成本核算管理制度

1、一汽山東汽車(chē)改裝廠管理編號(hào)：YQSQG /JC-GL-05-2007批準(zhǔn)：馬聰祥成本核算管理制度2007 年4月28日發(fā)布2007年5月1日實(shí)施一汽山東汽車(chē)改裝廠發(fā)布本制度為了加強(qiáng)和規(guī)范我廠的成本核算與管理工作，根據(jù)我廠目前的經(jīng)濟(jì)體制及核算 體系，明確計(jì)劃財(cái)務(wù)部與各專業(yè)廠的工作內(nèi)容、工作職責(zé)及工作程序，是一汽山東汽車(chē)改 裝廠管理文件之一。本制度由計(jì)劃財(cái)務(wù)部提出并歸口。本制度由計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)起草。本制度主要起草人：蔡中華1 適用范圍本規(guī)定適用于我廠的成本核算管理工作。2 術(shù)語(yǔ)定義2.1 成本 : 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。2.2 變動(dòng)成本：是指隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動(dòng)的

2、成本，如直接材料、計(jì)件工資、銷(xiāo)售提成等。特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，單位變動(dòng)成本或變動(dòng)成本率保持穩(wěn)定。2.3 固定成本：是指不隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動(dòng)的成本，如基本工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)等。特點(diǎn)：?jiǎn)挝还潭ǔ杀净蚬潭ǔ杀韭孰S業(yè)務(wù)量變動(dòng)，固定成本總額保持穩(wěn)定。2.4 在產(chǎn)品：是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷(xiāo)售的在產(chǎn)品，包括正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。2.5 直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。2.6 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品

3、和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以 及其他各種形式的職工薪酬。2.7 制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2.8 成本核算：是指按照國(guó)家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，提供真實(shí)、有用的成本信息。2.9 成本管理：是指有組織地、系統(tǒng)地運(yùn)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核等方法，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種因素及影響產(chǎn)品成本的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)實(shí)施管理，以達(dá)到降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

4、3 工作職責(zé)3.1 各專業(yè)廠工作職責(zé)3.1.1 專業(yè)廠技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)提供本專業(yè)廠產(chǎn)品的技術(shù)工藝路線、材料消耗定額、輔助材料 消耗定額、工時(shí)消耗定額及產(chǎn)品的裝配單等。3.1.2 專業(yè)廠技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)按照集團(tuán)公司編碼規(guī)定和要求對(duì)采購(gòu)物資進(jìn)行編碼。3.1.3 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)做好本專業(yè)廠產(chǎn)品及零部件定額的制定和修訂工作，并報(bào)廠計(jì) 劃財(cái)務(wù)部備案。3.1.4 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作。3.1.5 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)做好材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)工作。3.1.6 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)做好真實(shí)完整的原始記錄。3.1.7 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和受益原則正確劃分各期成本的

5、界限。3.1.8 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)按照受益原則正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限。3.1.9 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限。3.1.10 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)成本費(fèi)用預(yù)算編制工作，并檢查督促預(yù)算的執(zhí)行。3.1.11 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)生產(chǎn)費(fèi)用、成本核算的報(bào)表編制工作。3.1.12 專業(yè)廠財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)的控制，成本管理責(zé)任制的貫徹，參入和組織降 成本工作。3.1.13 專業(yè)廠生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)根據(jù)銷(xiāo)售定單下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃。3.1.14 專業(yè)廠采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和儲(chǔ)備限額下達(dá)采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行采購(gòu)。3.1.15 專業(yè)廠采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)本專業(yè)廠物資采購(gòu)的定價(jià)工作，并報(bào)計(jì)

6、財(cái)部備案。3.2 計(jì)劃財(cái)務(wù)部工作職責(zé)3.2.1 負(fù)責(zé)根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇適合于企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本核算。我 廠采用品種法。3.2.2 負(fù)責(zé)建立健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、采購(gòu)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行 考核。3.2.3 負(fù)責(zé)建立健全成本費(fèi)用核算管理制度，對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行考核。3.2.4 負(fù)責(zé)建全采購(gòu)物資定價(jià)管理制度，并定期對(duì)大宗采購(gòu)物資成本構(gòu)成進(jìn)行抽查。3.2.5 負(fù)責(zé)全廠成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的編制和平衡工作, 并監(jiān)督檢查各專業(yè)廠計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行。3.1.6 負(fù)責(zé)制訂降低成本的措施，在綜合編制企業(yè)各專業(yè)計(jì)劃的前提下，編制成本計(jì)劃，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算，組織企業(yè)內(nèi)部的成本管理; 在執(zhí)行

7、成本計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)方面的實(shí)際效果進(jìn)行考核，加強(qiáng)各專業(yè)廠成本管理基礎(chǔ)工作。3.1.7 負(fù)責(zé)結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將成本計(jì)劃和目標(biāo)成本的各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化，層層分解，實(shí)行成本分級(jí)歸口管理，并對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)成本控制，完成目標(biāo)成本和成本計(jì)劃。3.1.8 負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出的合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，按照國(guó)家的有關(guān)成本開(kāi)支范圍的有關(guān)規(guī)定，按其支出的用途正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限。3.1.9 負(fù)責(zé)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作。3.1.10 負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)及產(chǎn)品品種正確劃分產(chǎn)品的費(fèi)用界限。3.1.11 負(fù)責(zé)全廠采購(gòu)物資的入、出

8、庫(kù)核算及材料成本差異的核算。3.1.12 負(fù)責(zé)對(duì)庫(kù)管員業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、審核、監(jiān)督、檢查工作。3.1.13 負(fù)責(zé)全廠所有采購(gòu)物資計(jì)劃價(jià)格的維護(hù)及調(diào)整工作。3.1.14 負(fù)責(zé)對(duì)專業(yè)廠的成本核算、成本管理及成本報(bào)表進(jìn)行指導(dǎo)、審核、監(jiān)督、檢查。3.1.15 負(fù)責(zé)對(duì)各專業(yè)廠的完工成本進(jìn)行勞務(wù)利潤(rùn)、輔助生產(chǎn)的分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。3.1.16 負(fù)責(zé)各承包單位承包利潤(rùn)的計(jì)算工作。3.1.17 負(fù)責(zé)按廠文件規(guī)定執(zhí)行外銷(xiāo)物資劃價(jià)工作及對(duì)廢舊物資的處理。3.1.18 負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票未到的入庫(kù)單進(jìn)行暫估入庫(kù)核算，采用的暫估方式是單道沖回，即：月末對(duì)本月未來(lái)發(fā)票的物料進(jìn)行暫估入庫(kù)核算，次月或以后月份接到發(fā)票并對(duì)采購(gòu)發(fā)票認(rèn)

9、證后，進(jìn)行存貨入庫(kù)核算時(shí)沖暫估。3.1.19 負(fù)責(zé)對(duì)運(yùn)費(fèi)的審核及核算工作。3.1.20 負(fù)責(zé)按規(guī)定時(shí)間向一汽報(bào)送有關(guān)成本報(bào)表。4 工作內(nèi)容和要求4.1 成本核算的原則4.1.1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。產(chǎn)品成本核算，必須貫徹正確計(jì)算實(shí)際成本的原則。在成本計(jì)算過(guò)程中，由于核算程序的需要，對(duì)原輔材料、自制半成品、協(xié)作產(chǎn)品等按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行核算，在成本計(jì)算期內(nèi)，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)進(jìn)行材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。4.1.2 分期核算原則。生產(chǎn)費(fèi)用和成本的核算，以計(jì)劃財(cái)務(wù)部統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)帳日期為準(zhǔn)。成本計(jì)算期內(nèi)的完工產(chǎn)品，要根據(jù)實(shí)際的統(tǒng)計(jì)資料或完工憑證，實(shí)際的耗費(fèi)量和價(jià)格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成

10、本核算。4.1.3 合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用，必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入成本，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部統(tǒng)一掌握。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列支出不得列入成本和費(fèi)用：4.1.3.1 為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)，購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財(cái)務(wù)處理上不能與收益性支出混淆，應(yīng)將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配攤銷(xiāo)，不得直接一次性列入成本和費(fèi)用（按國(guó)家規(guī)定列入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出除外）。4.1.3.2 對(duì)外投資的支出。4.1.3.3 被沒(méi)收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈(zèng)、贊助支出，在會(huì)計(jì)處理上，只能列入營(yíng)業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤(rùn)中支付。4.1.3.4

11、分配給投資者的利潤(rùn)，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為利潤(rùn)分配處理。4.1.3.5 資本的利息，基本建設(shè)期間借款發(fā)生的利息支出，可計(jì)入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價(jià)組成部分；清算期間發(fā)生的利息可計(jì)入清算費(fèi)用；企業(yè)開(kāi)辦期間發(fā)生的利息支出，可作為開(kāi)辦費(fèi)待開(kāi)業(yè)后分期攤銷(xiāo)。4.1.3.6 國(guó)家法律、制度規(guī)定不得列入成本和費(fèi)用的其他支出。4.1.4 一貫性原則。與成本核算有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。不得通過(guò)任意改變會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤(rùn)。4.1.5 費(fèi)用確認(rèn)配比原則。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用可按下列三種方式確認(rèn)：4.1.5.1 按因果關(guān)系確

12、認(rèn)。對(duì)于費(fèi)用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關(guān)系的支出，應(yīng)在該項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項(xiàng)收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)，先作為計(jì)入存貨的成本確認(rèn)。4.1.5.2 按受益期分配確認(rèn)。對(duì)于支出的效益涉及若干會(huì)計(jì)年度的資本性支出，應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期，按合理的方式分配確認(rèn)為費(fèi)用，分別與各受益期的收入配比。4.1.5.3 按發(fā)生的時(shí)期立即確認(rèn)。對(duì)于既無(wú)明顯因果關(guān)系，又難以按受益原則進(jìn)行分配的支出，在發(fā)生的當(dāng)期立即確認(rèn)，即作為期間費(fèi)用與發(fā)生當(dāng)期的收入配比。4.1.6 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在成本核算時(shí)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是應(yīng)計(jì)入本期的收入或支出， 不論款項(xiàng)是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是

13、不應(yīng)計(jì)入本期的收入或支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不能算作本期的收入或支出。4.2 產(chǎn)品成本的計(jì)算方法4.2.1 對(duì)成品的計(jì)算實(shí)行品種法，產(chǎn)成品以實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn).4.2 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配方法4.2.1 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采取在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用的計(jì)價(jià)方法也就是當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān).4.3 發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法4.3.1 發(fā)出材料的計(jì)價(jià)實(shí)行計(jì)劃成本法, 月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異, 調(diào)整為實(shí)際成本.4.4 組織機(jī)構(gòu)4.4.1 按產(chǎn)品品種類別設(shè)置專業(yè)廠，專業(yè)廠具有生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售服務(wù)及技術(shù)開(kāi)發(fā)職能， 實(shí)行產(chǎn)供銷(xiāo)一體化，使成本核算對(duì)象化。4.5 成本費(fèi)用核

14、算內(nèi)容和流程4.5.1 成本費(fèi)用核算的內(nèi)容4.5.1.1 制造成本。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用的總和, 具體為 :a) 直接費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，能直接計(jì)入某種產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、外購(gòu)件、外協(xié)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力等及其他直接費(fèi)用。上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本。b) 間接費(fèi)用: 是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除直接費(fèi)用之外的一切費(fèi)用，包括專業(yè)廠內(nèi)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費(fèi)用，以及不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本。4.5.1.2 期間費(fèi)用。

15、是指企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。該費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用。該費(fèi)用由計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)按所設(shè)置好的輔助核算代碼進(jìn)行歸集, 該是哪個(gè)部門(mén)的費(fèi)用就下在哪個(gè)部門(mén).4.5.2 成本核算的項(xiàng)目及費(fèi)用歸集的方法為能體現(xiàn)變動(dòng)成本以及生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)象化的目標(biāo)，專業(yè)廠成本、費(fèi)用項(xiàng)目歸集要準(zhǔn)確、明了，便于下一步各專業(yè)廠正確計(jì)算產(chǎn)品成本，計(jì)劃財(cái)務(wù)部對(duì)所有參與二級(jí)核算的成本、費(fèi)用項(xiàng)目在財(cái)務(wù)系統(tǒng)小閉環(huán)內(nèi)都設(shè)置了輔助核算代碼，具體如下:4.5.2.1 生產(chǎn)成本原材料- 核算構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、外購(gòu)件、外協(xié)件、加工費(fèi)、采購(gòu)運(yùn)費(fèi)等。4.5.2.2 生產(chǎn)成本輔助材料- 核

16、算計(jì)入產(chǎn)品成本的焊絲、焊條、氣體、油漆等。4.5.2.3 生產(chǎn)成本- 燃料動(dòng)力核算計(jì)入產(chǎn)品成本的外購(gòu)電費(fèi)、用氣等。4.5.2.4 生產(chǎn)成本 - 直接人工核算直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資及按工資總額的14%提取的職工福利費(fèi)。4.5.2.5 制造費(fèi)用核算各專業(yè)廠、專用車(chē)采購(gòu)供應(yīng)部、機(jī)械動(dòng)力部為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，難以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括專業(yè)廠管理人員及輔助工人工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、及其他制造費(fèi)用。4.5.3 成本核算的流程4.5.3.1 月末結(jié)帳后，計(jì)劃財(cái)務(wù)部按輔助核算代碼打印出各專業(yè)廠成本、費(fèi)用項(xiàng)目

17、歸集的 明細(xì) , 然后進(jìn)行匯總、整理，將生產(chǎn)費(fèi)用以費(fèi)用通知單的形式下發(fā)到各專業(yè)廠。4.5.3.2 各專業(yè)廠根據(jù)計(jì)劃財(cái)務(wù)部下發(fā)的費(fèi)用通知單以及本專業(yè)廠各類產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出及在產(chǎn)品結(jié)存情況，按照規(guī)定的核算程序計(jì)算出本專業(yè)廠的成本報(bào)表上報(bào)總廠計(jì)劃財(cái)務(wù)部,具體步驟如下：a) 以結(jié)帳日期時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn), 全面清點(diǎn)在產(chǎn)品的數(shù)量, 保證在產(chǎn)品的數(shù)量帳實(shí)相符, 對(duì) 結(jié)帳日期內(nèi)已完工產(chǎn)品、因單據(jù)未及時(shí)入帳進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的成本該預(yù)提的按計(jì)劃成本進(jìn)行預(yù)提;b) 將計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù) 擔(dān)的成本。c) 將計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本在更加明細(xì)品種之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。d) 對(duì)本專業(yè)廠當(dāng)期完工轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品按品種明細(xì)列出每種產(chǎn)品的直接材料消耗定額及工時(shí)消耗定額 , 算出當(dāng)期每種完工產(chǎn)品的直接材料消