試就財(cái)務(wù)報(bào)表種類的差異進(jìn)行國(guó)際比較

1、試就財(cái)務(wù)報(bào)表種類的差異進(jìn)行國(guó)際比較。資產(chǎn)負(fù)債表和收益表（損益表）是世界各國(guó)都要求編制的最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。 因?yàn)閳?bào)表的外部使用者最需要的是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。 但在其 他方面就有所不同了。（1）作為第三報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，已被現(xiàn)金流量表取代 在美國(guó)，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在 20 世紀(jì) 70 年代初把反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的來(lái)源和 運(yùn)用及增、減凈額的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，列為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表，并要求其內(nèi)容能 展示企業(yè)籌資和投資活動(dòng)的全貌，這就使財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表成為美國(guó)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù) 債表和收益表之外必須必須編制的第三種基本財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)則要求年經(jīng)營(yíng)收入在 2500 英鎊以上的企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，其他

2、歐盟國(guó)家以及瑞士、日本等國(guó)則很少提出這一要求，但不少大型企業(yè)則自愿對(duì)外 提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。1987 年，美國(guó)又發(fā)布了 FAS95 ，以現(xiàn)金流量表取代原先要求編制的財(cái)務(wù) 狀況變動(dòng)表。相應(yīng)的IASC也在1992年發(fā)布的新的IAS7,以現(xiàn)金流量表取代原先于1977 年發(fā)布的 IAS7 要求編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。可以說(shuō),在國(guó)際范圍內(nèi),現(xiàn)金流量表已基本上奠定了它作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào) 表中的“第三報(bào)表”的地位。我國(guó)也于 1998 年 1 月 1 日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表,發(fā)取代 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（ 2）全面收益將成為第二收益表 全面收益也譯為綜合收益。它包括傳統(tǒng)概念上的凈收益和其他全面收益, 后者指現(xiàn)

3、行實(shí)務(wù)中繞過(guò)收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益的項(xiàng)目。 就其整個(gè)構(gòu)思而言,在傳統(tǒng)的收益表中將列報(bào)已確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益, 算出的凈收益,將轉(zhuǎn)入全面收益表,在全面收益表的 “其他全面收益”部分,列報(bào)的是已 確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益,兩者的合計(jì)金額（凈收益 +其他全面收益）即全面收益。因此全面收益表也可以稱為傳統(tǒng)收益表以外的第二收益表。IASB在2008年修訂的IAS1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中也對(duì)企業(yè)全面收益表的格式和內(nèi)容作了更新,也允許企業(yè)選用以下兩種不同的格式來(lái)呈報(bào)全面收益。 僅提供一份“全面收益表”來(lái)報(bào)告“總計(jì)全面收益”“總計(jì)全面收益”由當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益和 其他全面收益”（other comprehe nsive

4、in come ）構(gòu)成。 提供一份 收益表”來(lái)報(bào)告當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，和另一份報(bào)表顯示 其他全面 收益”。（3）增值表創(chuàng)始于西歐，也流行于西歐20 世紀(jì) 80年代，在前聯(lián)邦德國(guó)和英國(guó)提供對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)中， 約 有半數(shù)以上編制增值表；法國(guó)、挪威、丹麥、意大利等國(guó)，也有一些企業(yè)編制增 值表；而美國(guó)、日本、新加坡等國(guó)企業(yè)則基本上沒(méi)有對(duì)外提供增值表?？梢哉f(shuō)，在 國(guó)際范圍內(nèi)，增值表還沒(méi)有奠定它作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表的地位， 從而成為第四 種基本財(cái)務(wù)報(bào)表或繼全面收益表之后的第五種基本財(cái)務(wù)報(bào)表。 但不少國(guó)家的會(huì)計(jì) 界已對(duì)增值表產(chǎn)生了濃厚的興趣。（4）在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任這始于 20 世紀(jì) 60

5、年代，正因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任披露的發(fā)展歷史還不長(zhǎng)，它還 顯得很有不成熟。 國(guó)與國(guó)之間、 企業(yè)與企業(yè)之間不僅在披露的內(nèi)容和程度上存在 很大差別，就是對(duì)披露的方式也存在著不同的做法。有的企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露社會(huì)責(zé)任信息。 也有的企業(yè)另行編制單獨(dú)的 社會(huì)責(zé)任報(bào)告， 即使是同樣在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露社會(huì)責(zé)任信息， 不同的企業(yè)也 有所不同， 有的將信息放在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 有的放在報(bào)表注釋中， 還有的放在文字 說(shuō)明部分。社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容， 差別就更大了， 綜合各國(guó)的實(shí)務(wù)， 大致包括以下領(lǐng)域環(huán)境；就業(yè)機(jī)會(huì)；人事；參與社會(huì)活動(dòng)；產(chǎn)品的性能和安全；企 業(yè)行為；商業(yè)道德；絕大部分企業(yè)只是披露其中的部分內(nèi)容。對(duì)社會(huì)責(zé)任披

6、露的另一爭(zhēng)論是，對(duì)企業(yè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的投入產(chǎn)出應(yīng)該定量反映還是提倡定性披 露。常見的社會(huì)責(zé)任披露一般有以下三種形式： 投入和產(chǎn)出都以文字的、定性的方式表示。 投入以定量的、貨幣計(jì)量的方式（如費(fèi)用、投資等）表示，而產(chǎn)出則以定性的、非貨幣計(jì)量的方式（如實(shí)物量、社會(huì)指標(biāo)等）表示。 投入和產(chǎn)出都以定量的、貨幣計(jì)量的方式表示。就主要西方國(guó)家來(lái)說(shuō)， 法國(guó)和荷蘭采用的是非貨幣計(jì)量方式。 法國(guó)的國(guó)營(yíng)公 司采用相當(dāng)完備的賬戶來(lái)定期計(jì)量每項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)施所帶來(lái)的產(chǎn)量增長(zhǎng)的絕對(duì)額 和相對(duì)額。1977 年 7 月，法國(guó)通過(guò)了一項(xiàng)法令，要求所有職工人數(shù)達(dá)到或超過(guò) 300 人 的企業(yè)都必須編制 “社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表 ”。從 198

7、4 年起，社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表必須列示 3 年的數(shù)據(jù)，并且要分別按各下屬工廠和整個(gè)公司編制。法國(guó)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表 分七個(gè)方面： 職工人數(shù)； 工資及福利成本； 健康和安全保護(hù)； 其他工作條件；雇員培訓(xùn)；行業(yè)聯(lián)系；雇員住房、交通等生活條件狀況。這七類內(nèi)容又進(jìn)一步劃分為若干個(gè)子項(xiàng)目，直到分解成非常具體的報(bào)表指標(biāo)。瑞典的社會(huì)（責(zé)任）報(bào)告對(duì)投入采用貨幣計(jì)量方式， 對(duì)產(chǎn)出則用實(shí)物量表示。 前聯(lián)邦德國(guó)也以貨幣計(jì)量表達(dá)投入量， 對(duì)產(chǎn)出則采用對(duì)社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行 評(píng)價(jià)的方式。美國(guó)則只有大型企業(yè)才在年度報(bào)告中以簡(jiǎn)短的文字披露社會(huì)責(zé)任的 履行情況。 但也有一些企業(yè)非常重視社會(huì)責(zé)任的披露， 如美國(guó)一家著名的咨詢集 團(tuán)

8、ABT 公司就采用復(fù)工簿記來(lái)歸納、計(jì)算年度凈社會(huì)效益，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中分 別按公司、股東、雇員、客戶、一般公眾和社區(qū)來(lái)反映其社會(huì)效益。聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家小組于 1982 年在聯(lián) 合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案 中，對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露提出了較為全面的建議。 該草案建議在跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中包括以下非財(cái)務(wù)信息：跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)、對(duì)外及相互之間擁有業(yè)主權(quán)的百分比； 各主體的主要活動(dòng)；就業(yè)信息， 包括平均職工人數(shù)；編制和合并報(bào)表時(shí)所用的會(huì)計(jì)方針； 有關(guān)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的 政策。而且，還要求對(duì)以上信息按地區(qū)域和按行業(yè)作必要的分解。其中，第和第項(xiàng)都與披露社會(huì)責(zé)任有關(guān)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在其跨國(guó)公司指南中提出了非財(cái)務(wù)信息披露的建議。 與聯(lián)合國(guó)的建議相對(duì)照，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的披露建議只是對(duì)披露每一地理區(qū) 域平均職工人數(shù)的信息作了規(guī)定。