企業(yè)合并會(huì)計(jì)一企業(yè)合并的賬務(wù)處理

1、引言: 第六章是從單一企業(yè)的業(yè)務(wù)角度出發(fā)， 來考慮企業(yè)發(fā)生合并相關(guān)業(yè)務(wù)之后， 我們?nèi)绾尉?寫會(huì)計(jì)分錄，如何登記相應(yīng)的賬簿。 第七章、第八章涉及的內(nèi)容是企業(yè)發(fā)生合并之后， 企業(yè) 應(yīng)如何從企業(yè)集團(tuán)的角度來考慮編制合并報(bào)表。 第一節(jié)企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述 一、 企業(yè)合并的意義及其原因 （一） 企業(yè)合并的意義 企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主題的交易或事項(xiàng)。 通俗地 說，企業(yè)合并，就是兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)， 通過聯(lián)合形成一個(gè)新的企業(yè)；或者一個(gè)企 業(yè)通過購買股份等方式，將另一個(gè)或另幾個(gè)企業(yè)置于本企業(yè)控制之下， 使之成為本企業(yè)的一 部分或者子公司的行為。 （二） 企業(yè)合并的原因 企業(yè)合

2、并的原因多種多樣， 但最主要的原因是為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模， 提高經(jīng)濟(jì)效益。與內(nèi) 部擴(kuò)展相比，外部擴(kuò)展的企業(yè)合并具有如下優(yōu)點(diǎn)： 第一，成本低。這種成本包括業(yè)務(wù)發(fā)生成本和會(huì)計(jì)核算成本。 第二，風(fēng)險(xiǎn)小。通過企業(yè)內(nèi)部特殊聯(lián)系可以降低整個(gè)企業(yè)在運(yùn)行過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 第三，速度快。 第四，影響增大，地位提高。 正因?yàn)槿绱?，許多企業(yè)都通過企業(yè)合并來擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。 二、 企業(yè)合并的方式 企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)， 其中一個(gè) 企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。 吸收合并 合并前

3、 合芥后 擬乃 - A 吸收合并的最大特點(diǎn)是通過合并會(huì)使得被合并企業(yè)喪失法人資格, 家企業(yè)變成一家企業(yè)。 吸收合并的結(jié)果是多 （二）新設(shè)合并 新設(shè)合并 合芥前 合并后 A. B C 新設(shè)合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。 （三）控股合并 控股合并 合并前 合芥后 A B A. B （控股關(guān)系） 控股合并，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對(duì)方股份， 達(dá)到對(duì)其 他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式?？毓珊喜⒌淖畲筇攸c(diǎn)是能夠保留原有企業(yè)的狀態(tài)， 能夠使 得控股方的規(guī)模有所壯大。一般來講，取得被購買企業(yè)超過 50%的有表決權(quán)的股份時(shí)，就可 認(rèn)為已經(jīng)形成控

4、股。 三、 企業(yè)合并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 企業(yè)合并會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)合并的過程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的程序和方法， 它包括兩部分內(nèi) 容：一是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理； 二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制包括控 制權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 四、 企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法 通常有兩種核算基本方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益結(jié)合法。 所謂購買法，顧名思義，就是將企業(yè)合并視為某企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易的 企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的方法。 在購買法下，一個(gè)企業(yè)在購買其他企業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)按取得成本予以入 賬。 采用購買法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行： 第一，對(duì)所購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債

5、進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。在吸收合并采用購買法進(jìn)行核算時(shí)， 首先要對(duì)被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)， 對(duì)各種資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)， 確定其公允價(jià) 值。 第二，確定購買成本。購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和支付方式確定購買成本。 如果 買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng)； 如果買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè) 的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價(jià)值； 如果購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付， 則 其取得成本為債券的面值。 除此之外，在合并過程中，購買企業(yè)還會(huì)發(fā)生與合并直接有關(guān)的 其他費(fèi)用，比如法律費(fèi)用、傭金等，對(duì)此也應(yīng)當(dāng)計(jì)入購買成本。 第三，比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。 如果購買成本大于

6、凈資產(chǎn)的公允 價(jià)值，則其差額即為商譽(yù)；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值， 則其差額就是負(fù)商譽(yù)。對(duì) 于負(fù)商譽(yù)，通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。第 二種方法，是直接計(jì)入當(dāng)期損益。 權(quán)益結(jié)合法又成“權(quán)益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)， 通過股票的 交換，使股權(quán)融為一體，實(shí)現(xiàn)雙方股權(quán)結(jié)合的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算方法。 采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理， 其基本原則歸納起來就是一條， 即所有參與 合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。 第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理 一、 同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并 依據(jù)會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則，企業(yè)合并按照控制對(duì)象，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的 企業(yè)合并。 （一） 同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控 制，且該控制并非暫時(shí)性的。 （二） 非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下， 一個(gè)企業(yè) 購買另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。 二、 合并方與合并日的確定 （一） 合并方的確定 在同一控制下的企業(yè)合并中，取得其他參與合并控制權(quán)的一方為合并方； 其他參與合并 企業(yè)則為被合并方。 （二） 合并日的確定 購買日是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。 三、

8、同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，采用類似權(quán)益結(jié)合法的核算方法。 權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合， 即按原有賬面價(jià)值入賬。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定：對(duì)于 同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值， 應(yīng)當(dāng)按照被合并方額的原 賬面價(jià)值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額， 以及發(fā) 行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額， 調(diào)整資本公積和留存 收益。 合并方合芥業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 借；被合并肓凈資產(chǎn)原賬面價(jià) 貸：畝棄資產(chǎn) 合并育賬而價(jià) 權(quán)益性證券面值 （差額）逵本公積 （或留存收益） 四、同一控制

9、下吸收合并的賬務(wù)處理 【例 6 1】A、B 公司均為 C 公司的子公司，A 公司于 2007 年 1 月 1 日完成對(duì) B 公司的 兼并，合并日 A 公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值見表 6-1 o B 公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值見表 6 2 表 62 單位： 元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 資產(chǎn)： 銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 400 000 無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán) 100 000 固定資產(chǎn)一一房屋（凈值） 600 000 固定資產(chǎn)一一設(shè)備（凈值） 500 000 合計(jì) 2 000 000 負(fù)債： 應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 合計(jì) 500

10、000 凈資產(chǎn) 1 500 000 1. 若 A 公司以現(xiàn)金 1200000 元兼并 B 公司，其支付的現(xiàn)金小于 B 公司的凈資產(chǎn)總額， 則 B 公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為 A 公司的相應(yīng)項(xiàng)目，支付的現(xiàn)金小于 B 公司的凈資產(chǎn)總額的差額確認(rèn)為 A 公司的資本公積。 答疑編號(hào) 11060101 :針對(duì)該題提問 合并日，A 公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 400 000 無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán) 100 000 固定資產(chǎn)一一房屋（凈值） 600 000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 500 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000

11、 應(yīng)付票據(jù) 300 000 資本公積 300 000 銀行存款 1 200 000 這樣，合并后 A 公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)為： 股本 2 000 000 元 資本公積 8 300 000 元 盈余公積 600 000 元 未分配利潤 200 000 元 股東權(quán)益總額 11 100 000 元 合并后，C 公司控制的凈資產(chǎn)總額仍然為 12300000 元。 2. 假如若 A 公司以現(xiàn)金 1500000 元兼并 B 公司，其支付的現(xiàn)金等于 B 公司的凈資產(chǎn)總額， 則 B 公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為 A 公司的相應(yīng)項(xiàng)目。 3. 假如若 A 公司以現(xiàn)金 1800000 元兼并 B 公

12、司，其支付的現(xiàn)金大于 B 公司的凈資產(chǎn)總額， 則 B公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為 A 公司的相應(yīng)項(xiàng)目，而支付的現(xiàn)金 大于 B 公司的凈資產(chǎn)總額的差額沖減 A 公司的資本公積。 答疑編號(hào) 1 1 060 1 02 ：針對(duì)該題提問 合并日，A 公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 400 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000 固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 500 000 資本公積 300 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 銀行存款 1 800 000 4. 假

13、如合并前 A 公司資本公積為 600000 元，而盈余公積為 8000000 元，合并時(shí) A 公司 支付現(xiàn)金 2500000 元，則支付的現(xiàn)金與 B 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 1000000 元，首先 沖減資本公積 600000 元，不足的部分沖減盈余公積 400000 元。 （二）以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行吸收合并的賬務(wù)處理 【例 6 2】會(huì)計(jì)分錄 答疑編號(hào) 1 1 060 1 03 ：針對(duì)該題提問 借：銀行存款 l00 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 400 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000 固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 500 0

14、00 貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 資本公積 300 000 無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán) 1 200 000 2. 若該土地使用權(quán)賬面價(jià)值為 1 500 000 元，等于 B 公司的凈資產(chǎn)總額，則 B 公司的資 產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為 A 公司的相應(yīng)項(xiàng)目。 3. 若該土地使用權(quán)賬面價(jià)值為 1 800 000 元，大于 B 公司的凈資產(chǎn)總額，則 B 公司的資 產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為 A 公司的相應(yīng)項(xiàng)目，土地使用權(quán)賬面金額大于 B 公司的凈資產(chǎn)總額的差額沖減 A 公司的資本公積。 （三）以承擔(dān)債務(wù)方式進(jìn)行吸收合并的債務(wù)處理 【例 6 3】會(huì)計(jì)分

15、錄： 答疑編號(hào) 11060104 :針對(duì)該題提問 借：銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 400 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000 固定資產(chǎn)一一房屋（凈值） 600 000 固定資產(chǎn)一一設(shè)備（凈值） 500 000 貸：應(yīng)付賬款 1 200000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 資本公積 500 000 （四）以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行吸收合并的賬務(wù)處理 【例 6 4】承【例 6 1】，若 A 公司發(fā)行 I 200 000 股，每股面值為 1 元，取得 B 公 司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。超過股本部分的金額作為資本公積進(jìn)行調(diào)補(bǔ)。 如果股票發(fā)行額增加，資本 公積由貸方轉(zhuǎn)移到借

16、方。 五、同一控制下新設(shè)合并的賬務(wù)處理 同一控制下吸收合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄: 借資產(chǎn) 被合并賬更價(jià) 貸：負(fù)債 被合并賬面價(jià) 銀存 應(yīng)付債券卜 股本 ; 資本公積 1 或骼存收益） 六、同一控制下控股合并的賬務(wù)處理合并作為對(duì)價(jià)的 賬面價(jià) 差駆 只要是統(tǒng)一控制下的合并業(yè)務(wù)處理， 我們作為合并方取得被合并企業(yè)資產(chǎn)時(shí)， 都是按照 被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行入賬， 所以借方科目的核算是相同的， 貸方取決于合并方所放 棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 七、合并費(fèi)用的賬務(wù)處理 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 包括為進(jìn) 行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用燈，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入

17、當(dāng)期損益。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、 傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及 其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、 傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)?減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 同一控制下的企業(yè)賬務(wù)處理我們采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理， 而權(quán)益結(jié)合法的要求是按照 賬面價(jià)值進(jìn)行核算。如果發(fā)生與合并業(yè)務(wù)有關(guān)的合并費(fèi)用的話應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理 一、 非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法 非同一控制下的企業(yè)合并具有以下兩個(gè)特點(diǎn)： 1. 是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并； 2. 合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易對(duì)價(jià)相對(duì)公平合理。對(duì)于

18、非同一控制下的企業(yè)合并， 可以視 作合并一方以市價(jià)購買被合并方的凈資產(chǎn)，因而采用購買法進(jìn)行核算。 二、 購買法核算的科目設(shè)置 在以購買法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價(jià) 值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目； 如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值， 則應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “商譽(yù)”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價(jià)值， 則也不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目， 而 將兩者的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 三、 一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理 對(duì)于以下兩種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入合并成本。 同一控制合并下： 長(zhǎng)期股楓投資 貸:銀存 1 應(yīng)付債券卜 股本 遙本公積 （或留存收益） 搜期合并方淨(jìng)資產(chǎn)賬 高濟(jì)

19、份額 合并方作為對(duì)價(jià)的賬 面價(jià) 差額 1. 購買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本； 2. 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的事項(xiàng)作出約定的， 購買日如果估計(jì)未來事 項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值 計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 【例 68】A B公司為兩個(gè)單獨(dú)的公司。 2007 年 1 月 1 日 A 公司吸收合并 B 公司，在 購買日A 公司資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值見書中表 6 5，B 公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值見書中表 6 6。 （

20、二）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 9.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債， 取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、 負(fù)債及或有 負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的， 按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得 稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。 表 67 單位： 元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 銀行存款 100 000 100 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 180 000 存貨 400 000 420 000 無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán) 100 000 1 200 000 固定資產(chǎn)一一房屋 600 000 1 000 000

21、 固定資產(chǎn)一一設(shè)備 500 000 200 000 資產(chǎn)合計(jì) 2 000 000 3 100 000 應(yīng)付賬款 200 000 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 280 000 負(fù)債合計(jì) 500 000 480 000 凈資產(chǎn) 1 500 000 2 620 000 （三）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的賬務(wù)處理 【例 6 9】承【例 6 8】，若 A 公司用現(xiàn)金 2 480 000 元兼并 B 公司，加上支付合并 直接相關(guān)費(fèi)用 140 000 元，合并成本正好與 B 公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，則 A 公司編制會(huì) 計(jì)分錄如下： 答疑編號(hào) 11060201 :針對(duì)該題提問 借：銀行存款 10

22、0 000 應(yīng)收賬款（凈額） 180 000 存貨 420 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 200 000 固定資產(chǎn)一一房屋（凈值） 1 000 000 設(shè)備（凈值） 200 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 280 000 銀行存款 2 620 000 2.合并成本大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理。 【例 610】承【例 68】，若 A 公司用現(xiàn)金 800 000 元、以賬面價(jià)值 I 000 000 元、 公允價(jià)值 2 000 000 元的土地使用權(quán)，兼并 B 公司，并支付合并直接相關(guān)費(fèi)用 140 000 元, 合并成本為 2 940 000 元（即 800 000 元+

23、 2 000 000 元+ 140 000 元），大于所獲可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，產(chǎn)生商譽(yù) 320 000 元。A 公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 答疑編號(hào) 11060202 :針對(duì)該題提問 借：銀行存款 100 000 應(yīng)收賬款（凈額） 180 000 存貨 420 000 無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán) 1 200 000 固定資產(chǎn)一一房屋（凈值） 1 000 000 固定資產(chǎn)一一設(shè)備（凈值） 200 000 商譽(yù) 320 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 280 000 銀行存款 940 000 無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán) 2 000 000 對(duì) 于 無 形 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 與 公

24、允 價(jià) 值 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 損 益 ， 作 如 下 會(huì) 計(jì) 分 錄 : 借：無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán) 1 000 000 貸：營業(yè)外收入 1 000 000 P 邨例&由吸收合并方式 亠控股合并 惜:扶期般權(quán)投瓷 被合并方凈謖產(chǎn) rail 譽(yù) ，無銀存 公允價(jià)份額 無冊(cè)塔產(chǎn) 固定資產(chǎn)渚理 臺(tái)并片的合并成 主營業(yè)務(wù)收入 車（公允價(jià)） 股本 （或） 資本公積 營業(yè)外收入一 應(yīng)當(dāng)沖減股票溢價(jià)收入，作如下會(huì)計(jì)分錄: 40 000 3.合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理。 【例 6-II】例題貸方如下： 答疑編號(hào) 11060203 :針對(duì)該題提問 貸：應(yīng)付賬款 200000 應(yīng)付票據(jù) 280000 股本 I 200 000 資本公積 I 200 000 銀行存款 140 000 營業(yè)外收入 80 000 對(duì)于股票發(fā)行過程中以銀行存款支付的傭金, 借：資本公積 40 000 貸：銀行存款 P 邨例&由吸收合并方式 亠控股合并 商 譽(yù) 借：萇期般楓投遙 被合并方凈資產(chǎn) ，無銀存 無冊(cè)塔產(chǎn) 公允價(jià)份額 固定資產(chǎn)渚理 合并片的合并成 主營業(yè)務(wù)收入 股本 車（公允價(jià)） （或） 資本公積 營業(yè)外收入一 通過會(huì)計(jì)分錄，我們將控股合并方式和吸收合并方式相比較而言， 它們的區(qū)別在于借方。 無論是同一控制還是非同一控制， 只要是吸收合并，借方就是被合并方的凈資產(chǎn)； 如果是