小企業(yè)會計準則會計分錄處理案例

1、小企業(yè)會計準貝U會計分錄處理案例文件編碼(008TTIGUTITDGKBTTPUUTIWYTUI8256)小企 業(yè)會計 準則會 計分錄 處理案 例一、日常資金費用類1、現(xiàn)金業(yè)務（1）取款從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。會計分錄（賬務處理）如下：借:庫存現(xiàn)金：10000貸：銀行存款10000（2）存款將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額例：A小企業(yè)的出納，在2011年5月1日將50000現(xiàn)金存入銀行。會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金50000（3）行政人員報銷處理報銷行政人員交通費

2、/通訊費例：A小企業(yè)行政部員工B, 2011年6月2日來財務報銷交通費500元，通訊費200元。出納支付員工B700元。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用一一交通費500管理費用一一通訊費200貸：庫存現(xiàn)金700（4）業(yè)務人員報銷 報銷業(yè)務人員交通/通訊/招待費 例：A小企業(yè)銷售部業(yè)務員C, 2011年7月1日來財務報銷交通費1000元，通訊費300元，招待費2000元，出納支付員工C3300元。會計分錄（賬務處理）如下：借:銷售費用交通費1000銷售費用一一通訊費300銷售費用一一業(yè)務招待費2000貸：庫存現(xiàn)金3300（5）支付水電房租費例：A小企業(yè)在2011年7月15 13,出納支付給

3、房東租賃費10000元，支付給物業(yè)公司水電費3000元。會計分錄（賬務處理）如下：借:管理費用一一水電費3000管理費用一一房屋租賃費10000貸：庫存現(xiàn)金13000（6）報銷員工活動費例：A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動，期間通過現(xiàn)金支付了 5000元 的活動費，并已記賬。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用一一員工活動費5000貸：庫存現(xiàn)金5000（7）購買日常用品例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購買郵票款60元。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用60貸：庫存現(xiàn)金60（8）出租收到的現(xiàn)金 例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金2000元現(xiàn)金。會計分錄（賬務處理）如下:借：庫存現(xiàn)金2000

4、貸：其他業(yè)務收入2000（9）收到押金例：A小企業(yè)收取出租機器的押金1 500元。會計分錄（賬務處理）如下：借:庫存現(xiàn)金1500貸：其他應付款1500（10）收到現(xiàn)金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利1 800元。會計分錄（賬務處理）如下：借：庫存現(xiàn)金1800貸:投資收益1800（11）現(xiàn)金短缺處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。會計分錄（賬務處理）如下：發(fā)現(xiàn)庫存短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢1500貸：庫存現(xiàn)金1500決定出納賠償700元借：其他應收款700貸：待處理財產(chǎn)損溢700確認無法查明的現(xiàn)金短缺

5、損失借：管理費用800貸：待處理財產(chǎn)損溢800例：A小企業(yè)在2011年4月30 口，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明，會計分錄（賬務處理）如下：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金1500貸：待處理財產(chǎn)損溢1500確認無法查明溢余原因時借：待處理財產(chǎn)損溢1500貸:營業(yè)外收入15002、銀行存款及其他貨幣資金業(yè)務（1）銀行存款利息處理例：2011年11月30日，A小企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為2000元，并與2011年12月10日收到這部分利息。會計分錄（賬務處理）如下：確認利息收入：借：應收利息2000貸：財務費用2000收到利息款借：銀行存款2000貸：應收利息2000（2）收到應

6、收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價值600000元，歸還應收賬款。會計分 錄（賬務處理）如下：借：銀行存款600000貸：應收賬款600000（3）承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。會計分錄（賬務處理）如下：借：應付票據(jù)291720貸:銀行存款291720（4）將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購買 商品取得發(fā)票價稅共計金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。會計分錄（賬 務處理）如下：借:其他貨幣資金一一銀行匯票20000貸：銀行存款20000（5）繳納稅款例：A小

7、企業(yè)在2011年6月計算企業(yè)所得稅為78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。會計分錄（賬務處理）如下：借：應交稅費應交所得稅78755貸：銀行存款78755（6）持未到期應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例：A小企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應收票據(jù)賬面余額為200000元，實際收到銀行195000元.會計分錄（賬務處理）如下：借:銀行存款195000財務費用5000 貸：應收票據(jù)200000云南李強翔著（7）外幣業(yè)務例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元二人民幣元、12月31 El, A小企業(yè)又這部分 將歐元賣出，換成人民幣，當

8、日銀行賣出價為1歐元二人民幣元。會計分錄（賬務 處理）如下：2011年12月1日買入歐元時借：銀行存款歐元（200000 X） 1938000貸：銀行存款19380002011年12月31日賣出歐元時借:銀行存款1938000財務費用一一匯兌差額12000貸：銀行存款歐元（200000X） 1950000（8）匯兌損失2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000 歐元。當日即期匯率為1歐元二人民幣元、12月31 B, A小企業(yè)又這部分將歐元賣 出，換成人民幣，當日銀行賣出價為1歐元二人民幣元。在資產(chǎn)負債表日（2011年 12月31 B）對該筆銀行存款100

9、萬美元進行折算時，當時的即期匯率為1美元二 人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認相差10萬人民幣，屬 于匯兌損失。會計分錄（賬務處理）如下：借：財務費用100000貸:銀行存款100000（9）匯兌收益2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元二人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當日銀行賣出價為1歐元二人民幣元。在資產(chǎn)負債表日（2011年 12月31 B）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當時的即期匯率為1美元二 人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認相差10萬

10、人民幣，屬 于匯兌損失。2012年12月31 13,該筆銀行存款的余額仍為100萬美元，改日即 期匯率為1美元二人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615萬元，與前一次資產(chǎn)負 債日差額為5萬人民幣。會計分錄（賬務處理）如下：借：銀行存款50000 貸：營業(yè)外收入50000二、釆購業(yè)務1、原材料采購業(yè)務一實際成本法（1）銀行存款采購貨物，同時付款和收料例：A小企業(yè)采購甲材料500 F克，材料驗收入庫，貨款11700元（價款10000元，增值稅1700）以支票支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料10000應交稅費應交增值稅1700貸：銀行存款11700云南李強翔著（2）先付款，后收料例：A小企業(yè)

11、（工業(yè)企業(yè)）采購乙材料一批，貨款11700元（價款10000元，增值 稅1700）,貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會計分錄（賬務處理）如下： 借:在途物資10000應交稅費應交增值稅1700貸：銀行存款11700借:原材料10000材料驗收入庫時貸：在途物資10000（3）先收料，后付款（未收到發(fā)票，做暫估入庫）在實際業(yè)務發(fā)生時，基于企業(yè)信用的情況，外購材料先辦理入庫，在收料后再支付 給供應商的情況。例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，材料已驗收入庫，月末結(jié)算憑證未到達，按訂單 價格4000元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款3500,增值稅 595,銀行存款進行支付。會計分錄（賬務處

12、理）如下：借:原材料4000貸：應付賬款一一暫估應付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借:原材料-4000貸：應付賬款暫估應付賬款-4000借：原材料3500應交稅費應交增值稅595貸:銀行存款4095（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實際成本）例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都己收到，貨款3500,增值稅595,但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料3500應交稅費-應交增值稅595貸：應付賬款B企業(yè)4095后期通過銀行存款支付貨款時 借：應付賬款B企業(yè)4095貸：銀行存款4095（5）預付貨款業(yè)務例：A小企業(yè)與供應商B簽訂的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)向B

13、供應商為購買甲材料向 B企業(yè)預付80000元貨款的80%,計64000元，貨款已通過匯兌方式匯出。會計分 錄（賬務處理）如下：借：預付賬款-B企業(yè)64000貸:銀行存款64000（5）用預付款支付貨款A小企業(yè)收到供應商B發(fā)來的甲材料，己驗收入庫。有關發(fā)票賬單列明，該批材料 的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應商B代墊運雜費2000元。A企業(yè)已 將所欠款項以銀行存款付訖。會計分錄（賬務處理）如下：借:原材料甲材料82000應交稅費應交增值稅13600貸：預付賬款B企業(yè)95600補付貨款借：預付賬款B企業(yè)31600貸:銀行存款316002、原材料采購業(yè)務一計劃成本法（1）銀行存款采購貨

14、物，同時付款和收料例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500,增值稅595,原材料甲計劃價是50元。貨款己支付。會計分錄（賬務處理）如下：借:材料采購3500 應交稅費應交增值稅595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額借：材料成本差異500貸：材料采購500（2）先付款后收料例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨款3500,增值稅595,原材料甲計劃價是50元。貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會計分錄（賬務處理）如下：借：材料采購3500應交稅費應交增值稅595貸:銀行存款

15、4095月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借:原材料4000貸：材料采購4000（3）先收料后付款（發(fā)票未到時，暫估入庫）例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，材料己驗收入庫，月末結(jié)算憑證未到達，按訂單價格4000元暫估入賬。會計分錄（賬務處理）如下：借：原材料4000貸：應付賬款一一暫估應付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄 借:原材料-4000 貸：應付賬款暫估應付賬款-4000次月收到發(fā)票時，貨款3500,增值稅595,原材料甲計劃價是50元，按計劃成本 入賬。借：材料采購3500應交稅費應交增值稅595貸:銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計

16、劃成本借:原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額借：材料成本差異500貸：材料采購500云南李強翔著（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，計劃成本）例：A小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都己收到，貨款3500,增值稅595,原材料甲計劃價是50元。但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會計分錄（賬務處理）如下：借：材料采購3500應交稅費應交增值稅595貸：應付賬款4095后期通過銀行存款支付貨款時，賬務處理如下：借：應付賬款-B企業(yè)4095貸:銀行存款4095 月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額，

17、賬務處理如下：借：材料成本差異500貸：材料采購5003、采購其他物資（1）現(xiàn)金采購辦公用品例：A小企業(yè)采購消耗性辦公用品，貨款500元，廠部科室領用200元，車間領用300元，以現(xiàn)金支付。會計分錄（賬務處理）如下：借:管理費用200制造費用300貸：庫存現(xiàn)金500（2）銀行存款采購商品例：A小企業(yè)購入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價款為6000元，增值稅1020元，A小企業(yè)進行銀行支票進行支付。會計分錄（賬務處理）如下：借:庫存商品6000應交稅費應交增值稅1020貸:銀行存款7020（3）銀行存款采購周轉(zhuǎn)材料例：A小企業(yè)購入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500,增值稅595,通過匯

18、兌方式支付。會計分錄（賬務處理）如下：借:周轉(zhuǎn)材料3500應交稅費應交增值稅595 貸：銀行存款4095云南李強翔著（4）銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000,增值稅1700,發(fā)生的運 費是500元，會計分錄（賬務處理）如下：借：固定資產(chǎn)10500應交稅費應交增值稅1700貸:銀行存款12200（5）購入消耗性生物資產(chǎn)（購入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場上購入3000只小雞，單價為3元，運費為200元?？铐椚恳糟y行存款支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn)9200貸:銀行存款9200企業(yè)一筆款一次性購入獨宇

19、消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生 的相關稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應當按照各 項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配，分別確定各項消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 的成本。4、商品流通企業(yè)（1）本地采購本地商品購進，一般是購進和貨款結(jié)算同時辦理的。財會部門應根據(jù)實物負責小組 轉(zhuǎn)來的商品入庫驗收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購入小百貨一批，計進價6 0000元，售價7 2000元（不含稅），進項稅額1 0200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗 收，會計分錄（賬務處理）如下：支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉(zhuǎn) 賬：借：在途物

20、資百貨組6 0000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1 0200貸:銀行存款7 0200商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進價 +毛利）加上銷項稅額入賬（設銷項稅率為17%）,商品入庫時的售價應包含銷項 增值稅在內(nèi)。借:庫存商品一一百貨組8 4240 （售價7 2000元+銷項稅額1 2240元）貸：在途物資一一百貨組6 0000商品進銷差價一一百貨組2 4240 （毛利1 2000元+銷項稅額1 2240元）（2）異地商品購進異地商品購進，由于釆用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為

21、向市外X單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費4000元，價款及運費已通知銀行承付，運費按7%抵扣增值稅進項稅額。會計分錄（賬務處理）如下：先承付貨款和運費，后到貨：借：在途物資百貨組6 0000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）10480銷售費用進貨運費3720 （4000* （1-7%） =3720貸：銀行存款7 4200商品運到，由百貨組驗收，根據(jù)有關憑證，按含稅售價入賬，作財務處理如下:經(jīng)查明原因，采購運輸過程當中，發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機賠償，屬于意外 災害發(fā)生的損失。經(jīng)查明原因，采購運輸過程當中，司機發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由 司機賠償。發(fā)生損耗會計分錄（賬務處理）如下借：待處理財產(chǎn)損益

22、情況賬務處理如下：借：營業(yè)外支出5000貸：待處理財產(chǎn)損益5000情況賬務處理如下：借:其他應收款5000貸：待處理財產(chǎn)損益5000 5000貸：原材料5000（4）外幣采購例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價款為400000 歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1歐元二人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644000人民幣元，增值稅765000人民 幣元。會計分錄（賬務處理）如下借：原材料（400000 X+644000） 4500000應交稅費765000貸：應付賬款（400000X） 3856000銀行存款1409000三、銷售業(yè)務

23、1、現(xiàn)金銷售商品例：A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價為5000元，增值稅稅率為17%。B 公司業(yè)務員通過現(xiàn)金來到A企業(yè)來支付貨款，A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉庫發(fā)貨， 由B公司自己承擔運費。會計分錄（賬務處理）如下借：庫存現(xiàn)金5850貸：應交稅費-應交增值稅850主營業(yè)務收入50002、托收承付方式銷售商品（賒銷）例：2011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價為5000元，增值 稅稅率為17%。商品己經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。A公司2011年6月12日收到款 項。會計分錄（賬務處理）如下2011年3月12日，發(fā)出商品時：借:應收賬款5850貸：應交稅費一一應交增值稅主營業(yè)務收入

24、5000 8503、預收款銷售商品例：A小企業(yè)與B公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向B公司銷售一批商品。該批銷 售價格為5000元，增值稅稅額為850, B公司簽訂協(xié)議時要預付60%貨款（按不含 增值稅銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。會計分錄（賬務處理）如下： 收到60%貨款借：銀行存款3000貸：預收賬款3000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認收入借：預收賬款3000銀行存款2850 貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費應交增值稅8504、委托代銷商品例：A小企業(yè)委托B小企業(yè)銷售商品220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定B小企業(yè)應按每件100元對外銷售，A小企業(yè)按不含增值稅的售價的

25、10% 向B小企業(yè)支付手續(xù)費。B小企業(yè)對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上 注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。A小企業(yè)收 到B小企業(yè)開具的代銷清單時，向B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 假定A小企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，A小企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算， 不考慮其他因素。會計分錄（賬務處理）如下：A小企業(yè)賬務處理如下：發(fā)出商品時不需要核算。收到代銷清單時：借:應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本6000貸：庫存商品6000借：銷售費用1000貸：應收賬款1000收到B小企業(yè)

26、支付的貨款時： 借：銀行存款10700貸：應收賬款10700B小企業(yè)的賬務處理如下:收到商品時：備查登記即可。對外銷售時：借：銀行存款11700貸：應付賬款10000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款17005、商品以舊換新例：A小企業(yè)進行以舊換新活動，共收到舊商品200件，每件回收價格351元（含增值稅），回收的商品作為庫存商品處理。同時換出新商品200件，每件銷售價格2000元（不含增值稅）。該商品每件成本為1000元，款項均已收付。會計分錄（賬務處理）如下：換出新商品借：庫存現(xiàn)金468 000貸：主營

27、業(yè)務收入400 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）68 000借：主營業(yè)務成本200 000貸：庫存商品200 000收回舊商品應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)10 200貸：庫存現(xiàn)金70 2006、現(xiàn)金折扣銷售商品例：A小企業(yè)在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20000元，增值稅額3400元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10, 1/20, n/30o會計分錄(賬務處理)如下：12月1日銷售實現(xiàn)時借:應收賬款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)3400(1) 如果B公司在12月10日付清貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，

28、實際支付23000(23400-20000X2%)元借：銀行存款23000財務費用400貸：應收賬款23400云南李強翔著(2) 如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣，實際支付23200(23400-20000X1%)元借：銀行存款 23200財務費用200貸:應收賬款23400如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款23400貸:應收賬款234007、商品折扣銷售商品例：2011年3月15 , A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的 銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，A企業(yè)和B公司 約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10, 1/2

29、0, n/30”，計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。會 計分錄（賬務處理）如下：3月15日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費-應交增值稅17003月20日，B公司付清貨款借:銀行存款11500財務費用200貸：應收賬款117008、銷售折讓處理例：2011年3月15 , A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的 銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項尚未收到。B公司在驗收這批 商品的時候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求A公司在價格（不含增 值稅稅額）上給予5%的折讓。會計分錄（賬務處理）如下：銷售實現(xiàn)時借：應收賬

30、款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費-應交增值稅1700發(fā)生銷售折讓借:主營業(yè)務收入500應交稅費-應交增值稅85貸:應收賬款5859、銷售退回處理例：2011年3月15 口，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的 銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。2011年4月15 El B公司向A公司 支付全部款項。2011年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當日A企業(yè)支付 有關款項。會計分錄（賬務處理）如下：2011年3月15日銷售實現(xiàn)時借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費-應交增值稅17002011年4月15日收到貨款借：銀行存款11700貸

31、：應收賬款117002011年6月1日退回借：主營業(yè)務收入10000應交稅費-應交增值稅1700貸：銀行存款1170010、壞賬處理（1）發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應收B企業(yè)賬款余額合計為70000元，在2011年5月10 , A企業(yè) 獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務減為50000元，并 與當日收到款項。會計分錄（賬務處理）如下:借:銀行存款50000 營業(yè)外支出20000貸：應收賬款70000（2）收回壞賬損失例：A小企業(yè)與B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務，B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于B企業(yè) 已經(jīng)停工，未追回所欠款項，已經(jīng)做過壞賬處理。而今年B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方

32、式償還A企業(yè)15000元。會計分錄（賬務處理）如下：借:銀行存款15000貸：營業(yè)外收入1500011、外幣交易例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐元二人民幣。不考慮相關稅費。一月后，收到應收賬款600000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元二人民幣。會計分 錄（賬務處理）如下：借：應收賬款（600000X） 5646000貸：主營業(yè)務收入5646000賬務處理如下：借：銀行存款（600000X） 572400貸:應收賬款5646000財務費用7800012、提供勞務例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一

33、項非工業(yè)性勞務合同，合同總收 入為400萬元，當天預收勞務款100萬元，至12月31日實際發(fā)生勞務成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成合同還將發(fā)生勞務成本150萬元。假定A小企 業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。會計分錄（賬務處 理）如下：預收勞務款時：借：銀行存款1000000貸：預收賬款1000000實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本50000013、委托加工業(yè)務例：A小企業(yè)發(fā)給B加工單位一批物資，讓B加工單位進行加工成品。這批物資實 際成本為20000元。加工費為500元，運費為100。一個月后，B加工單位加工完 成，A企業(yè)辦理入庫，A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)

34、，一半用于銷售。會計分錄（賬務處理）如下：委托加工：借：委托加工物資20000貸：原材料2000014、商品流通企業(yè)（售價核算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購進商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進商品款項通過銀行支付。該批商品當月到達驗收入庫，進 銷差價率為15%,適用增值稅稅率為17%。該企業(yè)本月實現(xiàn)銷售金額為萬元（含 向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。假設“商品進銷差價”科目 無期初余額。會計分錄（賬務處理）如下：購進商品支付款項時:借：在途物資1000000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)170000貸：銀行存款1170000商品驗收入庫時：借

35、：庫存商品 1345500 (100X (1 + 15%) X (1 + 17%)貸:在途物資1000000商品進銷差價345500銷售收入的核算：借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務收入 800000 (936000/(1+17%) =800000)應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)136000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算：借：主營業(yè)務成本800000商品進銷差價136000貸:庫存商品936000月末結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價的核算：差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額子(本月“主營業(yè)務收入”貸方發(fā) 生額+月末''庫存商品”科目余額一(1 +適用增值稅稅率)X100%。本月已銷 商品應分攤的進

36、銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額X差價率。則：差價率= 15 (80+ (-) -r (1 + 17%)X100% = %。本月銷售商品應分 攤差價額=80X %=(萬元)借：商品進銷差價104300 貸：主營業(yè)務成本104300云南李強翔著四、生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)部門領用原材料用于生產(chǎn)例：A企業(yè)（小企業(yè)），7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料10000元。會計分錄（賬務處理）如下：借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料100002、領用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)）,8月份車間管理領用原材料3000元，會計分錄（賬務處理）如下：借：制造費用3000貸：原材料30003、領用低值易耗品用于

37、生產(chǎn)（一次攤銷法）例：A企業(yè)（小企業(yè)）,8月份車間領用低值易耗品一批，實際成本4000元。采用一次攤銷法核算。會計分錄（賬務處理）如下：借：制造費用4000貸：周轉(zhuǎn)材料40004、歸集人工/制造費用例：A企業(yè)（小企業(yè)）7月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品耗用了 1000KG原材料，原材料單價80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，B車間工人工資12000元，B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費、水電費10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進行入庫處理。會計分錄（賬務處理）如下：借：生產(chǎn)成本102000貸：原材料80000 制造費用10000 應付職工薪酬12000完工入庫：借:庫存商品10200貸：生產(chǎn)成本10

38、20005、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分配，最常用的方法為約當產(chǎn)量比例法。采用約當產(chǎn)量比例法，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的 產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應負擔的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品 約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1、在產(chǎn)品約當產(chǎn)量二在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度2、單位成本二（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品 約當產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本二單位成本*產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本二單位成本*在產(chǎn)品約當產(chǎn)量例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費共計5440元

39、，本月完 工甲產(chǎn)品136件，月末在產(chǎn)品60件，完工率40%,按約當產(chǎn)量比例法分配計算完 工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費，計算方法如下：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量二60*40%=24 分配率=5440/ （136+24） =34完工產(chǎn)品材料費=136*34=4624在產(chǎn)品材料費二24*34二8166、制造費用的歸集（1）按生產(chǎn)工人工時分配制造費用 例：某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人 工時共計5500工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時共計4500工時，該企業(yè)按生產(chǎn)工人 工時分配制造費用，會計分錄(賬務處理)如下：甲產(chǎn)品應分配制造費用 20000*5500/(5500+4500)=

40、11000乙產(chǎn)品應分配制造費用20000*4500/(5500+4500) =9000借:生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品11000乙產(chǎn)品9000貸：制造費用20000(2) 按機器工時分配制造費用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，假設企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機器 工時460小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共用機器工時340小時，該企業(yè)按機器工時分配制造費 用，會計分錄(賬務處理)如下：甲產(chǎn)品應分配制造費用20000*460/(460+340) =11500乙產(chǎn)品應分配制造費用20000*340/ (460+340) =8500借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品11500乙產(chǎn)品8500貸：制造費用20000(3) 按產(chǎn)成品成本分配制

41、造費用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，假設企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品3200件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費用，會計分錄(賬 務處理)如下：甲產(chǎn)品應分配制造費用20000*3600/ (3600+3200) =10588乙產(chǎn)品應分配制造費用20000*3200/(3600+3200) =9412 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10588 乙產(chǎn)品9412貸：制造費用20000此外，制造費用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費用分配等方式。7、輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配（1）小企業(yè)可對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項成本單獨核算例：某小企業(yè)設有供電、供水兩

42、個輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生 成本6000元與4000元，共10000元。其中，應歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為 3500元，應計入制造費用的金額為2500元，應計入銷售費用的金額為1800元， 應計入管理費用的金額為2200元。該企業(yè)單獨設置“輔助生產(chǎn)成本”科目對輔助 生產(chǎn)成本進行歸集與分配。會計分錄（賬務處理）如下：借：輔助生產(chǎn)成本供電6000供水4000貸：銀行存款10000借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品3500制造費用2500銷售費用1800管理費用2200貸：輔助生產(chǎn)成本供電6000（2）小企業(yè)可對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項成本不單獨核算某小企業(yè)設有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，8月份供

43、電、供水車間分別發(fā)生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應計入制造費用的金額為2500元，應計入銷售費用的金額為1800元，應計入 管理費用的金額為2200元。該企業(yè)單獨設置“輔助生產(chǎn)成本”科目對輔助生產(chǎn)成 本進行歸集與分配。會計分錄（賬務處理）如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10000貸：銀行存款10000五、資產(chǎn)管理1、固定資產(chǎn)（1）、自行建造固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，全部用于工 程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元；工程人員應計工資 100000元，支付的其他費用30000

44、元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。（不考 慮各種稅費）會計分錄（賬務處理）如下：購入工程物資：借：工程物資500000貸：銀行存款500000工程領用工程物資：借：在建工程500000貸：工程物資500000工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，計入在建工程成本：借：在建工程80000貸：庫存商品80000分配工程人員工資：貸：應付職工薪酬100000支付工程發(fā)生的其他費用：借：在建工程30000貸:銀行存款30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30000=710000 （元）借:固定資產(chǎn)710000貸：在建工程710000云南李強翔著（2）、投資者投入固定資產(chǎn)例：某

45、企業(yè)接受A單位作為資本投入生產(chǎn)設備一臺，原值200000元，己提折舊50000元，經(jīng)評估該資產(chǎn)價值100000元，A公司取得資本份額80000元。會計分錄（賬務處理）如下：借:固定資產(chǎn)100000貸：實收資本80000資本公積20000（3）、固定資產(chǎn)盤盈例：某小企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為5000元，己提折舊3000元。尚未批準。會計分錄（賬務處理）如下：借:固定資產(chǎn)5000貸：累計折舊3000待處理財產(chǎn)損益2000報經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損益2000貸：營業(yè)外收入2000（4）、固定資產(chǎn)盤虧例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設備一臺，賬面原值10000元，己提折舊8000元

46、。會計分錄（賬務處理）如下：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定損溢2000累計折舊8000貸：固定資產(chǎn)10000盤虧設備經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷：借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧2000貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢2000（5）、融資租入固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，合同價標明價款100萬，分10年償還。發(fā)生 運輸費用1000元，用銀行存款支付。融資租入固定資產(chǎn)，應于租賃開始日。會計分錄（賬務處理）如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1001000貸：長期應付款應付融資租賃款1000000銀行存款1000（6）、按月計提固定資產(chǎn)折舊例：A小企業(yè)2011年8月的固定資產(chǎn)折舊情況為：生產(chǎn)車間計

47、提折舊2000元，管理部門計提折舊900元，會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用900制造費用2000 貸：累計折舊2900云南李強翔著（7）、固定資產(chǎn)大修例：A小企業(yè)2008年購入一臺設備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元， 運費為5000元，該設備預計使用年限8年。2011年設備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對 此設備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000,預 計此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。會計分錄（賬務處理）如下： 借:長期待攤費用320000貸:銀行存款300000應付職工薪酬20000（8）、固定資產(chǎn)攤銷A小企業(yè)2008年購入一臺設備

48、，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費 為5000元，該設備預計使用年限8年。2011年設備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設 備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000,預計此 次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。攤銷2011年度長期待攤費用。會計分 錄（賬務處理）如下：借:制造費用64000貸：長期待攤費用64000（9）、固定資產(chǎn)日常修理例：A小企業(yè)管理部門的車輛委托4S店進行日常修理，支付修理費4500元，用銀 行存款轉(zhuǎn)賬支付。會計分錄（賬務處理）如下：借：管理費用4500貸:銀行存款4500（10）、處置固定資產(chǎn) 例：A小企業(yè)出售一座建筑物，原

49、價為500000元，已提折舊70000元，實際售價為60000元，已通過銀行收回價款。會計分錄（賬務處理）如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理430000累計折舊70000貸：固定資產(chǎn)500000收到出售固定資產(chǎn)價款借：銀行存款600000貸：固定資產(chǎn)清理600000計算出售該固定資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，假設使用營業(yè)稅稅率為5%,則應繳納營業(yè)稅額二600000*5%二30000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：應交稅費30000結(jié)轉(zhuǎn)出售該固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營業(yè)外收入1400002、消耗性生物資產(chǎn)（1）、自行繁殖的育肥育畜成本例：2012年1月2日，A企業(yè)飼養(yǎng)的20

50、頭豬產(chǎn)下120只豬苗。截止2012年5月1 日，該批120只育肥豬出售前，共支出飼料費100000元，支付人工費60000元， 應分攤養(yǎng)殖場折舊為每月10000元，全部用銀行存款支付。會計分錄（賬務處理） 如下：借：消耗性生物資產(chǎn)200000 貸：原材料100000應付職工薪酬60000 累計折舊40000（2）、育肥育畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)肥或產(chǎn)畜例：2012年3月，A小企業(yè)購入1000只豬苗，單價300元，共支付價款300000 元。由于市場形勢，將700只豬苗變成種豬。在變成種豬之前，這1000只豬苗的 賬面價值為350000元。會計分錄（賬務處理）如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 245000貸：消耗性生物

51、資產(chǎn)245000（3）、產(chǎn)畜或預畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥育畜例：2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價 為300000元，已經(jīng)計提的累計折舊為200000元。會計分錄（賬務處理）如下： 借:消耗性生物資產(chǎn)100000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊200000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)300000（4）、出售消耗性生物資產(chǎn)例：2012年1月，A企業(yè)將育成的40頭肉豬出售給B公司，價款總額為40000o貨款尚未收到。出售時肉豬的賬面余額為24000。會計分錄（賬務處理）如下：借：應收賬款40000貸：主營業(yè)務收入40000借：主營業(yè)務成本24000貸：消耗性生物資產(chǎn)240003、生產(chǎn)性生物

52、資產(chǎn)（1）、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 例：A企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，平整土 地所需機械作業(yè)費20000元,當年肥料90000元,農(nóng)藥10000元,人工費80000 元，管護費50000元。會計分錄(賬務處理)如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一未 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)430000貸：原材料種苗180000化肥90000農(nóng)藥10000應付職工薪酬80000累計折舊20000銀行存款50000蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。2008年及2009年賬務處理：借：生產(chǎn)性

53、生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)115000貸：原材料化肥70000農(nóng)藥10000應付職工薪酬15000銀行存款20000云南李強翔著該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生 化肥費47000元，農(nóng)藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。2010年賬 務處理：2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經(jīng)營目的，其成本為660000元 (430000+115000+115000)。作如下賬務處理:借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)660000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)660000（2）、育肥育畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)肥或產(chǎn)畜例：2012年3月，A小企業(yè)購

54、入1000只豬苗，單價300元，共支付價款300000 元。由于市場形勢，將700只豬苗變成種豬。在變成種豬之前，這1000只豬苗的 賬面價值為350000元。會計分錄（賬務處理）如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 245000貸：消耗性生物資產(chǎn)245000（3）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊例：甲企業(yè)果林蘋果樹50株，核桃樹50株，從培育到成熟掛果每棵分別需要2000元、2500元。假設果木林按10年折舊，無殘值。會計分錄（賬務處理）如 下：借：生產(chǎn)成本22500貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一蘋果樹10000核桃樹12500（4）、處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例：2009年5月，甲企業(yè)5頭奶牛成熟，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額為36 000元，2011年10月，將這5頭牛作價25 000元出售。甲企業(yè)按照3年對奶牛計提折IH,甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，會計分錄（賬務處理）如下：2009年5月:借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)360002009年6月-2011年10月 每月計提折舊 借：管理費用1000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊10002011 年 10 月：借:銀行存款25000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)