2課堂討論綜述

1、第1問題討論：在案例分析準(zhǔn)備階段，學(xué)生需討論為什么要進(jìn)行制造企業(yè)基于管理職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算的編制？學(xué)生討論小組需進(jìn)行編制理由、編制意義的陳述?！窘處熢趯W(xué)生討論的基礎(chǔ)上可以進(jìn)行理由設(shè)計(jì)歸納，歸納如下：（1）制造企業(yè)基于管理職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算的編制理由預(yù)算管理主要是通過編制有效地預(yù)算并利用所編制的預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各層級、各責(zé)任單位的所擁有財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理和有效地分配、控制、考核，從而能夠有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置，從而完成企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理則是企業(yè)將制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步進(jìn)行分解，分層次地下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部劃分的各個經(jīng)濟(jì)單位，這

2、樣企業(yè)就能夠以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，來建立一套十分完整且科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始自終將企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，對各自分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行整體的控制和管理，并對每個經(jīng)濟(jì)單位的業(yè)績進(jìn)行詳細(xì)評價和考核的內(nèi)部控制會計(jì)管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理的全面預(yù)算是建立在對市場進(jìn)行預(yù)測的基礎(chǔ)上，并可以隨著市場的變化而不斷進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。其將充分研究和科學(xué)預(yù)測市場需求作為前提，同時以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)一步延伸到包括生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)營活動的各個方面，這種管理模式是按照市場需求來組織和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是通過市場來引導(dǎo)企業(yè)的行為，因此

3、，它能夠充分利用市場機(jī)制來優(yōu)化企業(yè)資源，使企業(yè)成為市場中資源配置的主體。（2）制造企業(yè)基于管理職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算的編制意義全面預(yù)算管理的功能主要體現(xiàn)在以下五個方面1.規(guī)劃未來功能全面預(yù)算管理主要是以一系列的價值指標(biāo)和眾多的數(shù)量指標(biāo)來綜合反映企業(yè)未來活動的各種計(jì)劃和目標(biāo)，進(jìn)一步全面落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。它對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作以及資本運(yùn)營方面都有比較具體可行的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)這些目標(biāo)來來監(jiān)督預(yù)算的運(yùn)行，在經(jīng)營過程中適時的分析并調(diào)節(jié)實(shí)際與預(yù)算的差異、進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)在市場競爭中趨利避險，使企業(yè)處于有利的地位，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。2.有效溝通功能全面預(yù)算的編制給企業(yè)各個層次、各個員工提供了一次有效溝通的機(jī)

4、會，使各部門的員工能夠更加清楚和理解部門與企業(yè)總體、部門與部門之間的關(guān)系。這樣使得企業(yè)各部門能夠自覺地調(diào)整好自己的工作，使得部門之間、員工之間相互配合共同完成企業(yè)的總體目標(biāo)，同時也形成了部門間交換意見的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。全面預(yù)算的制定過程就是企業(yè)內(nèi)部信息有效傳達(dá)的過程，這樣促進(jìn)部門與部門、部門與管理層、員工與員工間的互動和溝通，為能夠使整個企業(yè)做到協(xié)調(diào)一致奠定基礎(chǔ)。3.資源整合功能全面預(yù)算管理能有效的利用和合理的配置企業(yè)幾乎所有資源，既包括財(cái)務(wù)資源又包括非財(cái)務(wù)資源。大家都了解，所有企業(yè)的目標(biāo)都是無限，然而企業(yè)所能控制和利用資源是有限。因此，合理的整合資源成為了一種必要選擇的過程。4.強(qiáng)化控制功能全面預(yù)

5、算管理具有的基本職能之一就是控制職能，這一控制功能貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動過程中。首先是對企業(yè)經(jīng)營的事前控制，通過全面預(yù)算的編制來實(shí)現(xiàn)；然后是事中控制，在預(yù)算執(zhí)行的過程中進(jìn)行適時對比，對發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行及時調(diào)整和糾正；最后是事后控制，全面預(yù)算的差異分析、期終考評和總結(jié)則是一種典型的事后控制。5.業(yè)績考評功能考評是企業(yè)預(yù)算體系一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作內(nèi)容和重要職能，可以從兩個方面來理解這一功能的含義：一方面預(yù)算考評是對整個企業(yè)的經(jīng)營績效的評價和考核；另一方面它是對企業(yè)內(nèi)部每個部門、每位員工的工作績效的考核與評定。企業(yè)內(nèi)部的各個預(yù)算單位根據(jù)自己本部門的實(shí)際情況，將經(jīng)預(yù)算管理委員會確定的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步進(jìn)行分

6、解。企業(yè)管理層以這些指標(biāo)作為評價企業(yè)、部門、員工工作情況的標(biāo)準(zhǔn)。第2問題討論：在案例分析準(zhǔn)備階段，學(xué)生需討論制造企業(yè)基于管理職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算15張表之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系？【教師在學(xué)生討論的基礎(chǔ)上可以進(jìn)行理由設(shè)計(jì)歸納，歸納如下：15張預(yù)算表的主要內(nèi)容是第一步：日常經(jīng)營預(yù)算（1）銷售預(yù)算；（2）生產(chǎn)預(yù)算；（3）銷售與存貨；（4）現(xiàn)金回款結(jié)余；（5）材料采購預(yù)算；（6）預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出；（7）人工費(fèi)用預(yù)算；（8）制造費(fèi)用預(yù)算；（9）產(chǎn)品預(yù)算；（10）經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算；（11）投資決策預(yù)算。-該部分的邏輯關(guān)系是“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定購”的關(guān)系。第二步：財(cái)務(wù)預(yù)算（12）現(xiàn)金預(yù)算-該部分的邏輯關(guān)系是對前面用

7、款資金的一個全面安排。第三步：預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（13）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表；（14）預(yù)計(jì)利潤表；（15）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表-該部分的邏輯關(guān)系是基于上期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，預(yù)測本年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，并對本年數(shù)的填寫基于日常經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。第3問題討論：在案例操作階段，學(xué)生需討論根據(jù)已給定的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如何填制完成制造企業(yè)基于管理職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算的15張表。同時分組開始填寫表單?！窘處熢趯W(xué)生討論的基礎(chǔ)上可以進(jìn)行理由設(shè)計(jì)歸納，歸納如下：1表 銷售預(yù)算1季234合計(jì)預(yù)計(jì)銷量300035003600320013300預(yù)計(jì)單價130130130130130預(yù)計(jì)金額39000

8、04550004680004160001729000期初應(yīng)收款1500001500001季收入2730001170003900002季收入3185001365004550003季收入3276001404004680004季收入291200291200合計(jì)4230004355004641004316001754200期末應(yīng)收余額1170001365001404001248001248002表 銷售與存貨 (900-1000)1季234合計(jì)預(yù)計(jì)銷量300035003600320013300期末存貨950980990900900期初存貨9309509809909303表 生產(chǎn)預(yù)算1季234合計(jì)預(yù)計(jì)銷

9、量300035003600320013300期末存貨950980990900900合計(jì)395044804590410014200期初存貨930950980990930預(yù)計(jì)產(chǎn)量3020353036103110132704表 材料采購預(yù)算A，5.6元，6千克，B，10元，4.2千克，當(dāng)季付60%存量空間(8000-10000)A，1季234合計(jì)預(yù)計(jì)產(chǎn)量302035303610311013270單耗66666耗用量1812021180216601866079620期末存量95009600980085008500期初存量90009500960098009000預(yù)計(jì)采購量1862021280218601

10、736079120單價5.65.65.65.65.6采購金額10427211916812241697216443072B，存量空間（3500-4500）1季234合計(jì)預(yù)計(jì)產(chǎn)量302035303610311013270單耗4.24.24.24.24.2耗用量1268414826151621306255734期末存量40004300390041004100起初存量45204000430039004520預(yù)計(jì)采購量1216415126147621326255314單價1010101010采購金額1216401512601476201326205531405表 預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出1季234合計(jì)應(yīng)付款期初

11、80000800001季付款135547.290364.82259122季付款162256.8108171.22704283季付款162021.6108014.42700364季付款137901.6137901.6合計(jì)215547.2252621.6290192.8245916984277.6期末應(yīng)付款90364.8108171.2108014.491934.491934.46表 人工費(fèi)用預(yù)算1季234合計(jì)預(yù)計(jì)產(chǎn)量302035303610311013270標(biāo)準(zhǔn)工時22222預(yù)計(jì)工時604070607220622026540標(biāo)準(zhǔn)工資率（全公司）55555人工費(fèi)用預(yù)算302003530036100

12、311001327007表. 制造費(fèi)用預(yù)算工作量法折舊120000元-（變動）保險、管理、維修-（固定）131670元-（與產(chǎn)品有關(guān)），1.3元變動制造費(fèi)用總額34502工時26540分派率1.3固定制造費(fèi)用131670合計(jì)166172付現(xiàn)成本46172非付現(xiàn)成本120000每季度付現(xiàn)成本115438表. 產(chǎn)品預(yù)算（隨產(chǎn)量而變動的部分）單耗單價單位成本總成本（產(chǎn)量13270）A材料65.633.6445872B材料4.21042557340直接人工2510132700變動制造費(fèi)用21.32.634502合計(jì)14.221.988.21170414期末存貨量900標(biāo)準(zhǔn)成本88.2期末存貨金額766

13、809表.經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算 固定支出84700元，1元預(yù)計(jì)銷量（表1）13300變動13300固定84700合計(jì)98000每季度2450010 表 投資決策預(yù)算470001季234合計(jì)建樓勘測1000010000買設(shè)備80009000700024000安裝3000200020007000其他10001000合計(jì)11000110001000042000流動資產(chǎn)1000200020005000總支出100001200013000120004700011 表 現(xiàn)金預(yù)算 （期初現(xiàn)金余額去年第四季度的期末余額項(xiàng)目1234全年期初現(xiàn)金余額1200011000100001200012000收入現(xiàn)金（銷售收入）表

14、14230004355004641004316001754200可動現(xiàn)金4350004465004741004436001766200材料：5215547.2252621.6290192.82459161004277.6人工：630200353003610031100132700制造：71154311543115431154346172經(jīng)營：82450024500245002450098000所得稅600060006000600024000支出合計(jì)287823.2329964.6368335.83190591305149.6收支相抵：余額147209.8116535.4105764.21245

15、41461050.4借款（期初）還款（期末）利息（利率）：10%投放136209.8106536.493764.2113041449549.4期末110001000012000115001150012 表 預(yù)計(jì)利潤表銷售收入1754200已銷產(chǎn)品變動成本變動生產(chǎn)成本1173060變動經(jīng)營費(fèi)用13300邊際貢獻(xiàn)毛利567840固定成本 固定生產(chǎn)成本131670 固定經(jīng)營費(fèi)用84700稅前利潤351470所得稅24000稅后利潤327470提取盈余公積（10%）32747留存收益29472313表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金11500應(yīng)付賬款91934.4存貨165280應(yīng)

16、付票據(jù)43600應(yīng)收賬款124800短期借款200000固定資產(chǎn)1242000負(fù)債合計(jì)335534.4累計(jì)折舊320000長期投放649549.4股本1000000其他資產(chǎn)100000留存收益544723資產(chǎn)合計(jì)2293129.4權(quán)益合計(jì)1544723負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1880257.4差異調(diào)整412872去年的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金12000應(yīng)付賬款80000存貨111600應(yīng)付票據(jù)43600應(yīng)收賬款150000短期借款200000固定資產(chǎn)1200000負(fù)債合計(jì)323600累計(jì)折舊200000長期投放200000股本1000000其他資產(chǎn)100000留存收益2500

17、00資產(chǎn)合計(jì)1573600權(quán)益合計(jì)1250000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)157360014表 預(yù)計(jì)經(jīng)營性資產(chǎn)負(fù)債表(改造之后)凈經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營性流動資產(chǎn)金融負(fù)債貨幣資金11500短期借款200000應(yīng)收賬款124800應(yīng)付票據(jù)43600存貨165280其他流動資產(chǎn)0經(jīng)營性流動資產(chǎn)合計(jì)301580金融負(fù)債合計(jì)243600經(jīng)營性流動負(fù)債金融資產(chǎn)0應(yīng)付賬款91934.4其他流動負(fù)債0金融資產(chǎn)合計(jì)0經(jīng)營性流動負(fù)債合計(jì)91934.4經(jīng)營營運(yùn)資本209645.6凈負(fù)債243600經(jīng)營性長期資產(chǎn)長期投放649549.4固定資產(chǎn)1242000其他非流動資產(chǎn)100000股東權(quán)益經(jīng)營性長期資產(chǎn)合計(jì)1991549.4股本

18、1000000留存收益544723經(jīng)營性長期負(fù)債0權(quán)益合計(jì)1544723經(jīng)營性長期負(fù)債合計(jì)0差異調(diào)整412872凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)1991549.4股東權(quán)益合計(jì)1957595凈經(jīng)營性資產(chǎn)合計(jì)2201195凈負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)220119515表 預(yù)計(jì)經(jīng)營性利潤表(改造之后)經(jīng)營損益一、營業(yè)收入1729000 減：營業(yè)成本1304730二、毛利424270 減：營業(yè)稅金及附加0 銷售費(fèi)用 98000 管理費(fèi)用0 資產(chǎn)減值損失0三、稅前營業(yè)利潤326270 加：營業(yè)外收入0 減：營業(yè)外支出0四、稅前經(jīng)營利潤326270 減：營業(yè)利潤所得稅24000五、稅后經(jīng)營凈利潤302270金融損益0六、利息費(fèi)用

19、0 減：利息費(fèi)用抵稅0七、稅后利息費(fèi)用 302270八、凈利潤272043附注：平均所得稅稅率7.36%16預(yù)計(jì)經(jīng)營性利潤表經(jīng)營損益一、營業(yè)收入172900019019002092090 減：營業(yè)成本130473014352031578723.3二、毛利424270466697513366.7 減：營業(yè)稅金及附加000 銷售費(fèi)用 9800099960101959.2 管理費(fèi)用000 資產(chǎn)減值損失000三、稅前營業(yè)利潤326270366737411407.5 加：營業(yè)外收入000 減：營業(yè)外支出000四、稅前經(jīng)營利潤326270366737411407.5 減：營業(yè)利潤所得稅2400024000

20、24000五、稅后經(jīng)營凈利潤302270366737387407.5金融損益000六、利息費(fèi)用000 減：利息費(fèi)用抵稅000七、稅后經(jīng)營利潤 302270366737387407.5八、凈利潤272043330063.3348666.75附注：平均所得稅稅率7.36%6.54%6.18%說明:（1）以第一年和第二年為詳細(xì)預(yù)測期限，第一年的預(yù)計(jì)銷售增長率為10%，第二年的預(yù)計(jì)銷售增長率為5%。經(jīng)營成本營業(yè)收入同比增長。銷售管理費(fèi)同比上升2%17預(yù)計(jì)經(jīng)營性資產(chǎn)負(fù)債表凈經(jīng)營資產(chǎn)基期12經(jīng)營性流動資產(chǎn)：貨幣資金115001265013282.5應(yīng)收賬款124800137280144144存貨16528

21、0181808190898.4其他流動資產(chǎn)000經(jīng)營性流動資產(chǎn)合計(jì)：301580331738348324.9經(jīng)營性流動負(fù)債應(yīng)付賬款91934.4101127.84106184.232其他流動負(fù)債經(jīng)營性流動負(fù)債合計(jì)91934.4101127.84106184.232經(jīng)營營運(yùn)資本209645.6230610.16242140.668經(jīng)營性長期資產(chǎn)：長期投放649549.4714504.34750229.557固定資產(chǎn)124200013662001434510其他非流動資產(chǎn)100000110000115500經(jīng)營性長期資產(chǎn)合計(jì)1991549.42190704.342300239.557經(jīng)營性長期負(fù)債

22、000經(jīng)營性長期負(fù)債合計(jì)000凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)1991549.42190704.342300239.557凈經(jīng)營資產(chǎn)總計(jì)22011952421314.52542380.225金融負(fù)債：短期借款200000220000231000應(yīng)付票據(jù)436004796050358金融負(fù)債合計(jì)243600267960281358金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)合計(jì)000凈負(fù)債243600267960281358股東權(quán)益股本100000011000001155000留存收益544723599195.3629155.065權(quán)益合計(jì)15447231699195.31784155.065差異調(diào)整412872454159.24768

23、67.16股東權(quán)益合計(jì)19575952153354.52261022.225凈負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)22011952421314.52542380.225說明:（1）假設(shè)H公司未來的 “ 凈經(jīng)營性營運(yùn)資本/營業(yè)收入”、“凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)/營業(yè)收入”可以維持預(yù)測基期的水平。（2）假設(shè)H公司未來將維持基期的資本結(jié)構(gòu)（凈金融負(fù)債/凈經(jīng)營資產(chǎn)），并持續(xù)采用剩余股利政策。公司資金不足時，優(yōu)先選擇金融負(fù)債籌資；當(dāng)進(jìn)一步增加負(fù)債會超過目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)限制時，將選擇增發(fā)股份籌資。第4問題討論：在案例總結(jié)階段，學(xué)生需討論上海聯(lián)油集團(tuán)公司這一制造與銷售企業(yè)基于管理職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算目前在管理上還存在的主要問題是哪些

24、？【教師在學(xué)生討論的基礎(chǔ)上可以進(jìn)行理由設(shè)計(jì)歸納，歸納如下：（1）全面預(yù)算管理內(nèi)容涵蓋不全面中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司全面預(yù)算管理仍然側(cè)重于成本費(fèi)用、資金和銷售量的預(yù)算控制，還沒有進(jìn)一步地細(xì)化到其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支和各種對外投資等收支上，還存在有前述的游離資金情況，也就是說預(yù)算管理的觸角還沒有延伸到企業(yè)的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)和管理區(qū)域。因此，沒有體現(xiàn)全面預(yù)算管理的全面性，要擴(kuò)大預(yù)算的涵蓋范圍，而且要包括時間維度和空間維度兩個維度上的擴(kuò)展。企業(yè)的全部收支，各層級人員（不管是高級管理人員還是一線員工）都納入全面預(yù)算管理的范圍，不得游離于全面預(yù)算管理體系。（2）預(yù)算的準(zhǔn)確性問題把握不夠中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公

25、司在預(yù)算的執(zhí)行上，分析預(yù)算與實(shí)際的執(zhí)行差異時，存在著一種單純指責(zé)預(yù)算制定準(zhǔn)確性的傾向，由此可以說明沒有準(zhǔn)確把握和辯證地看待預(yù)算的雙重功能，從而不利于提高預(yù)算的執(zhí)行力度，逐步縮小執(zhí)行差異，提高預(yù)算的科學(xué)性。再者預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)方面不夠準(zhǔn)確。成品油銷售市場瞬間千變?nèi)f化，充滿了各種不確定因素。嚴(yán)格的講，市場經(jīng)濟(jì)中唯一可以確定的就是市場的不確定性，預(yù)算賴以發(fā)揮作用的本質(zhì)就在于預(yù)先算定這種不確定或者將不確定因素控制在一定范圍、一定程度的可預(yù)見范圍之內(nèi)。預(yù)算指標(biāo)的功能也就在于最大限度地將不斷運(yùn)動、變化著的經(jīng)營情況用數(shù)字化定格在某一相對固定的時空之內(nèi)，便于不同時期、不同主體間比較。由此就出現(xiàn)一對矛盾，客觀上情

26、況是時刻變化的，主觀上管理需要觀察相對靜止的指標(biāo)，成功地設(shè)計(jì)、運(yùn)用預(yù)算指標(biāo)，就在于準(zhǔn)確把握這對矛盾之間平衡的尺度。公司當(dāng)前設(shè)計(jì)的預(yù)算指標(biāo)，基本上屬于絕對靜態(tài)指標(biāo)，考查的是經(jīng)營期末的運(yùn)行結(jié)果，會計(jì)上講主要是反映利潤表的時期信息如噸油現(xiàn)金營銷成本之類，對經(jīng)營過程中的動態(tài)變化情況的考察基本是缺失的，對會計(jì)上資產(chǎn)負(fù)債表中的時點(diǎn)類信息也是缺失的?？梢哉J(rèn)為，用幾個簡單的時期類指標(biāo)反映整個經(jīng)營期內(nèi)的經(jīng)營過程和成果，難免失之粗糙，不能滿足精細(xì)化管理的需要。（3）預(yù)算編制方法不夠豐富一般來講，預(yù)算的編制是一個企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的開始，也是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。因此采用什么樣的方法來編制企業(yè)具體項(xiàng)目的預(yù)算，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)訂立的預(yù)

27、算目標(biāo)有著十分重要的作用，并且這將直接影響到全面預(yù)算管理的成效。目前大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家尤其是在美國，企業(yè)編制預(yù)算時多采用一下方法：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等。中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司采用增量預(yù)算或者減量預(yù)算編制方法。主要原因：一是增量或減量預(yù)算編制方法簡便；二是給確定預(yù)算指標(biāo)的討價還價行為客觀上留下了空間；三是從某種程度上承認(rèn)了歷史水平的合理性。盡管增量或者減量預(yù)算已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但很多情況都是從主觀角度出發(fā)來確立增量或減量的幅度，這無疑使企業(yè)利用預(yù)算編制來實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)提高管理水平的目的落空。當(dāng)然，這也是預(yù)算管理中一個典型的時間性差異問題。（4）預(yù)算實(shí)際運(yùn)行

28、中信息不對稱預(yù)算從產(chǎn)生之日起到現(xiàn)在，無不吸納了同時期先進(jìn)的經(jīng)營管理理念和思想。在全面預(yù)算管理中，分權(quán)制約思想始終貫穿其中，上下級預(yù)算主體之間有嚴(yán)格的權(quán)責(zé)劃分，理論上講是一種完全透明的控制環(huán)境，上情可以充分下達(dá)，下情可以充分上傳。但是預(yù)算在中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司的實(shí)際運(yùn)行中，各級預(yù)算主體在會計(jì)、統(tǒng)計(jì)等政策的選擇上客觀上具有相當(dāng)大的自由彈性空間，預(yù)算管理信息沒有理想的那樣完全對稱的，很容易造成預(yù)算目標(biāo)的偏差。上海分公司屬于典型的銷售型公司，由于其網(wǎng)絡(luò)廣、地域?qū)?，在?shí)行預(yù)算管理的時候信息的傳遞耗時，層級之間信息傳遞的過濾趨勢導(dǎo)致了信息的不對稱。（5）預(yù)算考核偏重費(fèi)用的節(jié)約中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司存

29、在部分人認(rèn)為預(yù)算管理的主要目的就是通過預(yù)算控制費(fèi)用，使費(fèi)用支出不超過預(yù)算就可以了，這些人中不乏公司的中高層管理人員。而這種現(xiàn)象導(dǎo)致的結(jié)果是，很多部門為了節(jié)約費(fèi)用，不得不相應(yīng)的鼓勵員工盡量削減費(fèi)用開支，甚至以費(fèi)用的節(jié)約度來給予獎勵，由于人的“經(jīng)濟(jì)性”，往往出現(xiàn)一些員工為了得到獎勵削減必要的經(jīng)營管理活動開支并且消極怠工。實(shí)際上，這與實(shí)施全面預(yù)算管理的目的是相背離的。正確的做法是，首先應(yīng)該是預(yù)算的管理活動的按質(zhì)完成，在這一前提下的節(jié)約費(fèi)用才是對公司有益的，這樣才給予適當(dāng)?shù)莫剟睿荒艹霈F(xiàn)為了眼前的節(jié)約影響公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。第5問題討論：在案例總結(jié)階段，學(xué)生需討論上海聯(lián)油集團(tuán)公司這一制造與銷售企業(yè)基于管理

30、職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算目前存在的主要問題的原因有哪些，并進(jìn)行分析？【教師在學(xué)生討論的基礎(chǔ)上可以進(jìn)行理由設(shè)計(jì)歸納，歸納如下：（1）企業(yè)全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不充分外因通過內(nèi)因起作用，一切先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)、管理方法和管理理念等都要通過人的認(rèn)識和運(yùn)用來產(chǎn)生良好效果，推動生產(chǎn)力的發(fā)展、提高勞動和工作效率?？梢娙说恼J(rèn)識是至關(guān)重要，如果沒有人們對理論的充分認(rèn)識和深刻理解是很難將其轉(zhuǎn)化為高水平的生產(chǎn)力的。從中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司這幾年的管理實(shí)踐看，全面預(yù)算管理沒有完全達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，一個重要的原因就是認(rèn)識不到位。一部分人認(rèn)為預(yù)算就只是一種目標(biāo)管理的思想，把預(yù)算看作一個目標(biāo)、一個衡量的尺子而已，不重視過程控

31、制；也有一部分人認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門一個部門的事。我們知道，一種管理理念作用的發(fā)揮，依賴于人們對它的理解與領(lǐng)悟程度，全面預(yù)算管理也是如此。作為企業(yè)流行的管理控制工具，預(yù)算理念只有深入企業(yè)各級人員的心中，并成為各級人員行事準(zhǔn)則及行動指南，才能使全面預(yù)算管理的真正作用發(fā)揮出來。也只有解決了對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，才能讓企業(yè)管理的流程暢通。（2）預(yù)算與公司經(jīng)營戰(zhàn)略銜接不夠中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司作為中國石油天然氣集團(tuán)公司在上海市場的分支，主要任務(wù)是穩(wěn)固并拓展上海市場，擴(kuò)大市場占有份額，那么上海分公司首先就要弄清楚自己在上海市場的地位主要競爭者，采用什么樣的手段完成這一基本任務(wù)。根據(jù)企業(yè)管理的基本原理：

32、公司經(jīng)營戰(zhàn)略事關(guān)企業(yè)全局性、未來性和根本性的重大決策，計(jì)劃則是戰(zhàn)略在某個時期的具體化表現(xiàn)，而預(yù)算是數(shù)字化的精細(xì)計(jì)劃；三者環(huán)環(huán)相扣，密切聯(lián)系，它們的目標(biāo)是統(tǒng)一的，都是圍繞公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。顯而易見，在實(shí)踐過程中上海分公司并沒有做到這點(diǎn)，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時候沒有很好的運(yùn)用和理解這一基本原則。預(yù)算管理應(yīng)該與公司經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合，統(tǒng)一到公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)針對不同發(fā)展階段，按市場機(jī)制確定預(yù)算指標(biāo)，而且公司的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該著眼于公司長遠(yuǎn)價值的規(guī)劃。目前，在相當(dāng)程度上中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司的公司經(jīng)營戰(zhàn)略、計(jì)劃和預(yù)算這三者是脫節(jié)的。從前面中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司全面預(yù)算現(xiàn)狀的分析來看，其預(yù)算仍然側(cè)重

33、于目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，還沒有擺脫傳統(tǒng)的單純財(cái)務(wù)預(yù)算的框架，致使公司價值最大化目標(biāo)和利潤最大化目標(biāo)沒有有機(jī)結(jié)合起來。很明顯，這種以目標(biāo)利潤最大化的方式形成的全面預(yù)算很大程度上沒有考慮公司戰(zhàn)略對本年度預(yù)算的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用，隨意性比較大，注重強(qiáng)調(diào)和追求短期利益。（3）公司的市場駕馭能力和預(yù)測能力不足預(yù)算是對未來事項(xiàng)的預(yù)測、把握和駕馭。石油銷售市場是典型的銷售型流通市場，充滿競爭的市場， 各種經(jīng)濟(jì)因素存在很大的不確定性。而且石油銷售企業(yè)處于石油產(chǎn)業(yè)價值鏈的最終端， 影響價值實(shí)現(xiàn)的因素有很多，諸如國際油價、生產(chǎn)形勢、運(yùn)輸狀況、競爭對手等，都集中在銷售環(huán)節(jié)，使得銷售企業(yè)很難準(zhǔn)確地判斷和駕馭市場走向。在預(yù)算的實(shí)

34、際運(yùn)行中，大幅度偏離預(yù)算目標(biāo)的情況經(jīng)常發(fā)生。從表象上看，造成這一結(jié)果的原因是預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，準(zhǔn)確度低。從根本上看，則是由于中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司對整個市場的駕馭能力差，這樣的話一方面會導(dǎo)致制定的預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營沒有的多少實(shí)際指導(dǎo)作用；另一方面難以保證企業(yè)圍繞預(yù)算開展經(jīng)營，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營管理兩層皮。所以也就不能很好地滿足全面預(yù)算管理的需要。（4）預(yù)算管理信息化不夠完善中石油上海聯(lián)油集團(tuán)分公司全面預(yù)算管理運(yùn)用效果不高的一個非常重要的原因就是沒有把這一先進(jìn)的管理理念與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來，沒有站在 IT 環(huán)境下探索預(yù)算管理的機(jī)理。信息技術(shù)的急速發(fā)展對企業(yè)組織產(chǎn)生了巨大的影響，它正快速的改變著公

35、司所面臨的市場和生存環(huán)境、管理模式，也加速了 ERP 系統(tǒng)在企業(yè)應(yīng)用的步伐。與此同時，由于石油銷售行業(yè)的特殊性、高速發(fā)展的信息技術(shù)、瞬息萬變的市場環(huán)境，使得公司全面預(yù)算管理受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。預(yù)算管理信息包括財(cái)務(wù)信息、價格信息、業(yè)務(wù)信息等等。信息充分的、及時的交流是預(yù)算管理能否成功的重要條件和前提。目前，石油銷售系統(tǒng)的信息建設(shè)還跟不上企業(yè)管理發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在：一是信息資料不夠充分。預(yù)算管理需要的各種信息在目前條件下難以全部生成。以財(cái)務(wù)信息為例，股份公司投入巨資建設(shè)中油財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在很大程度上解決了財(cái)務(wù)信息不充分的問題，但仍然沒有解決完全。二是信息不完全準(zhǔn)確。例如對市場價格的信息，仍然停留

36、在人工經(jīng)驗(yàn)采集的階段，難以客觀真實(shí)地反映市場實(shí)際水平。三是財(cái)務(wù)信息和其他業(yè)務(wù)信息不能完全對接，影響了數(shù)據(jù)信息的綜合生成。四是上下之間信息交流不夠充分，沒有達(dá)到預(yù)期的信息共享，預(yù)算管理信息的交流成本很高。第6問題討論：在案例總結(jié)階段，學(xué)生需討論上海聯(lián)油集團(tuán)公司這一制造與銷售企業(yè)基于管理職能的全面預(yù)算和滾動預(yù)算進(jìn)一步完善的對策?！窘處熢趯W(xué)生討論的基礎(chǔ)上可以進(jìn)行理由設(shè)計(jì)歸納，歸納如下：科學(xué)編制全面預(yù)算編制的科學(xué)性，主要由預(yù)算程序的科學(xué)合理性預(yù)算方法使用的恰當(dāng)性來保證。前述預(yù)算管理目標(biāo)的確立，已經(jīng)體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略，反映了企業(yè)的資源能力，這里不再重復(fù)。（1）改革預(yù)算編制程序預(yù)算編制是一個復(fù)雜而繁瑣的過程

37、，從預(yù)算的制訂過程來看，預(yù)算編制程序大致有以下幾種方式：一是自上而下模式。預(yù)算目標(biāo)的確定完全來自于上級或者總部管理者，下級只能按照上級的要求來編制預(yù)算，沒有獨(dú)立的決策權(quán)，下級被視為預(yù)算管理的被動主體，權(quán)力高度集中于高層。該模式能保證企業(yè)整體長遠(yuǎn)的利益，考慮了企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，但不利于發(fā)揮基層管理的主動性和創(chuàng)造性以及對市場反應(yīng)的靈活性。二是自下而上模式。強(qiáng)調(diào)預(yù)算主要是來自下級或者基層預(yù)算主體的預(yù)測，預(yù)算目標(biāo)的確定主要來自于下級，充分尊重下級的意見，且上級只監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，而不過多介入過程的控制。該模式強(qiáng)化下級的參與意識，并具有管理的認(rèn)同感，能調(diào)動基層人員的積極性，但可能導(dǎo)致基層單位嚴(yán)重的本位主義，維護(hù)本部門利益，引發(fā)管理失控，最終影響到最優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是上下結(jié)合模式。就是在預(yù)算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的多次反復(fù)，從而使預(yù)算被各方所接受。該模式博采前兩種模式之長。實(shí)際上，任何可行的預(yù)算方案都離不開自上而下和自下而上的過程，沒有這樣一個過程，預(yù)算可能是一種由上而下的“武斷”或者自下而上的“欺瞞”。當(dāng)然在具體運(yùn)用這種模式時，企業(yè)預(yù)算編制程序