商品流通企業(yè)按月(季)預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理

1、商品流通企業(yè)按月（季）預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。然后再計(jì)算“本年利潤(rùn)”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。（1）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下

2、，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：存款月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅（2）納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納

3、稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“法”兩種。遞延法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷(xiāo)。企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記;“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)

4、生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”;科目，貸記“銀行存款”科目。例1某公司某項(xiàng)設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，公司經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為;200萬(wàn)元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，后5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)18

5、00萬(wàn)元。14年公司所得稅稅率為33，從第五年起，所得稅稅率改為28。根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：第一年：按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額=200+10=20萬(wàn)元按公司選定的折舊年限（5年）計(jì)算每年應(yīng)提折舊額=200+K40萬(wàn)元時(shí)間性差異=4020=20萬(wàn)元按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅=2000X3%=660萬(wàn)元按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅=（2000+20）X3%=666.6萬(wàn)元時(shí)間性差異影響納稅的金額=666.6660=6.6萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄為：遞延稅款66000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6666000第二、三、四年的有關(guān)處理同上。第五年：按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅=2000X2%=560萬(wàn)元按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅=(2000+20)X2856565.6萬(wàn)元時(shí)間性差異影響納稅的金額=565.6560=5.6萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅5600000遞延稅款56000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅5656000第六年：按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅=(180020)X2%=498.4萬(wàn)元在轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)間性差異時(shí)，仍然按33的稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異為：20X3%=6.6萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄為：貸：遞延稅款66000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅4984000第七、八、九年的處理同上。第十年：按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅仍為