消費稅知識點整理

1、2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅消費稅征稅范圍四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明1 .一般：自產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用2 .視為生產(chǎn)行為：(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng) 并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù) 征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成 計稅價格計算納稅4.以舊換新(含翻 新

2、改制)銷售金銀 首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征 收消費稅1 / 7(二)兩個特殊環(huán)節(jié)：1.零售環(huán)節(jié)：征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求:要素規(guī)定注釋征稅范圍零售環(huán)節(jié)征收消 費稅的金銀首飾 僅限于金基、銀基 合金首飾以及金、 銀和金基、銀基合 金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單 位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分 不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從 高適用稅率征收消費稅(10%;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一 律按金銀首飾征收消費稅計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷 售額

3、含稅銷售額+ ( 1+17%)計稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其 他產(chǎn)品組成成套 消費品銷售按銷售額全額征收消費稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下:要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。關(guān)注的問題：(1)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅(2)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)征收5好勺消費稅稅額計算應(yīng)納消費稅=銷售額(不含增值稅)x 5%關(guān)注的問題：(1)納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的， 一并征收消費稅(2)卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)

4、兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時 不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機 構(gòu)申報納稅稅目與稅率稅目一、煙：1 .卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）（1）生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征消費稅（2）批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅2 .雪茄煙3 .煙絲二、酒：包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒（含果?。⑵渌?。2014年12月1日起，取消對酒精征收消費稅。注意：（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒單位稅額差別：劃分標準3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。（2）配制酒

5、中：其它酒（10%）與白酒（20（3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當征收消費稅三、化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。四、貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。五、鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。六、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 7個子目。 取 消車用含鉛汽油消費稅

6、；航空煤油暫緩征收；絕緣類油品不征收。七、小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10 23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車 八、摩托車：包括2輪和3輪。不征稅：（1）最大設(shè)計車速不超過 50KnXh,發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。九、高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的

7、各類手表。十一、游艇：長度大于8米小于90米。十二、木制一次性筷子。十三、實木地板：以木材為原料（包括實木復(fù)合地板）o十四、電池（新增，4%:包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、銀氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全銳液流電池免征消費稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%地率征收消費稅。十五、涂料（新增，4%稅率一、比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1施56%二、定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。三、白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合

8、計稅。I 1押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝 物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押 金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除 啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金 需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）二、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額 或銷售數(shù)量征收消費稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當 以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。（三）酒類

9、關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收銷售額一、銷售額一般規(guī)定1 .銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（1）全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。（2）應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額一 （1+增值稅稅率或征收率）2 .包裝物（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）只是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)

10、稅消費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金 是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 總結(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價 款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。三、銷售數(shù)量規(guī)定1 .銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量2 .自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3 .委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4 .進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定

11、的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。應(yīng)納稅額生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算、直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算二種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率2.從量定 額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額3.復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率十銷 售數(shù)量X單位稅額二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1 .用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不繳消費稅2 .用于其它方面：于移送使用時繳消費稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方

12、面。自產(chǎn)連續(xù)加工銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品一繳消費稅、增值稅（煙絲）X（卷煙）7連續(xù)加工應(yīng)稅消費品 二非應(yīng)稅消費品 .不繳消費稅（香水精護膚品乂小內(nèi)部處置：在建工程、管理部門應(yīng)稅消費品 噩，（繳消費稅、繳增值稅、不繳企業(yè)所得稅） 二夕廓移送：贈送樣品、投資、分配、福利獎勵【繳消費稅、繳憎值稅、繳企業(yè)所得稅）3 .組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的, 按組成計稅價格計稅。X組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=成本+利潤十消費稅稅額應(yīng)納消費稅=組成計稅價格X比例稅率ffitfr =成本+ 利潤 +消費稅（已知）（消費稅成本利潤率）7企業(yè)所得稅（收入）（招待

13、費、廣告費基數(shù)）含稅成本乂（1+消費稅成科|潤率）不含稅予含稅1 一解不含稅1+稅率對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品：組成計稅價格=（成本+利潤十自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （ 1-比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納1 .受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅 務(wù)機關(guān)繳納消費稅。2 .如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算受托方代收代繳消

14、費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。1 .從價征收組價公式為：組成計稅價格（1-消費稅稅率）委托加工業(yè)務(wù)中雙方稅務(wù)處理材料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本, 但不包括隨加工費收取的增值 稅和代收代繳的消費稅代詼代繳（組價）（例外:個人卜）原料、主料受托,以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料應(yīng)稅消費品加工費增值稅消費稅直接出售：消費稅X增值稅4加價出售：消費稅力增值稅4 連城生產(chǎn)應(yīng)稅消費品自用/消費稅J增值稅”（扣稅）（扣稅）免稅 收賄價20托方:進項稅=20乂L 1 XI. 2乂1眺+運費XII%受托方:材料成本=置XL1X1.2X疥 +運費受托方：代收

15、消費稅（委托方:進項稅=20M 13%+運費X 11%受托方:材料成本=2 0 K 87%十運費增；加上費M17%其他方面;消費稅X增值稅V進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算一、從價定率辦法計稅：應(yīng)納稅額=組成計稅價格X消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）+ （1-消費稅比例稅率）、從量定額辦法計稅:白酒受托方代收稍費稅2 .復(fù)合征收組價公式為：組成計稅價格=（材料成本十加工費十委托加工數(shù)量x定額稅率）+ （1比例稅率）3 .委托加工應(yīng)稅消費品收回（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳 納消費稅；（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接

16、出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅, 在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。三、復(fù)合辦法計稅：消費稅中3個組價：1 .生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價=成本x （ 1十消費稅成本利潤率）/ （1消費稅稅率）2 .委托加工環(huán)節(jié)：組價=（材料成本十加工費）/ （1消費稅稅率）3 .進口環(huán)節(jié)：組價=（完稅價+關(guān)稅）/ （1消費稅稅率）已納消費稅扣除的計算一、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準 予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。1.扣稅范圍：在消費稅15個稅目中，除 酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規(guī)定：(1)外購

17、已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(6)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(7)外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；(8)外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；(9)外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)；2 .扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價X外購應(yīng)稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)

18、稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價十當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價一期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價3 .扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除4 .外購應(yīng)稅消費品后銷售：對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的， 應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。二、委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費 稅稅額中扣除梢

19、費稅扣稅總結(jié)L范圍: 工方法 3.環(huán)節(jié)二頓(列舉) 領(lǐng)用扣稅 生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納消費就繳消費稅一已納涓費稅消費稅出口退稅的計算一、出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代 理出口應(yīng)稅消費品。注意：外貿(mào)企業(yè)受非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退(免)稅的。出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口 消費稅專用繳款書確定。1 .屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口 貨物金額；2 .屬于從量定額計征消費稅的， 為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口 貨物的數(shù)量；3 .屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)X比例稅率十