公司審計(jì)案例分析論文

1、公司審計(jì)案例分析論文 作為一名會計(jì)人員， 我們知道怎么樣書寫自己的專業(yè)論文嗎？以 下是小編整理好的公司審計(jì)案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！ 摘要：該文通過對美國南方保健公司審計(jì)案例的介紹與分析， 提 出注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要作用， 并為提高注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú) 立性提出建議。關(guān)鍵詞：審計(jì)；獨(dú)立性；注冊會計(jì)師一、案例介紹：美國南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊事件始末1984 年，斯克魯西創(chuàng)建了南方保健公司。公司 1986 年完成新股 發(fā)行并在紐約股票交易所上市， 在斯克魯西擔(dān)任首席執(zhí)行官期間發(fā)展 迅速、瘋狂并購， 2002年已發(fā)展成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司。 2002 年起，公司問題逐漸暴露，賬目作假

2、可追訴到 1996 年。 2003 年3月 18日，南方保健的財(cái)務(wù)舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng)下了上市公司 財(cái)務(wù)舞弊涉案人員最多的紀(jì)錄( 11 名高管人員涉案)。在薩班斯法 案的震懾下， 從舞弊丑聞曝光到提出起訴，南方保健一案只經(jīng)過了 短短幾個(gè)星期就漸趨明朗，SEG很快就對南方保健和斯克魯西提起第 一輪訴訟。 15 名高層主管陸續(xù)承認(rèn)有罪，斯克魯西被開除，公司瀕 臨破產(chǎn)。本案中，南方保健使用的最主要造假手段是通過 “契約調(diào)整 ” (Contraetual Adiustment)這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤操縱。契約調(diào) 整”是營業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，賬戶數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn) 行估計(jì)和判斷， 具有很大的

3、不確定性。 南方保健的高管人員恰恰利用 這一特點(diǎn)，通過毫無根據(jù)地貸記 “契約調(diào)整 ”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào) 節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻， 南方保健又專門設(shè)立了 “AP 匯總 ”這一科目以配合收入的調(diào)整，用以記錄 “契約調(diào)整 ”對應(yīng)的資產(chǎn) 增加額。通過加大虛假收入的審計(jì)難度，利用過渡賬戶、虛增資產(chǎn)，將造 假金額化整為零等手段，南方保健處心積慮、規(guī)避審計(jì)、以滿足華爾 街的盈利預(yù)期， 1997至 2002年，共虛構(gòu)了 24.69億美元的利潤，虛 假利潤相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤（一 1000萬美元）的 247 倍。這是薩班斯一奧克斯利法案頒布后， 美國上市公司曝光的第一大 舞弊案，倍受各界矚目。

4、 為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、 并連續(xù)多年簽發(fā) “干 凈”審計(jì)報(bào)告的安永會計(jì)師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。二、案例述評：從審計(jì)獨(dú)立性解讀南方保健審計(jì)失敗案例（一）審計(jì)獨(dú)立性 獨(dú)立性就是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)保持形式 上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 形式上的獨(dú)立性， 是指注冊會計(jì)師與被審查企業(yè) 或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系， 否則，就會影響注冊會計(jì)師公正的 執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，也稱精神上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在 執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、 影響 和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上 和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利

5、益。（二）安永審計(jì)獨(dú)立性的缺失 獨(dú)立性是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，然而獨(dú)立性經(jīng)常受到 “逐利 性”的威脅和瓦解。直到南方保健解雇安永時(shí)，南方保健一直是安永 伯明翰辦事處的最大客戶， 合作期間， 二者更是一直存在著及其曖昧 的關(guān)系。1 高額的審計(jì)費(fèi)用與不合理的審計(jì)服務(wù)結(jié)構(gòu)南方保健向SEC提交的 征集投票權(quán)聲明”(Proxy Statement)顯 示，2000年和 2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為 368萬美 元和 367 萬美元。并且， 2001年安永向南方保健收取的 370 萬美元 的服務(wù)費(fèi)中， 250 萬美元的咨詢服務(wù)等非審計(jì)服務(wù)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了 120 萬美元的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)。 這些

6、數(shù)據(jù)均顯示出安永的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)遠(yuǎn) 遠(yuǎn)超過了審計(jì)服務(wù)費(fèi)。按杜興強(qiáng)( 2004)觀點(diǎn)：殘酷的現(xiàn)實(shí)揭示，一 旦注冊會計(jì)師熱衷于提供非審計(jì)服務(wù)， 則其利益將很可能與企業(yè)管理 當(dāng)局的利益捆綁在一起，由此極有可能導(dǎo)致獨(dú)立性喪失。2 耐人尋味的 “潔凈審計(jì) ”項(xiàng)目“潔凈審計(jì) ”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生 保潔情況(如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等)進(jìn)行一年 一度的檢查。資料顯示， 2000年度和 2001年度的“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用 ”合 計(jì)數(shù) 497萬美元中包含了 260萬美元的 “潔凈審計(jì) ”(Pristine Audit ) 費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù) 219萬美元還多 41 萬美元。

7、衛(wèi)生檢查本來與報(bào)表審計(jì)毫無關(guān)系，但南方保健美其名為 “潔凈 審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為 “審計(jì)相關(guān)費(fèi)用 ”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了 投資者。據(jù)介紹 “潔凈審計(jì) ”的主意正是出自斯克魯西，此舉又可暗示 著南方保健有向安永 “購買審計(jì)意見 ”之嫌，因?yàn)樾l(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的業(yè)務(wù)。安永每年只需派 20 多個(gè)最初級的審計(jì)人 員對南方保健 1800 多個(gè)場所的衛(wèi)生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就 可收取比報(bào)表審計(jì)更高的費(fèi)用。接受如此慷慨的 “業(yè)務(wù)饋贈 ”，是否有 損于安永的獨(dú)立性，正引起多方的高度關(guān)注。3 安永對南方保健的處處 “遷就 ”正如前文提到， 安永在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)， 竟然屈從于南方保

8、 健作出的 “注冊會計(jì)師需要的資料只能向客戶指定的兩名人員（現(xiàn)已 認(rèn)罪）索要 ”的這種不合理限制。另外，在 2000 年度的審計(jì)中，安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門診 機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。 為此，南方保健的會計(jì)人 員當(dāng)即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購發(fā)票為自己圓謊。 更惡劣的是， 當(dāng)安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細(xì)分類賬時(shí)， 南方保健的會計(jì)人 員居然迅速炮制了一本分類賬，將所有由“AP匚總”捏造出的 新增固定資產(chǎn) ”在這本分類賬中逐一補(bǔ)上。4 審計(jì)單位與被審計(jì)單位的人事聯(lián)系據(jù)悉， 南方保健 的 前任 CFO， 也 是主要涉案人之一 的 WestonL.Smith 曾是安永旗下的一名注

9、冊會計(jì)師，并參與過對南方保 健的審計(jì)業(yè)務(wù)。 而且，南方保健的會計(jì)人員中也不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的 注冊會計(jì)師。 如此以來， 可以說南方保健在一定程度上是諳熟安永的 審計(jì)流程的，結(jié)合會計(jì)人員長年對注冊會計(jì)師們的觀察和與他們博弈 的經(jīng)驗(yàn)，別有用心的舞弊分子不難了解安永在各個(gè)科目上所能容忍的 最大誤差， 甚至可以知曉安永習(xí)慣的抽樣起點(diǎn)金額， 從而成功規(guī)避安永的審計(jì)。三、案例總結(jié)通過分析可以看出：被視為注冊會計(jì)師的靈魂的 “獨(dú)立性 ”，在保 證執(zhí)業(yè)公平客觀上有著非常重要的作用。 失去獨(dú)立性， 注冊會計(jì)師所 提供的審計(jì)鑒證服務(wù)就會誤導(dǎo)投資者， 造成決策失誤， 同時(shí)也削弱了 公司治理的功效。 本文認(rèn)為可以從以下幾方面著手， 以提高注冊會計(jì) 師的審計(jì)獨(dú)立性。（一）宏觀層面，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)：1 完善落實(shí)審計(jì)輪換制2 規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)3 建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度，規(guī)范注冊會計(jì)師服務(wù)市場（二）微觀層面，上市公司及事務(wù)所應(yīng)當(dāng)：1 公司應(yīng)積極主動配合事務(wù)所的審計(jì)，按規(guī)定披露相關(guān)信息2 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)