定價策略轉(zhuǎn)移定價的形式和主要定價方法

1、轉(zhuǎn)移定價的形式和主要定價方法作者：蔣玲隨著我國市場對外的不斷開放， 越來越多的外資企業(yè)選擇在華進行投資。 外商企業(yè)的入 駐給國內(nèi)市場帶來了先進的技術(shù)和理念，帶動國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展。但是目前有個奇怪的現(xiàn)象， 一方面外商企業(yè)不斷地追加在華投資， 擴大生產(chǎn)規(guī)模， 另一方面外商投資企業(yè)在華可以享受 到各種稅收上的優(yōu)惠，但其虧損面高達40至 60之間。有的甚至是連年虧損。據(jù)統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示， 2005 年外資企業(yè)的虧損面高達 42.96。是什么造成外商企業(yè)的虧損面一直居高不下的呢？原因很簡單， 一些外商企業(yè)采取了各式各樣的避稅方法來轉(zhuǎn)移他們在國內(nèi)的利潤， 造成 帳虧實盈的局面。 任何企業(yè)在經(jīng)營過程中都以追求

2、利潤最大化為目標， 因此企業(yè)會想盡一切 辦法來轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)稅收的最小化。由于各國稅收的政策上存在著一定的差異， 因此一些企業(yè)特別是跨國企業(yè)就可以利用這 一差異來進行稅收的規(guī)避。 企業(yè)根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向， 通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排， 對 納稅方案進行優(yōu)化選擇， 以減輕納稅的負擔。 其中跨國企業(yè)最常用的手段之一就是轉(zhuǎn)移定價。 由于轉(zhuǎn)移定價通常是發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部， 因而比較隱蔽不容易被 稅務(wù) 部門所察覺。 此外國 內(nèi)目前尚無嚴格的反避稅的條例規(guī)定。因此給外商企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價提供了一個孳生的環(huán) 境。轉(zhuǎn)移定價的形式可謂是多種多樣。1. 在國內(nèi)目前轉(zhuǎn)移定價主要表現(xiàn)在 “高進低出 ”或“低進高出 ”

3、上。例如母公司向子公司低 價提供材料， 以降低子公司的產(chǎn)品成本， 獲取較高的利潤。 或者母公司向子公司高價出售產(chǎn) 品，以增加子公司的產(chǎn)品成本， 從而減少子公司的利潤。 到底是 “高進低出 ”還是 “低進高出 主要還是取決與國內(nèi)與國外市場上稅率的差異。 通常情況下， 企業(yè)都會將收入和利潤轉(zhuǎn)移到 低稅國或著避稅港。2. 其次還有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的專利轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)。專利和技術(shù)服務(wù)的定價比較復(fù)雜，其 所涉及到的相關(guān)費用的收付具有一定的靈活性。 據(jù)此， 關(guān)聯(lián)公司很容易操控內(nèi)部的成本和利 潤。3. 形成企業(yè)內(nèi)部的借貸往來?？鐕髽I(yè)內(nèi)部貸款有較大的靈活性，在一定條件下它可以 獲得避稅好處。 為了達到在一國少繳

4、稅的目的， 跨國公司可按較高的利率將款項貸給該國子 公司并收取利息， 這樣子公司償還給母公司的貸款利息， 就可作為子公司的費用而在稅金中 扣除。 此外，如果該母公司是處于低稅率國家的話， 那么它所收到的利息收入就只要繳納少 部分的稅金。這樣一來就實現(xiàn)了集團企業(yè)整體利潤的最大化。4. 通過固定資產(chǎn)的購置與租賃。企業(yè)購置固定資產(chǎn)或者租賃費用的高低直接決定了企 業(yè)利潤的多少。 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購置固定資產(chǎn)的購置費或租賃費的高低， 直接影響到企業(yè) 折舊費用提取的多少， 最終也會影響到企業(yè)間利潤的分配。 在跨國企業(yè)內(nèi)部將一個公司的資 產(chǎn)租賃給另一個公司， 可達到減輕稅負的目的。 位于高所得稅國的子公司借

5、入資金購買一項 資產(chǎn)，并以較低的價格租賃給低稅國的一個子公司， 后者又將此資產(chǎn)以盡可能高的價格租給 另一個子公司， 從而達到整個企業(yè)減少納稅的目的。 另外， 出租企業(yè)還可以將設(shè)備出租給較 難獲得融資的關(guān)聯(lián)企業(yè)， 一來可以達到降低整體稅收的目的， 二來還能幫助企業(yè)獲得資金上 的融通。可謂一舉兩得。轉(zhuǎn)移定價雖然能給企業(yè)來帶來豐厚的利潤收益，但是卻會造成一個國家稅收收入的流 失。因此每個國家都采取了相應(yīng)的政策和法律手段來防止企業(yè)采取不正當?shù)氖侄无D(zhuǎn)移利潤， 逃避稅收。 在我國最新實行的稅法中第六章 “特別納稅調(diào)整 ”專門就關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價作出 了規(guī)定， 一是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)可以共同研發(fā)無形資產(chǎn)并進行成

6、本分攤。 二是明確引入國際通行的預(yù)約定價協(xié)議。三是首次在實體法中把轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理從外資企業(yè)擴展到內(nèi)資企業(yè)。四是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)須就其關(guān)聯(lián)交易進行納稅申報的義務(wù)。在新稅法中的第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅 所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。新稅法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨立交易原則。同時企業(yè)也可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。第四十三

7、條和第四十四條同時還規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定提供聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),相關(guān)資料。如果企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由于新稅法的推出，企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價來轉(zhuǎn)移、操縱利潤必將受到一定的限制。因此， 企業(yè)應(yīng)當認真學習新稅法的有關(guān)條文，在不違反有關(guān)規(guī)定的前提下， 更好的運用轉(zhuǎn)移定價進行合理避稅。此外審計部門也會對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易的定價問題進行

8、嚴格的審查。企業(yè)內(nèi)部的交易價格通常都會低于市場價格，但是都有一定的尺度，過低的價格會遭到稅務(wù)部門的置疑。 因此在制定轉(zhuǎn)移定價的時候通常會采取以下幾種方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、 成本加成法?？杀确鞘芸貎r格法比較的是在可比環(huán)境下受控交易中轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或勞務(wù)時所制定的價格 和可比非受控交易中轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或勞務(wù)時所制定的價格。該種方法主要要求母公司將產(chǎn)品銷售并將交易所得同與其給子公司的價格應(yīng)與同種貨物由獨立的買賣雙方交易時的價格相一致, 經(jīng)營活動相類似的獨立企業(yè)的獲利相比較，得出可比利潤的上下限。再銷售定價法。再銷售價格法首先從將購自關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品再銷售給獨立企業(yè)的價格入手。然后這個價格減去一個適當?shù)拿傤~（再銷售價格毛利”）。這個