合并報(bào)表中母子公司所有者權(quán)益的調(diào)整與抵銷

1、 LexisNexis合并報(bào)表中母子公司所有者權(quán)益的調(diào)整與抵銷發(fā)文日期2009-04-09作者正文內(nèi)容：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和 現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，年初 者權(quán)益"各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末"所有者權(quán)益"對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)

2、用"股本一一年初"、年初"和"盈余公積一一年初"項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表"未分配利潤(rùn)"欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用"未分配利潤(rùn)一一年初"項(xiàng)目代替。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮所得稅的影響。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子 公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取

3、得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政 策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公 司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 即可。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不 一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的 備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò) 編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

4、反映為在購(gòu)買 日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，調(diào)整分錄如下：1. 合并當(dāng)期的調(diào)整(1) 將購(gòu)買日子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值借：XX資產(chǎn) 貸：資本公積(2) 調(diào)整購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊等2. 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(1 )將購(gòu)買日子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值借：XX資產(chǎn) 貸：資本公積年初(2)調(diào)整購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)本期期初留存收益的影響借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等(3)調(diào)整購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的當(dāng)期損益借

5、：管理費(fèi)用等 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有 關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。一)合并當(dāng)期的調(diào)整1. 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益2. 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3. 對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)整成本法核算與權(quán)益法核算的差額，若 成本法核算收到現(xiàn)金股利

6、時(shí)確認(rèn)了投資收益，則調(diào)整分錄為：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4. 對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積本年5. 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng) 享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積本年（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表1. 對(duì)于應(yīng)享有子公司以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初2. 按照應(yīng)承擔(dān)子公司以前年度發(fā)生的虧損份額借：未分配利潤(rùn)年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3. 對(duì)于以前期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4. 對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算以前年度

7、確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：盈余公積一一年初5. 對(duì)于子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按 母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積一一年初6. 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益7. 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8. 對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9. 對(duì)于權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積本年10. 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，

8、按母公司 應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年三、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷作為企業(yè)集團(tuán)整體，母公司不應(yīng)存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，在全資子公司的情況下，子公司也不應(yīng) 存在所有者權(quán)益，因此應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷。在非全資子公司的 情況下，子公司的所有者權(quán)益也要全部抵銷，多抵銷的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到" 少數(shù)股東權(quán)益錄出現(xiàn)的借方差額為" 商譽(yù) " ，貸方差額合并當(dāng)期計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入 " ，以后期間替換成潤(rùn)年初 " 。應(yīng)說(shuō)明的是，子公司所有者權(quán)益的抵銷是通過(guò)抵銷子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表完成 的。因此，抵

9、銷分錄中的"股本 "、 "資本公積 "、 "盈余公積 "和 "未分配利潤(rùn) "項(xiàng)目都應(yīng)初 " 和 " 本年 " 反映，但因影響 " 未分配利潤(rùn) " 項(xiàng)目 " 本年 " 的因素較多，所有將其單獨(dú)編制一筆抵銷 分錄。具體抵銷分錄如下：借：股本一一年初一一本年資本公積一一年初一一本年盈余公積一一年初一一本年未分配利潤(rùn)年末商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）未分配利潤(rùn)一一年初（合并當(dāng)期為營(yíng)業(yè)外收入）（貸

10、方差額）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末例題假設(shè)P公司能夠控制 S公司， S公司為股份有限公司。20 X 7年12月31 日，資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬(wàn)元，擁有 S公司80%的股份。別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20 X 7年1月1 日， P公司用銀行存款 3 000萬(wàn)元購(gòu)得 S公司80%的股份（假定 P公司與 的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。在購(gòu)買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即A辦公樓，公允價(jià)值高于賬

11、面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。假定 A辦公樓用于 S公司的總部管理。20 X 7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本500 萬(wàn)元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。20 X 7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向 P公司分派現(xiàn)480 萬(wàn)元(分派的股利屬于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))，向其他股東分派現(xiàn)金股利120 萬(wàn)元潤(rùn)為300萬(wàn)元。 S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100 萬(wàn)元。20 X 8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，提取法定公積金120萬(wàn)元，S公司出售可

12、融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出 20 X 7年確認(rèn)的資本公積100 萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積 l50 萬(wàn)元。P公司會(huì)計(jì)處理如下1.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(1) 20 X 7 年 12 月 31 日借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)貸：資本公積年初100100借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊552) 20X 8年 12月 31 日借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：資本公積年初100100借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊55借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊552. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法1) 20 X 7年 12月 31 日1 )確認(rèn) 20 X

13、7年投資收益796借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益7962）20 X 7年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法借：投資收益480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4803）調(diào)整 20 X 7年盈余公積借：提取盈余公積31.6貸：盈余公積一一本年31.64）確認(rèn) 20 X 7年所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：資本公積本年80（2） 20X 8年12月31日1 ）調(diào)整 20 X 7年確認(rèn)的投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資796貸：未分配利潤(rùn)一一年初7962）調(diào)整 20X 7年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法借：未分配利潤(rùn)一一年初480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4803）調(diào)整 20X 7年確認(rèn)的盈余公積借：未分配利潤(rùn)年初31.6貸：

14、盈余公積年初31.64）確認(rèn) 20 X 7年所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：資本公積年初80 5）調(diào)整 20 X 8年確認(rèn)的投資收益8/9借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益956 ( 1 200-5956x 80%6）調(diào)整 20 x 8年盈余公積借：提取盈余公積95.6貸：盈余公積本年95.67）確認(rèn) 20 x 8年所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年3. 抵銷分錄40 ( 150-100 )x 80%401 ) 20 x 7 年 12 月 31 日借：股本年初2 000資本公積年初1 600盈余公積年初本年本年本年 100100未分配利潤(rùn)年末295 ( 1 000-480-120-100-5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 396( 3 000+796-480+80少數(shù)股東權(quán)益819( 2 000+1 600+100+100+295)x 20%商譽(yù) 12010/9#/9借：投資收益 796少數(shù)股東損益 199 未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配 600未分配利潤(rùn)年末2952) 20x 8年12月31日借：股本年初2 000 本年資本公積年初1 700本年盈余公積年初100 本年未分配利潤(rùn)年末1370( 295+1 200-120-5)商譽(yù) 120