成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)其他行業(yè)成本核算

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.掌握農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算。 2.掌握物流企業(yè)中運(yùn)偷成本、包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、裝卻成本和配送成本的核算。 3.掌握建筑施工企業(yè)中工程成本的核算。第第8 8章章 其他行業(yè)成本核算其他行業(yè)成本核算 農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算 物流企業(yè)成本核算 建筑施工企業(yè)成本核算8.1 8.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算期 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目和費(fèi)用界限 農(nóng)作物成本的歸集和分配 農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算8.1.1 8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物。 狹義的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)象是有生命的植物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)最根本的特點(diǎn)是將植物的自然再

2、生產(chǎn)過程與人類的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程結(jié)合在一起，生產(chǎn)出人類賴以生存的糧食、油料、蔬菜等基本生活資料。 農(nóng)產(chǎn)品在收獲之前附著于生物資產(chǎn)，從收獲時(shí)開始離開生物資產(chǎn)這一母體。8.1.1 8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，在收獲農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)就不復(fù)存在。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常要生長(zhǎng)到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力，可以將生物資產(chǎn)劃分為未成熟和成熟兩類。8.1.2 8.1.2

3、 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計(jì)算對(duì)象農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計(jì)算對(duì)象 和成本計(jì)算期和成本計(jì)算期1. 成本計(jì)算對(duì)象：農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)主要以每種作物為成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)次要作物可以每類作物為成本計(jì)算對(duì)象。對(duì)不同收獲期的同一種作物必須分別核算。2. 成本計(jì)算期：農(nóng)業(yè)企業(yè)一般一年計(jì)算一次成本，以適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、收獲期比較集中、在年度中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生不均勻等生產(chǎn)特點(diǎn)。8.1.3 8.1.3 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目與費(fèi)用界限農(nóng)作物的成本項(xiàng)目與費(fèi)用界限1. 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目：p直接材料，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中直接耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥等。p直接人工：指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員的職工薪酬費(fèi)用。p其他直接費(fèi)用：指除直接材料、直

4、接人工以外的其他直接支出，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。p間接費(fèi)用：指分配計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，包括為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。8.1.3 8.1.3 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目與費(fèi)用界限農(nóng)作物的成本項(xiàng)目與費(fèi)用界限2. 農(nóng)作物的費(fèi)用界限：農(nóng)作物收獲的具體情況不同，其成本費(fèi)用的終止點(diǎn)的確定也不相同。p糧豆的成本，算至入倉(cāng)、入庫(kù)或能夠銷售為止。p不入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至銷售為止；入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至入庫(kù)、入窖為止。p棉花的成本，算至加工成皮棉為止。p纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等的成本，算至纖維等初級(jí)產(chǎn)品加工完成為止。p

5、年底尚未脫粒的作物成本，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用的差額，由下年度同一作物負(fù)擔(dān)。8.1.4 8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配農(nóng)作物成本的歸集和分配1. 屬于消耗性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配：p為這類農(nóng)作物生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用在“消耗性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。p收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本從“消耗性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。8.1.4 8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配農(nóng)作物成本的歸集和分配 例8-1 2008年3月，某農(nóng)業(yè)企業(yè)播種60公頃小麥和40公頃玉米。共播種小麥種子6000公斤，每公斤價(jià)格4元。共播種玉米種子1200公斤，每公斤價(jià)格50元。使用一臺(tái)拖拉

6、機(jī)翻耕土地，拖拉機(jī)原值80500元，預(yù)計(jì)凈殘值500元，按工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可翻耕土地8000公頃。租用小麥播種機(jī)的租金為300元，租用玉米播種機(jī)的租金為360元。為播種小麥的工人支付工資800元，為播種玉米的工人支付工資600元。 2008年7月，收獲小麥時(shí)“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目的借方金額為35500元，獲得的副產(chǎn)品麥秸的價(jià)值為4500元。8.1.4 8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配農(nóng)作物成本的歸集和分配 例8-1 2008年3月編制的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）小麥種子金額=46000=24000（元） 玉米種子金額=501200=60000（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)小麥 2400

7、0 貸：原材料 24000 借：消耗性生物資產(chǎn)玉米 60000 貸：原材料 60000 （2）翻耕1公頃土地的拖拉機(jī)折舊額=（80500-500）8000=10（元） 小麥分?jǐn)偟耐侠瓩C(jī)折舊額=1060=600（元） 玉米分?jǐn)偟耐侠瓩C(jī)折舊額=1040=400（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)小麥 600 消耗性生物資產(chǎn)玉米 400 貸：累計(jì)折舊 1000 8.1.4 8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配農(nóng)作物成本的歸集和分配 例8-1 （3）支付小麥播種機(jī)和玉米播種機(jī)的租金=300+360=660（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)小麥 300 消耗性生物資產(chǎn)玉米 360 貸：銀行存款 660 （4）支付工人工資=

8、800+600=1400（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)小麥 800 消耗性生物資產(chǎn)玉米 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 1400 2008年7月編制的相關(guān)分錄為： 借：農(nóng)產(chǎn)品小麥 31000 農(nóng)產(chǎn)品麥秸 4500 貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥 355008.1.4 8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配農(nóng)作物成本的歸集和分配2. 屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配：p這類作物在達(dá)到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的、能夠連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品之前，所發(fā)生的成本應(yīng)在“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。p當(dāng)這類作物達(dá)到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的、能夠連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其成本從“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)入“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的借

9、方。p成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。p在成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品期間，為該農(nóng)作物所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。p農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的費(fèi)用，也記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。p收獲的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際成本，從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。8.1.5 8.1.5 農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算 當(dāng)年生大田作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 蔬菜的成本計(jì)算1.1.當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算 當(dāng)年生大田作物是指作物生長(zhǎng)期不超過一年的農(nóng)作物，一般是當(dāng)年播種、當(dāng)年

10、收獲，也有少部分作物跨年度收獲。屬于消耗性生物資產(chǎn)。該作物生產(chǎn)費(fèi)用總額-副產(chǎn)品價(jià)值某作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本該作物的主產(chǎn)品產(chǎn)量1.1.當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算 農(nóng)作物在完成生產(chǎn)過程時(shí)，一般可以產(chǎn)出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，必須將生產(chǎn)費(fèi)用在兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配方法有： 估價(jià)法：對(duì)副產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)，以此作為副產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費(fèi)用扣除副產(chǎn)品價(jià)值就得到主產(chǎn)品成本。 比率法：先求出生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際額與計(jì)劃額之比，再分別以主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的計(jì)劃成本乘以這一比率，就可計(jì)算出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的實(shí)際成本。1.1.當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算 例8-2 例8-1中的農(nóng)業(yè)企業(yè)200

11、8年收獲小麥25000千克，麥秸30000千克。當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用總額35500元。麥秸的市場(chǎng)價(jià)格為每千克0.15元。計(jì)算小麥的單位成本。31.2435500-0.150000每千克小麥的成本（元）250002.2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 多年生作物是指人參、甘蔗、劍麻、胡椒等生長(zhǎng)期限長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)作物，分為連續(xù)培育幾年、一次收獲產(chǎn)品的作物和連續(xù)培育幾年、多次收獲產(chǎn)品的作物。前者屬于消耗性生物資產(chǎn)，后者屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。2.2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 一次性收獲的多年生作物，應(yīng)按各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本。 多次收獲的多年生作物，應(yīng)按

12、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在本年計(jì)提的折舊額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本。一次性收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本往年費(fèi)用+本年累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值主產(chǎn)品產(chǎn)量多次收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本往年費(fèi)用本年攤銷額+本年累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值本年主產(chǎn)品產(chǎn)量3.3.蔬菜的成本計(jì)算蔬菜的成本計(jì)算（1）露地蔬菜栽培的成本計(jì)算： 大面積栽培的大宗、主要的蔬菜，可分別計(jì)算各種蔬菜的成本。按照蔬菜的品種和規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用；用各種蔬菜的總成本除以各自的實(shí)際產(chǎn)量，得到各種蔬菜的單位產(chǎn)量成本。 栽培面積不大的或次要的蔬菜，可以分類合并計(jì)算。按照蔬菜類別設(shè)置明細(xì)賬，分類歸集生產(chǎn)費(fèi)用，采用計(jì)劃成

13、本比率法分別計(jì)算各種蔬菜的總成本，進(jìn)而計(jì)算單位產(chǎn)量成本。該類蔬菜實(shí)際總成本計(jì)劃成本分配率該類蔬菜計(jì)劃總成本該類蔬菜中某種蔬菜的總成本該種蔬菜的計(jì)劃成本 計(jì)劃成本分配率3.3.蔬菜的成本計(jì)算蔬菜的成本計(jì)算 例8-3 某農(nóng)業(yè)企業(yè)2008年收獲了下列各種蔬菜：茄子10000千克，每千克計(jì)劃成本0.72元；白菜20000千克，每千克計(jì)劃成本0.2元；胡蘿卜18000千克，每千克計(jì)劃成本0.25元。當(dāng)年三種蔬菜的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用總額為22041元。用計(jì)劃成本分配率計(jì)算茄子、白菜和胡蘿卜的實(shí)際單位成本。3.3.蔬菜的成本計(jì)算蔬菜的成本計(jì)算 例8-3 茄子的計(jì)劃成本=0.7210000=7200（元） 白菜的計(jì)

14、劃成本=0.220000=12000（元） 胡蘿卜的計(jì)劃成本=0.2518000=4500（元） 計(jì)劃成本總額=7200+12000+4500=23700（元）22041100%93%237007200 93%0.671000012000 93%0.56200004500 93%0.2318000計(jì)劃成本分配率每千克茄子的實(shí)際成本（元）每千克白菜的實(shí)際成本（元）每千克胡蘿卜的實(shí)際成本（元）3.3.蔬菜的成本計(jì)算蔬菜的成本計(jì)算（2）保護(hù)地蔬菜栽培的成本計(jì)算： 保護(hù)地蔬菜栽培就是利用溫床和溫室等防寒設(shè)備進(jìn)行育苗和種植蔬菜。其成本指標(biāo)，除蔬菜每千克成本外，還有溫床格日（一個(gè)溫床格用一天為一個(gè)溫床格日

15、）成本和溫室平方米日（溫室中一平方米面積占用一天為一個(gè)溫室平方米日）成本。3.3.蔬菜的成本計(jì)算蔬菜的成本計(jì)算（2）保護(hù)地蔬菜栽培的成本計(jì)算： 能明確區(qū)分是某種蔬菜費(fèi)用的，直接計(jì)入該種蔬菜的成本。若干種蔬菜的共同性費(fèi)用，如保溫用的材料、燃料、輔助材料等，應(yīng)按溫床格日數(shù)或溫床平方米日數(shù)進(jìn)行分配。 當(dāng)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用合并核算時(shí)，可按每溫床格日成本和每溫室平方米日成本來計(jì)算各種溫床或溫室蔬菜的成本。 某種溫床蔬菜應(yīng)分配的某項(xiàng)共同性費(fèi)用該項(xiàng)共同性費(fèi)用總額該種蔬菜占溫床格日數(shù)溫床全年使用的溫床格日數(shù) 某種溫室蔬菜應(yīng)分配的某項(xiàng)共同性費(fèi)用該項(xiàng)共同性費(fèi)用總額該種蔬菜占溫室平方米日數(shù)溫室全年使用的溫室平方米日數(shù)3

16、.3.蔬菜的成本計(jì)算蔬菜的成本計(jì)算 例8-4 某農(nóng)業(yè)企業(yè)的溫室栽培西紅柿和水蘿卜兩種蔬菜。西紅柿占地200平方米，生長(zhǎng)期40天，收獲10000千克。水蘿卜占地300平方米，生長(zhǎng)期50天，收獲50000千克。生產(chǎn)費(fèi)用總額為23000元。計(jì)算西紅柿和水蘿卜的單位成本。230001200 40300 501 200 400.8100001 300 500.350000每溫室平方米日成本（元）每千克西紅柿成本=（元）每千克水蘿卜成本=（元）8.28.2 物流企業(yè)成本核算物流企業(yè)成本核算 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn) 運(yùn)輸成本的核算 包裝成本的核算 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算 裝卸成本的核算 配送成本的核算8.2.1

17、8.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn)物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn) 物流行業(yè)是指物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過程中，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能有機(jī)結(jié)合，形成完整的供應(yīng)鏈，為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務(wù)的行業(yè)。運(yùn)輸業(yè)務(wù)是物流行業(yè)的核心。8.2.18.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn)物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn) 與工業(yè)企業(yè)相比，物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有如下特點(diǎn)： 物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)只是使勞動(dòng)對(duì)象發(fā)生位置的改變，并不改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài)，不創(chuàng)造新的物質(zhì)產(chǎn)品。 在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中只消耗勞動(dòng)手段，不消耗勞動(dòng)對(duì)象。 運(yùn)輸生產(chǎn)和消費(fèi)同時(shí)進(jìn)行。 運(yùn)輸

18、生產(chǎn)過程具有流動(dòng)性、分散性。 各種運(yùn)輸方式之間的替代性和協(xié)作性比較強(qiáng)。 運(yùn)輸生產(chǎn)中所需固定資產(chǎn)比重大，流動(dòng)資產(chǎn)比重小。8.2.28.2.2 運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸成本的核算 運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位和成本計(jì)算期 直接材料的歸集和分配 直接人工的歸集和分配 其他直接費(fèi)用的歸集和分配 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配 單位運(yùn)輸成本的計(jì)算1.1.運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位 和成本計(jì)算期和成本計(jì)算期 成本計(jì)算對(duì)象： 通常以不同燃料和不同廠牌的營(yíng)運(yùn)車輛所提供的運(yùn)輸服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。以特種大型車、集裝箱車、零擔(dān)車、冷藏車、油罐車從事運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)，還應(yīng)以不同類型、不同用

19、途車輛所提供的運(yùn)輸服務(wù)作為單獨(dú)的成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算單位： 以汽車運(yùn)輸工作量的計(jì)量單位為依據(jù)。貨物運(yùn)輸工作量的計(jì)量單位為噸公里，實(shí)際工作中通常以千噸公里為成本計(jì)算單位。集裝箱車輛的成本計(jì)算單位為千標(biāo)準(zhǔn)箱公里。 成本計(jì)算期： 按月、季、半年和年計(jì)算成本?？缭逻\(yùn)輸時(shí)以行車路單簽發(fā)日期所歸屬月份計(jì)算其成本。2.2.直接材料的歸集和分配直接材料的歸集和分配（1）燃料費(fèi)用的歸集和分配 各種車輛耗用的燃料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，編制燃料耗用匯總表，以便于對(duì)燃料費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。 確定各月燃料實(shí)際耗用數(shù)的方法有滿油箱制和實(shí)地盤存制兩種。滿油箱制下，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當(dāng)月加油的數(shù)量即為當(dāng)

20、月燃料的實(shí)際耗用數(shù)。實(shí)地盤存制下，車輛當(dāng)月燃料的實(shí)際耗用數(shù)等于月初車存數(shù)加本月領(lǐng)用數(shù)減月末車存數(shù)。2.2.直接材料的歸集和分配直接材料的歸集和分配（2）輪胎費(fèi)用的歸集和分配 各種車輛領(lǐng)用的輪胎外胎、內(nèi)胎和墊帶，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，編制輪胎領(lǐng)用匯總表，以便于對(duì)輪胎費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。 如果對(duì)外胎采用一次性攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)記入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶；如果對(duì)外胎采用按行程攤提法，應(yīng)根據(jù)外胎行駛里程記錄和外胎里程攤提率，編制外胎攤提費(fèi)用計(jì)算表。3.3.直接人工的歸集和分配直接人工的歸集和分配 直接人工主要指車輛司機(jī)和助手的職工薪酬費(fèi)用。 固定車輛的司機(jī)和助手的工資，根據(jù)工資匯總表直接列入各成本計(jì)算對(duì)象的明

21、細(xì)賬戶。 沒有固定車輛的司機(jī)和助手的工資、后備司機(jī)和助手的工資，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入各成本計(jì)算對(duì)象的明細(xì)賬戶。分配標(biāo)準(zhǔn)有營(yíng)運(yùn)貨物噸位和營(yíng)運(yùn)車日兩種。 相應(yīng)的其他薪酬費(fèi)用直接列入各成本計(jì)算對(duì)象的明細(xì)賬戶。4.4.其他直接費(fèi)用的歸集和分配其他直接費(fèi)用的歸集和分配 養(yǎng)路費(fèi)：根據(jù)繳款憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本及有關(guān)費(fèi)用。 折舊費(fèi)：一般采用工作量法計(jì)提。如果外胎按行駛里程攤提，計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)從車輛原值中扣減外胎價(jià)值。 其他費(fèi)用：根據(jù)相關(guān)憑證直接計(jì)入各類運(yùn)輸成本。領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分次攤?cè)敫黝愡\(yùn)輸成本。5.5.營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配 物流企業(yè)

22、在營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)記入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目的借方，期末從貸方分配轉(zhuǎn)入各成本計(jì)算對(duì)象，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接費(fèi)用或營(yíng)運(yùn)車日等。6.6.單位單位運(yùn)輸成本的計(jì)算運(yùn)輸成本的計(jì)算 物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”明細(xì)賬所歸集的運(yùn)輸成本和當(dāng)月實(shí)際完成運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量，計(jì)算單位運(yùn)輸成本。運(yùn)輸總成本單位運(yùn)輸成本（元/千噸公里）運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）8.2.28.2.2 運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸成本的核算 例8-5 某物流企業(yè)有甲、乙兩個(gè)車隊(duì)。2008年10月份的相關(guān)情況如下： （1）企業(yè)對(duì)燃料耗用數(shù)采用盤存制計(jì)算。甲、乙兩車隊(duì)月初車存汽油分別為900

23、升和1100升，當(dāng)月分別領(lǐng)用汽油10000升和5000升，月末車存汽油分別為600升和500升。汽油的計(jì)劃成本為每升3.2元，成本差異率為2%。 （2）企業(yè)對(duì)輪胎采用一次攤銷法。甲、乙兩車隊(duì)當(dāng)月各領(lǐng)用外胎3個(gè)和1個(gè)，每個(gè)外胎的成本為800元。 （3）甲車隊(duì)司機(jī)和助手的工資為30000元，乙車隊(duì)司機(jī)和助手的工資為18000元。兩個(gè)車隊(duì)機(jī)動(dòng)司機(jī)和助手的工資為7000元。福利費(fèi)按工資總額的14%提取。甲車隊(duì)當(dāng)月營(yíng)運(yùn)貨物900千噸公里，乙車隊(duì)當(dāng)月營(yíng)運(yùn)貨物500千噸公里。 （4）企業(yè)繳納養(yǎng)路費(fèi)110000元，其中甲車隊(duì)70000元，乙車隊(duì)40000元。 （5）甲車隊(duì)計(jì)提車輛折舊費(fèi)80000元，乙車隊(duì)計(jì)提

24、車輛折舊費(fèi)50000元。 （6）甲車隊(duì)發(fā)生洗車費(fèi)、過橋過路費(fèi)等雜費(fèi)3200元，乙車隊(duì)發(fā)生雜費(fèi)2200元。 （7）企業(yè)發(fā)生營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用26000元。8.2.28.2.2 運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸成本的核算 例8-5 2008年10月，該企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）甲車隊(duì)耗用燃料的計(jì)劃成本=3.2（900+10000-600）=32960（元） 甲車隊(duì)耗用燃料的成本差異=329602%=659.2（元） 乙車隊(duì)耗用燃料的計(jì)劃成本=3.2（1100+5000-500）=17920（元） 乙車隊(duì)耗用燃料的成本差異=179202%=358.4（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（燃料） 33619.2 主

25、營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（燃料） 18278.4 貸：原材料燃料 50880 材料成本差異燃料 1017.6 （2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（輪胎） 2400 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（輪胎） 800 貸：原材料輪胎 32008.2.28.2.2 運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸成本的核算 例8-5 （3）甲車隊(duì)分?jǐn)倷C(jī)動(dòng)司機(jī)和助手工資 乙車隊(duì)分?jǐn)倷C(jī)動(dòng)司機(jī)和助手工資 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（工資費(fèi)用） 34500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（其他薪酬費(fèi)用） 4830 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（工資費(fèi)用） 20500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（其他薪酬費(fèi)用） 2870 貸：應(yīng)付職工薪酬 62

26、700 （4）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)） 70000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)） 40000 貸：銀行存款 11000070009004500900 500（元）70005002500900 500（元）8.2.28.2.2 運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸成本的核算 例8-5 （5）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（折舊費(fèi)） 80000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（折舊費(fèi)） 50000 貸：累計(jì)折舊 130000 （6）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（其他費(fèi)用） 3200 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（其他費(fèi)用） 2200 貸：銀行存款、現(xiàn)金等 54008.2.28.2.2 運(yùn)輸成本的

27、核算運(yùn)輸成本的核算 例8-5 （7）甲車隊(duì)當(dāng)月直接費(fèi)用 =33619.2+2400+34500+4830+70000+80000+3200 =228549.2（元） 乙車隊(duì)當(dāng)月直接費(fèi)用 =18278.4+800+20500+2870+40000+50000+2200 =134648.4（元） 甲車隊(duì)分配的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 乙車隊(duì)分配的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出甲車隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用） 16361.01 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出乙車隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用） 9638.99 貸：營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 2600026000228549.216361.01228549.2 134648.4（元）260001346

28、48.49638.99228549.2 134648.4（元）8.2.28.2.2 運(yùn)輸成本的核算運(yùn)輸成本的核算 例8-5 根據(jù)上述情況及時(shí)甲、乙兩車隊(duì)的單位運(yùn)輸成本如下：228549.2 16361.01900272.12134648.4 9638.99500288.57甲車隊(duì)單位運(yùn)輸成本 （元/千噸公里） 乙車隊(duì)單位運(yùn)輸成本 （元/千噸公里）8.2.38.2.3 包裝成本的核算包裝成本的核算1.包裝成本的構(gòu)成 包裝材料費(fèi)用 包裝機(jī)械費(fèi)用 包裝技術(shù)費(fèi)用 包裝人工費(fèi)用 其他輔助費(fèi)用8.2.38.2.3 包裝成本的核算包裝成本的核算2.包裝成本的核算 如果企業(yè)的包裝收入單獨(dú)核算，對(duì)于包裝業(yè)務(wù)中產(chǎn)

29、生的各項(xiàng)費(fèi)用，凡是能和包裝收入配比的，直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包裝成本”科目，不能直接配比的記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。 如果企業(yè)的包裝收入未能單獨(dú)核算，對(duì)于發(fā)生于物流環(huán)節(jié)的包裝費(fèi)用應(yīng)區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)和項(xiàng)目記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”總賬科目及相關(guān)明細(xì)賬戶。8.2.48.2.4 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算1.倉(cāng)儲(chǔ)成本項(xiàng)目 堆存直接費(fèi)用：倉(cāng)庫(kù)因倉(cāng)儲(chǔ)、保管貨物而發(fā)生的直接費(fèi)用。 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)和裝卸業(yè)務(wù)密不可分，企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)裝卸營(yíng)運(yùn)部或分公司為管理和組織倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸的營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)所發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用屬于營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。8.2.48.2.4 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算2.倉(cāng)儲(chǔ)成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位和成本計(jì)算期

30、成本計(jì)算對(duì)象：各種類型的倉(cāng)庫(kù)。 成本計(jì)算單位：以貨物堆存量的計(jì)量單位為依據(jù)。貨物堆存量通常用堆存噸天表示，也能以堆存平方米天表示。 成本計(jì)算期：按月、季、半年、年計(jì)算成本。8.2.48.2.4 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算3.堆存成本的核算 堆存直接費(fèi)用的歸集：根據(jù)各種憑證直接列入所屬倉(cāng)庫(kù)或庫(kù)區(qū)的成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本堆存支出”的借方。 堆存間接費(fèi)用的歸集和分配：按營(yíng)運(yùn)部或分公司設(shè)立明細(xì)賬歸集營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，期末按堆存直接費(fèi)用和裝卸直接費(fèi)用的比例進(jìn)行分配。8.2.58.2.5 裝卸成本的核算裝卸成本的核算 廣義的裝卸包括狹義的裝卸和搬運(yùn)。狹義的裝卸是指在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械將貨物裝入或卸下運(yùn)輸

31、設(shè)備。搬運(yùn)是指在同一場(chǎng)所內(nèi)對(duì)貨物進(jìn)行水平的移動(dòng)。1.1.裝卸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位裝卸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位 和成本計(jì)算期和成本計(jì)算期 成本計(jì)算對(duì)象： 以運(yùn)輸業(yè)務(wù)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)，可以機(jī)械作業(yè)和人工作業(yè)分別作為成本計(jì)算對(duì)象。 以港口業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)，可以裝卸作業(yè)的主要貨種作為成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算單位： 以貨物裝卸量的計(jì)量單位為依據(jù)，通常用裝卸噸表示。 成本計(jì)算期： 按月、季、半年、年計(jì)算成本。2.2.裝卸成本的歸集和分配裝卸成本的歸集和分配 裝卸費(fèi)用通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配。該賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 直接人工： 根據(jù)

32、工資結(jié)算表等有關(guān)資料編制職工薪酬費(fèi)用匯總表，據(jù)以直接計(jì)入各類裝卸成本。 直接材料： 燃料及動(dòng)力：根據(jù)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證、供電部門的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入各類裝卸成本。 輪胎：一般于領(lǐng)用新胎時(shí)直接計(jì)入各類裝卸成本，也可通過攤銷的方法計(jì)入。翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用在發(fā)生和支付時(shí)直接計(jì)入各類裝卸成本。2.2.裝卸成本的歸集和分配裝卸成本的歸集和分配 其他直接費(fèi)用： 折舊費(fèi)：根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表直接計(jì)入各類裝卸成本。宜采用工作量法計(jì)提。 其他費(fèi)用：裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具等，領(lǐng)用時(shí)一次直接計(jì)入各類裝卸成本，也可攤銷處理。修理費(fèi)用、勞保費(fèi)用等，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)入各類裝卸成本。對(duì)外發(fā)生的裝

33、卸費(fèi)用，直接計(jì)入各類裝卸成本。事故損失直接計(jì)入有關(guān)裝卸成本，或先通過“其他應(yīng)收款暫付賠款”歸集，月末將由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)裝卸成本。 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用： 裝卸隊(duì)直接開支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，在發(fā)生和支付時(shí)直接計(jì)入裝卸成本。當(dāng)按機(jī)械裝卸和人工裝卸分別計(jì)算成本時(shí)，先通過“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”歸集，再按直接費(fèi)用比例分配計(jì)入各類裝卸成本。8.2.68.2.6 配送成本的核算配送成本的核算 配送業(yè)務(wù)是指物流企業(yè)根據(jù)客戶的要求，對(duì)貨物進(jìn)行儲(chǔ)存、揀選、包裝、組配等作業(yè)，并按時(shí)將組配的貨物以最合理的方式送交收貨人的服務(wù)。是一種特殊的綜合的活動(dòng)形式，集裝卸、儲(chǔ)存、包裝、運(yùn)輸?shù)然顒?dòng)于一身。1.1.配送成本

34、計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位配送成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位 和成本計(jì)算期和成本計(jì)算期 成本計(jì)算對(duì)象： 各個(gè)環(huán)節(jié)有各自的成本計(jì)算對(duì)象：貨物保管環(huán)節(jié)是倉(cāng)庫(kù)，分揀及配貨環(huán)節(jié)是貨物，配送發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)是貨運(yùn)車輛。 成本計(jì)算單位： 各個(gè)環(huán)節(jié)有各自的成本計(jì)算單位：貨物保管環(huán)節(jié)是堆存量，用千噸天表示；分揀配貨環(huán)節(jié)是分揀配貨量，用千噸或千件表示；配裝環(huán)節(jié)是配裝量，用千噸表示；運(yùn)送環(huán)節(jié)是貨物周轉(zhuǎn)量，用千噸公里表示。 成本計(jì)算期： 按月、季、半年、年計(jì)算成本。2.2.配送成本的歸集和分配配送成本的歸集和分配 配送直接費(fèi)用的歸集： 根據(jù)各種憑證直接列入各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出堆存費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出

35、分揀配貨費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出配裝費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出運(yùn)輸費(fèi)用”等科目。 配送間接費(fèi)用的歸集和分配： 先在組織和管理這些業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)部門或分公司歸集，借記“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用配送營(yíng)運(yùn)部”。期末按堆存、分揀及配貨、配裝和運(yùn)輸四項(xiàng)業(yè)務(wù)的直接費(fèi)用比例進(jìn)行分配。8.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 工程成本的計(jì)算對(duì)象 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目 工程成本的歸集和分配 月末已完工程和未完工程成本的分配8.3.1 8.3.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)建筑產(chǎn)品具有固定性、單體性、多樣性、形體龐大和使用壽命長(zhǎng)等特點(diǎn)。建筑施工過程

36、具有流動(dòng)性、長(zhǎng)期性、綜合協(xié)作性等特點(diǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機(jī)構(gòu)人員變化大等特點(diǎn)。8.3.2 8.3.2 工程成本的計(jì)算對(duì)象工程成本的計(jì)算對(duì)象一般要根據(jù)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，以每一個(gè)獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為依據(jù)，根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短以及現(xiàn)場(chǎng)施工條件等具體情況，結(jié)合企業(yè)施工組織的特點(diǎn)和加強(qiáng)成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本計(jì)算對(duì)象。8.3.3 8.3.3 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目工程成本核算的會(huì)計(jì)科目1.“工程施工”科目 核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。

37、進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的直接費(fèi)用，借記該科目（合同成本）。 發(fā)生的間接費(fèi)用，借記該科目（間接費(fèi)用）。期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，從本科目（間接費(fèi)用）的貸方轉(zhuǎn)入本科目（合同成本）的借方。 確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)成本”，貸記“營(yíng)業(yè)收入”，按差額借記或貸記本科目（合同毛利）。 合同完工時(shí)，將該科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。8.3.3 8.3.3 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目工程成本核算的會(huì)計(jì)科目2.“機(jī)械作業(yè)”科目 核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工

38、機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。 可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出時(shí)，借記本科目。 會(huì)計(jì)期末，為承包工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”科目借方；對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“勞務(wù)成本”科目借方。 期末無余額。8.3.3 8.3.3 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目工程成本核算的會(huì)計(jì)科目3.“待攤費(fèi)用”科目 核算施工企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)工程施工費(fèi)用。 發(fā)生費(fèi)用時(shí)借記本科目，攤銷費(fèi)用時(shí)貸記本科目，期末余額反映尚未攤銷

39、的待攤費(fèi)用。4.“預(yù)提費(fèi)用”科目 核算施工企業(yè)預(yù)先提取但尚未支付的各項(xiàng)工程施工費(fèi)用。 預(yù)先提取費(fèi)用時(shí)貸記本科目，實(shí)際支付時(shí)借記本科目，期末余額反映已經(jīng)預(yù)提尚未支付的費(fèi)用。8.3.4 8.3.4 工程成本的歸集和分配工程成本的歸集和分配直接材料的歸集和分配直接人工的歸集和分配機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配其他直接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用的歸集和分配1.1.直接材料的歸集和分配直接材料的歸集和分配材料費(fèi)應(yīng)按照材料領(lǐng)用的不同情況進(jìn)行歸集分配（1）能點(diǎn)清數(shù)量和分清材料對(duì)象的，直接用于工程的材料，直接計(jì)入各成本對(duì)象。（2）能點(diǎn)清數(shù)量、集中配料或統(tǒng)一下料的材料，在領(lǐng)料憑證上注明“工程集

40、中配料”字樣，月末根據(jù)用料情況，結(jié)合材料消耗定額，編制“集中配料耗用分配表”，在各成本對(duì)象之間分配。（3）不能點(diǎn)清數(shù)量也很難立即分清用料對(duì)象的大堆材料，幾個(gè)單位工程共同使用，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)和本月進(jìn)料數(shù)倒軋本月實(shí)際用量，結(jié)合材料消耗定額，編制大堆材料耗用計(jì)算單，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。1.1.直接材料的歸集和分配直接材料的歸集和分配材料費(fèi)應(yīng)按照材料領(lǐng)用的不同情況進(jìn)行歸集分配（4）其他不能點(diǎn)清數(shù)量的材料，采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。（5）實(shí)行材料節(jié)約獎(jiǎng)的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)額，直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。（6）已辦理領(lǐng)料手續(xù)但沒有全部耗用的材料，應(yīng)在期末填制退料單，據(jù)以沖減本期材料費(fèi)。（7）周轉(zhuǎn)

41、材料應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程成本計(jì)算對(duì)象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的方法攤銷。2.2.直接人工的歸集和分配直接人工的歸集和分配采用計(jì)件工資制度時(shí)，根據(jù)工程任務(wù)單和工程結(jié)算匯總表，將所歸集的人工費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。采用計(jì)時(shí)工資制度時(shí)，如果能夠正確區(qū)分工人勞動(dòng)的服務(wù)對(duì)象，直接將人工費(fèi)用計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象；如果建筑安裝工人同時(shí)為多項(xiàng)工程工作，就需要將人工費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。3.3.機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配租賃機(jī)械而支出的租賃費(fèi)和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)，直接計(jì)入各工程成本的機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目。自有機(jī)械的使用費(fèi)，發(fā)生時(shí)記入“機(jī)械作業(yè)”科目的借方，月末從“機(jī)械作業(yè)”科目貸方分配記入各項(xiàng)工程成本的機(jī)械

42、使用費(fèi)項(xiàng)目。分配機(jī)械使用費(fèi)可采用如下方法： 按施工機(jī)械的實(shí)際臺(tái)時(shí)（或完成工作量）分配機(jī)械使用費(fèi)。 先按施工機(jī)械的計(jì)劃臺(tái)時(shí)費(fèi)對(duì)機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行分配，然后依據(jù)計(jì)劃?rùn)C(jī)械使用費(fèi)與實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)之間的比值調(diào)整為實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)。4.4.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)”科目進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)車間或單位、產(chǎn)品或勞務(wù)的品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。月末根據(jù)歸集的費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品、勞務(wù)的總成本和單位成本，然后按各工程和部門的受益數(shù)量分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本、機(jī)械作業(yè)成本以及其他費(fèi)用項(xiàng)目中。期末借方余額為在產(chǎn)品成本。5.5.其他直接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配其他直接生

43、產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配凡是能分清成本對(duì)象的，直接計(jì)入各受益工程成本計(jì)算對(duì)象下的“其他直接費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。如果是幾個(gè)工程共同發(fā)生的，不能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，可以先行匯總在“其他直接費(fèi)用”明細(xì)賬中，月末分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。6.6.間接費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對(duì)象。間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入“制造費(fèi)用”科目的借方，月末采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相應(yīng)的工程成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目月末沒有余額。制造費(fèi)用的分配因工程類別不同而不同。土建工程一般以工程成本的直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。安裝工程以人工費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。6.6.間接費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用的歸集和分配施工單位的間接費(fèi)

44、用一般要經(jīng)過兩次分配。 第一次分配：以各類工程、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費(fèi)用為基礎(chǔ)，將發(fā)生的全部間接費(fèi)用在不同類的工程、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分配。 第二次分配：以各個(gè)工程、勞務(wù)和作業(yè)中的直接費(fèi)用或人工費(fèi)用為基礎(chǔ)，將第一次分配完畢的間接費(fèi)用在同類工程、勞務(wù)和作業(yè)中進(jìn)行分配。實(shí)際工作中，也可以先計(jì)算實(shí)際間接費(fèi)用與間接費(fèi)用定額的百分比，再用該百分比對(duì)各項(xiàng)工程按定額計(jì)算的間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。8.3.5 8.3.5 月末已完工程和未完工程月末已完工程和未完工程 成本的分配成本的分配已完工程包括已全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)的工程，即竣工工程，也包括已經(jīng)完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序，在本企業(yè)不再需要進(jìn)行任何加工

45、的分項(xiàng)工程。8.3.5 8.3.5 月末已完工程和未完工程月末已完工程和未完工程 成本的分配成本的分配未完工程成本預(yù)算單價(jià) 未完工程實(shí)物量 完工程度 未完工程預(yù)算造價(jià) 完工程度1.未完工程成本的計(jì)算 通常由統(tǒng)計(jì)人員月末到施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地丈量盤點(diǎn)未完工程實(shí)物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完工程成本。 期末未完工程成本一般不負(fù)擔(dān)管理費(fèi)。 如果未完工程施工量很小或期初與期末數(shù)量相差不大，可以不計(jì)算未完工程成本。8.3.5 8.3.5 月末已完工程和未完工程月末已完工程和未完工程 成本的分配成本的分配已完工程實(shí)際成本月初未完工程成本本月生產(chǎn)費(fèi)用 月末未完工程成本2.已完工程

46、實(shí)際成本的計(jì)算 已完工程實(shí)際成本從“工程施工合同成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)成本”科目借方。8.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 某建筑工程公司的第一工程處目前有甲、乙兩項(xiàng)工程。2008年10月份的相關(guān)情況如下。 （1）材料費(fèi)用分配表如表8-1所示。 插入表8-18.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 （2）第一工程處發(fā)生計(jì)時(shí)工資90000元，其中甲工程耗用3000工時(shí)，乙工程耗用2000工時(shí)。 （3）按施工機(jī)械的實(shí)際臺(tái)時(shí)分配機(jī)械使用費(fèi)。第一工程處的一臺(tái)吊車和一臺(tái)挖土機(jī)分別對(duì)甲、乙兩工程實(shí)施了機(jī)械作業(yè)。當(dāng)月吊車的機(jī)械使用費(fèi)為27360元，

47、甲工程使用吊車96小時(shí)，乙工程使用吊車56小時(shí)。當(dāng)月挖土機(jī)的機(jī)械使用費(fèi)為48755元，甲工程使用挖土機(jī)80小時(shí)，乙工程使用挖土機(jī)119小時(shí)。 （4）公司運(yùn)輸隊(duì)本月發(fā)生各種費(fèi)用共計(jì)165200元。本月運(yùn)輸隊(duì)總共提供20650噸公里的運(yùn)輸服務(wù)，其中為甲項(xiàng)目提供7200噸公里的運(yùn)輸服務(wù)，為乙項(xiàng)目提供4500噸公里的運(yùn)輸服務(wù)。8.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 （5）第一工程處本月發(fā)生其他直接費(fèi)用13600元，其中分配給甲工程7500元，分配給乙工程6100元。 （6）按各工程的直接成本實(shí)際數(shù)分配間接費(fèi)用。第一工程處本月發(fā)生間接費(fèi)用28000元。 （7）甲工程包含A、B

48、兩個(gè)分項(xiàng)工程。甲工程月初未完工程成本為276800元。A工程在本月全部完工，B工程完工60%，B工程的預(yù)算造價(jià)為400000元。乙工程為本月新動(dòng)工工程，尚未完工。8.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 2008年10月，第一工程處編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）甲工程耗用的材料計(jì)劃成本=210000+300000+7000=517000（元） 甲工程耗用材料的成本差異=13200+3000-210=15990（元） 乙工程耗用的材料計(jì)劃成本=110000+90000+4000=204000（元） 乙工程耗用材料的成本差異=7000+900-120=7780（元） 借：工程

49、施工合同成本甲工程（直接材料） 517000 工程施工合同成本乙工程（直接材料） 204000 貸：原材料主要材料 320000 原材料結(jié)構(gòu)件 390000 原材料其他材料 11000 借：工程施工合同成本甲工程（直接材料） 15990 工程施工合同成本乙工程（直接材料） 7780 貸：材料成本差異主要材料 20200 材料成本差異結(jié)構(gòu)件 3900 材料成本差異其他材料 -3308.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 （2）甲工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi) 乙工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi) 借：工程施工合同成本甲工程（直接人工） 54000 工程施工合同成本乙工程（直接人工） 36000 貸：應(yīng)付

50、職工薪酬 90000900003000 540003000 2000（元）900002000 360003000 2000（元）8.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 （3）甲工程分?jǐn)偟踯囐M(fèi)用 乙工程分?jǐn)偟踯囐M(fèi)用 甲工程分?jǐn)偼谕翙C(jī)費(fèi)用 乙工程分?jǐn)偼谕翙C(jī)費(fèi)用 甲工程分?jǐn)倷C(jī)械使用費(fèi)=17280+19600=36880（元） 乙工程分?jǐn)倷C(jī)械使用費(fèi)=10080+29155=39235（元） 借：工程施工合同成本甲工程（機(jī)械使用費(fèi)） 36880 工程施工合同成本乙工程（機(jī)械使用費(fèi)） 39235 貸：機(jī)械作業(yè)吊車 27360 機(jī)械作業(yè)挖土機(jī) 487554875511929155

51、80 119（元）4875580 1960080 119（元）2736056100809656（元）2736096172809656（元）8.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 （4）運(yùn)輸費(fèi)用分配率 甲工程分配的運(yùn)輸費(fèi)用=87200=57600（元） 乙工程分配的運(yùn)輸費(fèi)用=84500=36000（元） 借：工程施工合同成本甲工程（輔助生產(chǎn)費(fèi)用） 57600 工程施工合同成本乙工程（輔助生產(chǎn)費(fèi)用） 36000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn) 93600 （5）借：工程施工合同成本甲工程（其他直接費(fèi)用） 7500 工程施工合同成本乙工程（其他直接費(fèi)用） 6100 貸：工程施工合同

52、成本其他直接費(fèi)用 13600 165200968206508.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 （6）甲工程當(dāng)月直接成本 =517000+15990+54000+36880+57600+7500=688970（元） 乙工程當(dāng)月直接成本 =204000+7780+36000+39235+36000+6100=329115（元） 甲工程分配的間接費(fèi)用 乙工程分配的間接費(fèi)用 借：工程施工合同成本甲工程（間接費(fèi)用） 18948.48 工程施工合同成本乙工程（間接費(fèi)用） 9051.52 貸：制造費(fèi)用 28000280003291159051.52688970329115（元

53、）2800068897018948.48688970329115（元）8.3 8.3 建筑施工企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算 例8-6 （7）甲工程中未完工程成本=40000060%=240000（元） 甲工程中已完工程成本 =276800+688970+18948.48-240000=744718.48（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 744718.48 貸：工程施工合同成本甲工程 744718.48思考題思考題 1.生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品是何關(guān)系? 2.怎樣確定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計(jì)算對(duì)象? 3.屬于消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物，其成本的歸集和分配有何區(qū)別? 4.多年生作物的產(chǎn)品成本如何計(jì)算? 5

54、.露地蔬菜栽培與保護(hù)地蔬菜栽培，其產(chǎn)品成本計(jì)算方法有什么區(qū)別? 6.物流企業(yè)可能會(huì)涉及哪些成本? 7.汽車運(yùn)輸成本的計(jì)算對(duì)象是什么? 8.汽車運(yùn)輸成本包含哪些主要項(xiàng)目? 9.如何確定建筑施工企業(yè)工程成本的計(jì)算對(duì)象? 10.建筑施工企業(yè)的機(jī)械使用費(fèi)通過什么科目進(jìn)行歸集?如何進(jìn)行分配? 11.工程成本如何在已完工程和未完工程之間進(jìn)行分配?練習(xí)題練習(xí)題 1某農(nóng)業(yè)企業(yè)從2002年開始自行營(yíng)造200公頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)403000元，平整土地和定植所使用機(jī)械的折舊費(fèi)為116000元，當(dāng)年發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)375000元、人員工資830000元。該橡膠樹在2002年至2007年6年間共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用46

55、88000元，以銀行存款等形式支付。2008年橡膠樹進(jìn)入正常生產(chǎn)期。橡膠樹預(yù)計(jì)凈殘值為412000元，在25年內(nèi)按直線法折舊。2008年在養(yǎng)護(hù)和收獲過程中發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)289000元，人員工資420000元，以銀行存款支付其他生產(chǎn)費(fèi)用174500元。 要求：為該企業(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2某物流企業(yè)2009年5月份的相關(guān)情況如下。 （1）企業(yè)采用滿油箱制計(jì)算燃料耗用數(shù)。甲車隊(duì)當(dāng)月加油12000升，乙車隊(duì)當(dāng)月加油8600升，丙車隊(duì)當(dāng)月加油5000升。汽油的成本為每升4.2元。 （2）企業(yè)對(duì)輪胎采用一次攤銷法。當(dāng)月甲車隊(duì)領(lǐng)用外胎3個(gè)，丙車隊(duì)領(lǐng)用外胎1個(gè)。每個(gè)外胎的成本為900元。 （3）甲車隊(duì)司機(jī)和助手的工資為36000元，乙車隊(duì)司機(jī)和助手的工資為28000元，丙車隊(duì)司機(jī)和助手的工資為24000元。福利費(fèi)按工資總額的14%提取。 （4）企業(yè)繳納養(yǎng)路費(fèi)154500元，其中甲車隊(duì)68000元，乙車隊(duì)47500元，丙車隊(duì)39000元。 （5）甲車隊(duì)計(jì)提車輛折舊費(fèi)90000元，乙車隊(duì)計(jì)提車輛折舊費(fèi)70000元，丙車隊(duì)計(jì)提車輛折舊費(fèi)60000元。 （6）企業(yè)發(fā)生洗車費(fèi)、過橋過路費(fèi)等雜費(fèi)10700元，其中甲車隊(duì)4100元，乙車隊(duì)3600元，丙車隊(duì)3000元。 （7）企業(yè)發(fā)生營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用58000元，按直接費(fèi)用金額的