南京大學(xué)會(huì)計(jì)考研2004真題及答案

1、南京大學(xué)2004年攻讀碩士學(xué)位研究生入學(xué)考試試題一、辨析題（每題5分）1完全配比與期間配比2調(diào)整賬戶(hù)與賬項(xiàng)調(diào)整3多步式損益表與貢獻(xiàn)式損益表4財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額比例法與賬齡分析法6產(chǎn)品成本與責(zé)任成本7會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)8CFO與CIO9FASB與IASC10會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制二、簡(jiǎn)答題（第4題必做，第1、2、3題可任選二題）1試述會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因及其內(nèi)容（15分）。2簡(jiǎn)述外幣報(bào)表折算的時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，并比較兩者在折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的順序上有何區(qū)別（15分）。3編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的何在？根據(jù)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資

2、本的情況有哪幾種？談?wù)劙踩皇录邪踩还臼侨绾魏喜⒎秶膯?wèn)題操縱公司業(yè)績(jī)的（15分）4作業(yè)成本制度是什么背景下產(chǎn)生的，如何計(jì)算作業(yè)成本（20分）？三、實(shí)務(wù)題11999年6月30日，紅光公司從某銀行取得年利率10%、為期三年的貸款1000000元，現(xiàn)因紅光公司財(cái)務(wù)困難，于2001年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意將到期日延長(zhǎng)至2005年12月31日，利率降至7%，免去積欠利息250000元，本金減至800000元，但附加條件是：債務(wù)重組后，每年必須支付利息，此外如果紅光公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無(wú)盈利，利率仍維持7%。要求就債務(wù)重組之日起的有關(guān)事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄，并就債務(wù)重組后

3、的第二年起是否盈利分別作出會(huì)計(jì)處理（20分）。2產(chǎn)品有關(guān)資料如下：生產(chǎn)加工日期12345678910單位產(chǎn)品每日發(fā)生費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)（元）加工費(fèi)108152061214223040材料費(fèi)507080本月各日加工新投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量63594846363332312928本月返修需部分加工但不需投料產(chǎn)量312520本月返修需部分加工并投料產(chǎn)量355040假定，該產(chǎn)品生產(chǎn)周期為10天，生產(chǎn)周期中前一天完工即轉(zhuǎn)為后一天加工，月初在產(chǎn)品為零，加工費(fèi)均衡發(fā)生，材料費(fèi)于當(dāng)日開(kāi)工初一次投入，廢品損失全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，返修費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。本月生產(chǎn)耗用材料18 000元，生產(chǎn)工人工資及附加發(fā)生11 000元，制造費(fèi)用發(fā)生

4、10 400元。生產(chǎn)完工產(chǎn)品60件，其中返修品完工35件（返修部分加工不需投料與返修需部分加工與投料分別為15件和20件）。本期生產(chǎn)發(fā)生廢品（已確認(rèn)毫無(wú)回收價(jià)值）20件，其中10件加工至第2日末。10件加工至第3日末。 依據(jù)上述，請(qǐng)分別計(jì)算本期完工產(chǎn)品的總成本與單位成本，全部計(jì)算過(guò)程精確至元（30分）。參考答案一、辨析題（每題5分）1完全配比與期間配比答：完全配比和期間配比是配比原則的兩種形式。配比原則作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)要求，用于利潤(rùn)確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)帶來(lái)一定的收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。收入與費(fèi)用之間的配比方式主要有兩種，一是根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行直接配比，即完全配比；二是

5、并非所有費(fèi)用與費(fèi)用間都有因果關(guān)系，這時(shí)候就要根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行期間配比，即期間配比。2調(diào)整賬戶(hù)與賬項(xiàng)調(diào)整答：調(diào)整賬戶(hù)，是用來(lái)調(diào)整某些有關(guān)賬戶(hù)的數(shù)字而設(shè)置的賬戶(hù)，以表示被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額以便提供管理上所需要的資料、數(shù)據(jù)。調(diào)整賬戶(hù)按其調(diào)整的方式不同，可分為備抵賬戶(hù)、附加賬戶(hù)和備抵附加賬戶(hù)三類(lèi)。賬項(xiàng)調(diào)整是指因權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，為合理反映各會(huì)計(jì)期應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，合理計(jì)算出各期盈虧，對(duì)某些賬戶(hù)的記錄在期末時(shí)加以調(diào)整的會(huì)計(jì)程序。3多步式損益表與貢獻(xiàn)式損益表答：多步式損益表是指按照損益的組成結(jié)構(gòu)分步揭示的損益表。其特點(diǎn)是按照利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項(xiàng)不同的收入

6、與其成本、費(fèi)用之間的配比關(guān)系，其反映的重點(diǎn)不僅在于企業(yè)最終的利潤(rùn)，還在于企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程。貢獻(xiàn)式損益表是將本期所發(fā)生的全部固定費(fèi)用都作為期間費(fèi)用，在收入減去本期的變動(dòng)費(fèi)用的基礎(chǔ)上得到本期的貢獻(xiàn)邊際以反映企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的損益表。貢獻(xiàn)式損益表是將本期所發(fā)生的費(fèi)用，按成本性態(tài)進(jìn)行劃分，分別進(jìn)行配比。它的目的是為了加強(qiáng)成本預(yù)算、控制、業(yè)績(jī)、考核和評(píng)價(jià)，為管理決策提供基礎(chǔ)。4財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量答：企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是指在某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的大小及它們之間的關(guān)系，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是個(gè)存量。而現(xiàn)金流量是一定時(shí)期流入和流出企業(yè)現(xiàn)金的數(shù)額，它可以分為三塊，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)

7、現(xiàn)金流量。它是一個(gè)流量。企業(yè)的現(xiàn)金流量變化結(jié)果反映在財(cái)務(wù)狀況中，財(cái)務(wù)狀況是現(xiàn)金流量變化的起點(diǎn)，也是現(xiàn)金流量變化的終點(diǎn)。5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額比例法與賬齡分析法答：余額比例法是指根據(jù)以前年度實(shí)際發(fā)生的壞賬與其相關(guān)的應(yīng)收賬款余額的關(guān)系，估計(jì)一個(gè)平均壞賬百分比，以確定本期期末壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有數(shù)額的方法。余額比例法的出發(fā)點(diǎn)是，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬困的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高。因此應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的損失。也就是說(shuō)，余額比例法就是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬上各賬戶(hù)之長(zhǎng)短，

8、分別確定個(gè)賬齡組應(yīng)收賬款余額的平均壞賬百分比，據(jù)以估算企業(yè)可能發(fā)生的壞賬的方法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。具體是在期末編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”，根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。6產(chǎn)品成本與責(zé)任成本答：產(chǎn)品成本是指企業(yè)以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的在材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)。而責(zé)任成本是以成本中心作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集和分配的各項(xiàng)可控成本之和，其原則是：成本費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，就由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。這兩者之間的區(qū)別主要在于：（1）歸集對(duì)象：責(zé)任成本的歸集對(duì)象是責(zé)任中心，而產(chǎn)品成本歸集的對(duì)象是產(chǎn)品；（2）歸集原則：責(zé)任

9、成本按誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)的原則進(jìn)行歸集，產(chǎn)品成本按誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則進(jìn)行歸集；（3）計(jì)算原則：責(zé)任成本的歸集以可控性為原則，產(chǎn)品成本的歸集以合理合法為原則；（4）核算目的：責(zé)任成本核算的目的是為控制和降低各耗費(fèi)水平，產(chǎn)品成本核算的目的是為了控制和降低各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平。7會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)答：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益減去會(huì)計(jì)成本（外顯成本），反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。一般所說(shuō)的企業(yè)利潤(rùn)是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)，它沒(méi)有考慮內(nèi)含成本。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指企業(yè)收益減去所有經(jīng)濟(jì)成本后的剩余。企業(yè)所有自有資源的投入必須得到的最低報(bào)酬，這一報(bào)酬稱(chēng)為正常利潤(rùn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益只有超過(guò)正常利潤(rùn)的部門(mén)才形成經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。用公式表示出來(lái)

10、的會(huì)計(jì)利潤(rùn)銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)成本，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)銷(xiāo)售收入機(jī)會(huì)成本。8CFO與CIO答：CFO(Chief Financial Officer)意指公司首席財(cái)政官或財(cái)務(wù)總監(jiān)，是現(xiàn)代公司中最重要、最有價(jià)值的頂尖管理職位之一，掌握著企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)信息)和血液系統(tǒng)(現(xiàn)金資源)靈魂人物。CIO(首席信息經(jīng)理)，CIO原指政府管理部門(mén)中的首席信息官，隨著信息系統(tǒng)由后方辦公室的輔助工具發(fā)展到直接參與企業(yè)的有力手段，CIO在企業(yè)中應(yīng)運(yùn)而生，成為舉足輕重的人物。9FASB與IASC答：FASB（Financial Accounting Standards Board）是指美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，成立于1993年7月1

11、日，美國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。其主要任務(wù)是研究制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，即美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB有來(lái)自各界的7名全職委員組成，委員任期5年，最多可連任兩屆。FASB的委員在任職間需要保持工作上和經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。IASC（International Accounting Standard Committee），成立于1973年，由美國(guó)、加拿大、法國(guó)等國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的會(huì)計(jì)組織。IASC的目標(biāo)是，制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。10會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制答：會(huì)計(jì)控制就是指施控主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)控制的客體是資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)控制的主體是會(huì)計(jì)部門(mén)及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)

12、進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門(mén)，會(huì)計(jì)控制的組織體系是以會(huì)計(jì)部門(mén)為中心滲透到企業(yè)每個(gè)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。而內(nèi)部控制則是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。廣義上講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。二、簡(jiǎn)答題（第4題必做，第1、2、3題可任選二題）1試述會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因及其內(nèi)容（15分）。答：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)，而應(yīng)稅利潤(rùn)是指根據(jù)稅法計(jì)算出來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)。在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)往

13、往是不相等的。會(huì)計(jì)利潤(rùn)之所以同應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異，首先是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法兩者的目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得及其他所得進(jìn)行征稅。其次，是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收益、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)制度核算收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅

14、收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等。因而，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得結(jié)果不一定相同。（2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異主要包括永久性差異和時(shí)間性差異兩種。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失是的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后的各期轉(zhuǎn)回。具體有三種情形：第一，有些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入，依法免稅，但會(huì)計(jì)列為投資收益納入利潤(rùn)總額。第二，有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定，因而使應(yīng)稅利潤(rùn)比會(huì)計(jì)利潤(rùn)高，計(jì)算

15、應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目金額加到利潤(rùn)總額中。這些項(xiàng)目主要有兩種情況：一是范圍不同，即會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理；一是標(biāo)準(zhǔn)不同，即有些在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，稅法上可作為扣除項(xiàng)目，但規(guī)定了計(jì)稅開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分在會(huì)上仍列為費(fèi)用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)。第三，有些項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅，例如，企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，因誤開(kāi)發(fā)票作廢，但由于沖轉(zhuǎn)發(fā)票存根未予保留，稅法上仍視為銷(xiāo)售收入征稅。時(shí)間性差異，是指稅法于會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期

16、內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。具體由四種情形：第一，收入或利得在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，面臨部法規(guī)定于以后期前確認(rèn)。例如股票投資采用權(quán)益法處理時(shí)，會(huì)計(jì)上當(dāng)被投資企業(yè)有盈利時(shí)，投資公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益，但報(bào)稅時(shí)則等實(shí)際收到股利時(shí)才予確認(rèn)，因而是在以后會(huì)增加應(yīng)稅利潤(rùn)。第二，費(fèi)用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報(bào)納稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的折舊，在報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)上則采用直接法，在固定資產(chǎn)使用的前半期，報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用，因?yàn)闀?huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。第三，收入或利得根據(jù)稅法規(guī)定在本期報(bào)納稅，而會(huì)計(jì)上則于以后期間確認(rèn)。第四，費(fèi)用或損失在會(huì)計(jì)上已在本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定

17、在以后期間申報(bào)納稅時(shí)扣除。例如，預(yù)提交品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)有銷(xiāo)貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用，而稅法上則等實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用扣除，因而產(chǎn)生可扣除金額。又如，股票投資采用權(quán)益法處理時(shí)，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資公司則按持股比例確認(rèn)損失，但稅法上則不予確認(rèn)。2簡(jiǎn)述外幣報(bào)表折算的時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，并比較兩者在折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的順序上有何區(qū)別（15分）。答：（1）時(shí)態(tài)法，是指對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，對(duì)其他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則根據(jù)其性質(zhì)分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。按照時(shí)態(tài)法，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算；對(duì)于按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；對(duì)于現(xiàn)

18、行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算；對(duì)所有者權(quán)益中的實(shí)收資本，采用歷史匯率折算，所有者權(quán)益中除未分配利潤(rùn)以外的其他項(xiàng)目也采用歷史匯率折算，為分配利潤(rùn)項(xiàng)目則為軋算的平衡數(shù)；對(duì)收入、費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，如果與收入和費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)比較頻繁，可以采用當(dāng)期加權(quán)平均匯率折算；對(duì)于折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用，按照有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算；對(duì)于銷(xiāo)售成本，則在對(duì)期初存貨、當(dāng)期購(gòu)貨、期末存貨等項(xiàng)目按使用匯率分別折算的基礎(chǔ)上計(jì)算確定。在現(xiàn)行匯率法下，除實(shí)收資本、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目以歷史匯率進(jìn)行折算外，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用各項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算?，F(xiàn)行匯率法也成為期末匯率法。

19、在現(xiàn)行匯率法下，收入費(fèi)用項(xiàng)目也可以采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率（簡(jiǎn)單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。現(xiàn)行匯率法的優(yōu)點(diǎn)：能夠保持外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。但其也存在明顯的缺點(diǎn)：現(xiàn)行匯率法意味著被折算的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目都承受著匯率風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際上企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)目所承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，像固定資產(chǎn)和存貨等以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)不一定要承受匯率風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算并沒(méi)有體現(xiàn)各項(xiàng)目是機(jī)車(chē)功能受的匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算與目前普遍采用的歷史成本原則不相符合?，F(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法在折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的順序不同之處在于：對(duì)以歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)的處理方式

20、不同以及相應(yīng)的收入和費(fèi)用處理方式也不同。在時(shí)態(tài)法下，根據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的各項(xiàng)目進(jìn)行折算，首先折算的是貨幣性資產(chǎn)和以現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，按照現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，然后折算的是以歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，按照歷史匯率進(jìn)行折算，以及相關(guān)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用項(xiàng)目。而在現(xiàn)行匯率下，首先折算的是所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，統(tǒng)一按照現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，然后再依據(jù)歷史匯率對(duì)所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，以及相關(guān)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目等。3編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的何在？根據(jù)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本的情況有哪幾種？談?wù)劙踩皇录邪踩还臼侨绾魏喜⒎秶膯?wèn)題操縱公司業(yè)績(jī)的（

21、15分）答：（1）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的就是要反映和傳遞在共同控制下的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況，滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)集團(tuán)這一特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)信息的需求。同時(shí)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表也有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。（2）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體包括三種情況：a、母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本；b、母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；c、母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。（3）安然事件中安然主要通過(guò)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的模糊性，將本來(lái)應(yīng)該納入合并范圍

22、的子公司或被投資實(shí)體摒棄在合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍之外，從而低估負(fù)債，高估收益，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。在美國(guó)，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)是納入合并范圍的標(biāo)尺。二者產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題：一是必須依賴(lài)財(cái)會(huì)人士的高度專(zhuān)業(yè)判斷，因?yàn)閾碛凶庸镜墓蓹?quán)雖不及51但可能“實(shí)質(zhì)控制”，而安然公司恰恰在這樣的灰色地帶下，未合并眾多未擁有50股權(quán)但“實(shí)質(zhì)控制”的子公司；而在另一方面，又利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體”（SpecialPurpose Entities，簡(jiǎn)稱(chēng)SPE）符合特定條件可以不納入合并報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體”（英文簡(jiǎn)稱(chēng)分別為JEDI、

23、Chewco和LJM1）排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤(rùn)。低估了數(shù)億美元的負(fù)債。二是客觀上鼓勵(lì)管理當(dāng)局建立復(fù)雜的公司體系，拉長(zhǎng)控制鏈條，將債務(wù)留在子公司賬上，將利潤(rùn)顯示在母公司的賬上。安然公司利用該等技巧，創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過(guò)3000個(gè)，以自上而下“傳遞“風(fēng)險(xiǎn)，自下而上“傳遞”報(bào)酬。4作業(yè)成本制度是什么背景下產(chǎn)生的，如何計(jì)算作業(yè)成本（20分）？答：作業(yè)成本制度是以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算制度。（1）作業(yè)成本制度的誕生，經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展的必然要求。近一、二十年來(lái)，在電子技術(shù)革

24、命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制（JIT）采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿(mǎn)足客戶(hù)多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來(lái)為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。例如，在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。70年前的間接費(fèi)用

25、僅為直接人工成本的50%60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的4050%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的35%.產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒苷_反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。在這種情況下，作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）誕生了。（2）作業(yè)成本法的計(jì)算程序包括：確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計(jì)入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本

26、，其余部分則列為作業(yè)成本。確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)、材料處理、機(jī)器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷(xiāo)售、一般管理等。計(jì)量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè)，應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，有如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等。匯集成本庫(kù)。即將相同成本動(dòng)因的有關(guān)

27、作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫(kù)”，如動(dòng)力與維護(hù)費(fèi)用可歸入一個(gè)成本庫(kù)。作業(yè)成本分配。其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀灸匙鳂I(yè)成本（庫(kù)）分配率×被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量。計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫(kù)）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ぜ爸苯硬牧希┖喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。三、實(shí)務(wù)題1答：（1）債務(wù)重組日：借：長(zhǎng)期借款 1250000元貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800000元        資本公積其它資本公積 450000元2002年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000元  貸：銀行存款 56000元（2）第二年末：無(wú)盈利情況：第二年起：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000元  貸：銀行存款 56000元2005年