi)用”、在建工程”研發(fā)支出”等科目，貸應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。2、稅法規(guī)定自2008年1月起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，不予

13、扣除。值得注意是：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提數(shù)核算，同時(shí)還包括了為職工購(gòu)買的各種商業(yè)性保險(xiǎn)，而稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù)，對(duì)于購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。（六）利息支出1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)

14、予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用；2、稅法規(guī)定(1)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第37條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆

15、借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5:1,其他企業(yè)2:1.3、在業(yè)務(wù)審核中，利息支出要區(qū)分被借款對(duì)象。企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無(wú)需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。(七)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用。主

16、要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支；（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支；（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支

17、。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售

18、收入（營(yíng)業(yè)）收入的5%?！?。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。3、業(yè)務(wù)核算：在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支出的一切費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按

19、照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60%,再與銷售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5%。比較，金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目。（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1、會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)”、銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目。2、稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同職工教育經(jīng)費(fèi)”一樣,會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。3、在業(yè)務(wù)核算時(shí)：在會(huì)計(jì)核算上企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)

20、用，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。而稅法對(duì)于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（九）傭金及手續(xù)費(fèi)1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。2、稅法規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）規(guī)定：（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除；保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)

21、機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（2）業(yè)務(wù)核算時(shí)對(duì)于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增。1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）第一條規(guī)定：母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”，同時(shí)第四條規(guī)定：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除3、業(yè)務(wù)核算時(shí)如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)