企業(yè)會計準則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響

1、企業(yè)會計準則的新理念及其對會計監(jiān)管的影響【摘要】本文分析了我國企業(yè)會計準則所體現(xiàn)出的資產(chǎn)負債觀、全面收益觀及公允價值觀的新理念，闡述了新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響，并提出了應對挑戰(zhàn)的建議。一、企業(yè)會計準則體現(xiàn)的新理念新準則總體上體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀、全面收益觀和公允價值計量觀?，F(xiàn)分述如下。（一）資產(chǎn)負債觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)會計上對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負債表和利潤表重要性的認識一直存在資產(chǎn)負債觀和收入費用觀兩種不同的觀念。資產(chǎn)負債觀指在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關資產(chǎn)和負債的確認、計量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益，資產(chǎn)負債表重

2、于收益表。而收入費用觀剛好相反，該觀念認為會計工作的重心應首先確認、計量收入、費用要素，資產(chǎn)和負債要素的確認和計量依附于收入、費用要素的確認和計量，收益表重于資產(chǎn)負債表。20世紀80年代以后，美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會等紛紛采用資產(chǎn)負債表觀。我國在這次會計改革中，新準則的制定基本上采用了資產(chǎn)負債觀。比如新企業(yè)會計準則第18號所得稅第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認正是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。又比如在企業(yè)會計準則第30號財務報表列報中明確

3、規(guī)定取消利潤分配表而增設所有者權益（或股東權益）變動表，這也正是資產(chǎn)負債觀理念的具體表現(xiàn)。此外，在其他的具體準則（如存貨）中都不同程度地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀理念的運用。資產(chǎn)負債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加關注企業(yè)未來的發(fā)展；更加關注企業(yè)面臨的機會和風險；更加關注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運效率；更加強調(diào)資產(chǎn)負債表對財務狀況的真實公允的反映；更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運效率，而不僅是經(jīng)營結果。因此，企業(yè)所提供的信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性；同時，資產(chǎn)負債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在資產(chǎn)負債觀下對收益的確定，不需要考慮實現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應當作為收益確認（不包括新增

4、投資或向投資者分配利潤），即收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期所有者新增投資-本期向所有者分配=（期末資產(chǎn)-期末負債）-（期初資產(chǎn)-期初負債）-本期所有者新增投資-本期向所有者分配畢業(yè)論文（二）全面收益觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)關于全面收益"（ComprehensiveIncome）概念，美國財務會計準則委員會（FASB發(fā)布的論財務會計的概念第五輯中給出了一個規(guī)范性的解釋：某一個體在報告期內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易外，由于一切原因所導致的權益增減的程度和途徑。這一收益概念實現(xiàn)了會計收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變：一是財務呈報目標從“受托責任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變；二是收益計量從“收入費用觀”

5、向“資產(chǎn)負債觀”發(fā)展的重大轉(zhuǎn)變。全面收益觀下將全面收益分成兩個模塊：全面收益=凈收益+其他全面收益。其中凈收益仍由收益表提供，仍然只反映已確認及已實現(xiàn)的收入（利得）和費用（損失）；其他全面收益則涵蓋那些已確認但未實現(xiàn)，平時不計入收益表而在資產(chǎn)負債表部分表述的項目，例如外幣折算項目上的未實現(xiàn)利得或損失、最低退休金負債調(diào)整、在特定債券或權益證券上投資的未實現(xiàn)利得或損失等。全面收益的內(nèi)涵突破了收益表的局限，強調(diào)以資產(chǎn)、負債的確認和計量為基礎，把全部已確認但未實現(xiàn)的利得或損失納入財務報表中；突破了傳統(tǒng)會計收益的實現(xiàn)原則，引入了公允價值，使公允價值作為計量屬性的使用成為一種必然的趨勢。新準則中體現(xiàn)出了全

6、面收益理念，一方面將金融工具、部分符合條件的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的持有收益直接計入利潤或增加資本公積；另一方面在財務報表體系中增加了所有者權益變動表的內(nèi)容，通過兩個資產(chǎn)負債表日之間的主體權益變動，反映了當期主體凈資產(chǎn)的增加或減少，代表了當期主體活動形成的總收益和總費用。這樣，全面收益較好地將“當期經(jīng)營業(yè)績觀”和“損益滿計觀”結合起來，比凈收益更能幫助使用者預測企業(yè)“所有”未來現(xiàn)金流量，增進了財務報表關于企業(yè)財務業(yè)績信息的完整性和有用性，并提升了會計信息的質(zhì)量，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。論文代寫（三

7、）公允價值觀理念在新準則中的具體體現(xiàn)企業(yè)會計準則基本準則中對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！蔽覈鴮蕛r值的定義與IASB對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種共識后的市場交易價格即為公允價值。公允價值與風險管理緊密相關。公允價值實際就是資產(chǎn)風險的量化。在新準則中充分體現(xiàn)了公允價值理念，并由此成為此次準則修改中的一大亮點?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用是比較謹慎的，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下

8、的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。引入公允價值計量屬性，不再強調(diào)以歷史成本為基礎的計量屬性，使新會計準則更著眼于企業(yè)未來的發(fā)展，關注會計信息的相關性。二、新理念對證券市場會計監(jiān)管的影響會計信息是證券市場會計監(jiān)管的基礎，新準則體系所體現(xiàn)出的上述新理念必然導致部分會計信息的內(nèi)涵與外延的變化，從而對會計監(jiān)管產(chǎn)生一定的影響。論文代寫（一）新理念下的資產(chǎn)、利潤和凈資產(chǎn)首先，在新的準則體系中，盡管對于資產(chǎn)要素的界定沒有發(fā)生本質(zhì)的變化，但由于公允價值理念的運用，必然導致資產(chǎn)價值量的確定基礎發(fā)生變化，金融工具、部分投資性房地產(chǎn)以及以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中將

9、反映其公允價值，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的分類及計量基礎亦發(fā)生了較大變化；其次，公允價值計量模式的引入，必將導致利潤表中利潤的內(nèi)涵發(fā)生變化，企業(yè)的利潤不僅包括企業(yè)自身營運業(yè)績的體現(xiàn)，還包括企業(yè)以外的環(huán)境變化對利潤的影響，出現(xiàn)了較多的已確認但未實現(xiàn)的損益，即公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益部分，從企業(yè)會計準則第30號財務報表列報中可以看出，企業(yè)對外報送的利潤表中以營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）取代了原主營業(yè)務收入項目，取消了主營業(yè)務利潤項目；營業(yè)利潤的構成中，增加了公允價值變動損益的內(nèi)容，并將原制度中影響利潤總額的部分減值損失（固定資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)減值損失、在建工程減值損失）和

10、企業(yè)對外投資的投資收益作為影響營業(yè)利潤的內(nèi)容。與此相適應的是，“利潤總額”和“凈利潤”項目相對于原制度來講其內(nèi)涵得以擴大，特別是部分資產(chǎn)“公允價值變動損益”的形式體現(xiàn)為利潤表“凈利潤”項目的內(nèi)容；再次，新準則在利潤表中將“資產(chǎn)減值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”、“公允價值變動損益”項目單列，清晰地反映出資產(chǎn)持有損失、資產(chǎn)處置損益等非經(jīng)常項目損益及部分資產(chǎn)的公允價值變動損益對企業(yè)利潤的影響，有助于財務報表更加準確地反映企業(yè)的真實業(yè)績；除此以外，新合并會計報表準則所依據(jù)的理論已經(jīng)由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實體理論，并更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，子公司少數(shù)股東權益包含在合并后的股東權益中，子公司少數(shù)股東損益包含在合并后的凈利潤中，也將增加凈利潤的構成內(nèi)容；最后，由于在新準則下資產(chǎn)計量基礎及凈利潤內(nèi)