企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念及其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念及其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響【摘要】本文分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)出的資產(chǎn)負(fù)債觀、全面收益觀及公允價(jià)值觀的新理念，闡述了新理念對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響，并提出了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的建議。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的新理念新準(zhǔn)則總體上體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀、全面收益觀和公允價(jià)值計(jì)量觀?，F(xiàn)分述如下。（一）資產(chǎn)負(fù)債觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)會(huì)計(jì)上對(duì)收益的確定、會(huì)計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表重要性的認(rèn)識(shí)一直存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀兩種不同的觀念。資產(chǎn)負(fù)債觀指在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí),首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益，資產(chǎn)負(fù)債表重

2、于收益表。而收入費(fèi)用觀剛好相反，該觀念認(rèn)為會(huì)計(jì)工作的重心應(yīng)首先確認(rèn)、計(jì)量收入、費(fèi)用要素，資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)和計(jì)量依附于收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)和計(jì)量，收益表重于資產(chǎn)負(fù)債表。20世紀(jì)80年代以后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等紛紛采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國(guó)在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀。比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。又比如在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中明確

3、規(guī)定取消利潤(rùn)分配表而增設(shè)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，這也正是資產(chǎn)負(fù)債觀理念的具體表現(xiàn)。此外，在其他的具體準(zhǔn)則（如存貨）中都不同程度地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀理念的運(yùn)用。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率；更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)公允的反映；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率，而不僅是經(jīng)營(yíng)結(jié)果。因此，企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性；同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在資產(chǎn)負(fù)債觀下對(duì)收益的確定，不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)（不包括新增

4、投資或向投資者分配利潤(rùn)），即收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期所有者新增投資-本期向所有者分配=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）-本期所有者新增投資-本期向所有者分配畢業(yè)論文（二）全面收益觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)關(guān)于全面收益"（ComprehensiveIncome）概念，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB發(fā)布的論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念第五輯中給出了一個(gè)規(guī)范性的解釋：某一個(gè)體在報(bào)告期內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益增減的程度和途徑。這一收益概念實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變：一是財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變；二是收益計(jì)量從“收入費(fèi)用觀”

5、向“資產(chǎn)負(fù)債觀”發(fā)展的重大轉(zhuǎn)變。全面收益觀下將全面收益分成兩個(gè)模塊：全面收益=凈收益+其他全面收益。其中凈收益仍由收益表提供，仍然只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入（利得）和費(fèi)用（損失）；其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)，平時(shí)不計(jì)入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，例如外幣折算項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)利得或損失、最低退休金負(fù)債調(diào)整、在特定債券或權(quán)益證券上投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失等。全面收益的內(nèi)涵突破了收益表的局限，強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ)，把全部已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失納入財(cái)務(wù)報(bào)表中；突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)原則，引入了公允價(jià)值，使公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的使用成為一種必然的趨勢(shì)。新準(zhǔn)則中體現(xiàn)出了全

6、面收益理念，一方面將金融工具、部分符合條件的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的持有收益直接計(jì)入利潤(rùn)或增加資本公積；另一方面在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容，通過(guò)兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的主體權(quán)益變動(dòng)，反映了當(dāng)期主體凈資產(chǎn)的增加或減少，代表了當(dāng)期主體活動(dòng)形成的總收益和總費(fèi)用。這樣，全面收益較好地將“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀”和“損益滿計(jì)觀”結(jié)合起來(lái)，比凈收益更能幫助使用者預(yù)測(cè)企業(yè)“所有”未來(lái)現(xiàn)金流量，增進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的完整性和有用性，并提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。論文代寫（三

7、）公允價(jià)值觀理念在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！蔽覈?guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASB對(duì)公允價(jià)值的定義大體一致。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)。公允價(jià)值實(shí)際就是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化。在新準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)了公允價(jià)值理念，并由此成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，總體上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用是比較謹(jǐn)慎的，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下

8、的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。二、新理念對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則體系所體現(xiàn)出的上述新理念必然導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵與外延的變化，從而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管產(chǎn)生一定的影響。論文代寫（一）新理念下的資產(chǎn)、利潤(rùn)和凈資產(chǎn)首先，在新的準(zhǔn)則體系中，盡管對(duì)于資產(chǎn)要素的界定沒(méi)有發(fā)生本質(zhì)的變化，但由于公允價(jià)值理念的運(yùn)用，必然導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變化，金融工具、部分投資性房地產(chǎn)以及以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中將

9、反映其公允價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的分類及計(jì)量基礎(chǔ)亦發(fā)生了較大變化；其次，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，必將導(dǎo)致利潤(rùn)表中利潤(rùn)的內(nèi)涵發(fā)生變化，企業(yè)的利潤(rùn)不僅包括企業(yè)自身營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)的體現(xiàn)，還包括企業(yè)以外的環(huán)境變化對(duì)利潤(rùn)的影響，出現(xiàn)了較多的已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，即公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益部分，從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中可以看出，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）取代了原主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成中，增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容，并將原制度中影響利潤(rùn)總額的部分減值損失（固定資產(chǎn)減值損失、無(wú)形資產(chǎn)減值損失、在建工程減值損失）和

10、企業(yè)對(duì)外投資的投資收益作為影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的內(nèi)容。與此相適應(yīng)的是，“利潤(rùn)總額”和“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目相對(duì)于原制度來(lái)講其內(nèi)涵得以擴(kuò)大，特別是部分資產(chǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的形式體現(xiàn)為利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的內(nèi)容；再次，新準(zhǔn)則在利潤(rùn)表中將“資產(chǎn)減值損失”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目單列，清晰地反映出資產(chǎn)持有損失、資產(chǎn)處置損益等非經(jīng)常項(xiàng)目損益及部分資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)；除此以外，新合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已經(jīng)由原來(lái)的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實(shí)體理論，并更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，子公司少數(shù)股東權(quán)益包含在合并后的股東權(quán)益中，子公司少數(shù)股東損益包含在合并后的凈利潤(rùn)中，也將增加凈利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容；最后，由于在新準(zhǔn)則下資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)及凈利潤(rùn)內(nèi)