建構(gòu)我國遺產(chǎn)信托制度的思考

1、建構(gòu)我國遺產(chǎn)信托制度的思考 摘要從論證遺產(chǎn)信托在中國存在廣闊的發(fā)展空間出發(fā)，指出了現(xiàn)實中妨礙遺產(chǎn)信托發(fā)展的現(xiàn)行稅制和法律不完善及缺失的問題。在立法層面上主張，在民事信托方面放開受托人的資格規(guī)定、取消信托產(chǎn)品的規(guī)模限制，在稅制上運用導(dǎo)管理論，制定配套的信托稅制 和完善信托工商登記管理辦法。 關(guān)鍵詞 信托 生前信托 遺產(chǎn)信托 信托財產(chǎn) 改革開放20多年，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世公認(rèn)的巨大成就，2002年國內(nèi)GDP總值已超過1萬億美元，人均生產(chǎn)總值接近1000美元。在此期間，還出現(xiàn)了社會財富向私人財富的轉(zhuǎn)移，據(jù)中國人民銀行公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在2003年1月份我國城鄉(xiāng)居民本外幣儲蓄存款已超過10萬億元人

2、民幣1.與此同時，在鄧小平倡導(dǎo)的“允許和鼓勵一部分地區(qū)和一部分人先富起來”的政策下，出現(xiàn)了一大批富裕的個人和民營企業(yè)。在浙江和廣東沿海一帶，更是流傳著“藏富于民”的說法。但是，隨著個人財富的日益增加，有關(guān)遺產(chǎn)繼承的一些新問題也出現(xiàn)了：一是因財產(chǎn)的繼承而引發(fā)的糾紛層出不窮，成為一個值得關(guān)注的社會問題；二是遺產(chǎn)的被繼承人怎樣才能確保自己的財產(chǎn)死后按自己的意愿運用，怎樣才能確保遺產(chǎn)繼承人不會因缺乏管理能力或者任意揮霍而使遺產(chǎn)流失；三是如何保證在遺產(chǎn)的被繼承人突然身故或喪失民事能力的情況下遺產(chǎn)還能得到有效的管理；四是如何面對即將開征的贈與稅和遺產(chǎn)繼承稅。因此，建構(gòu)我國的遺產(chǎn)信托制度，已成 為一個緊迫的

3、問題。 一、國外的遺產(chǎn)信托制度 信托制度起源于英國，它是一種以資產(chǎn)為核心、以信用為基礎(chǔ)、以委托為方式的現(xiàn)代財產(chǎn)管理制度，是一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的巧妙設(shè)計，適應(yīng)性極強，具有多樣化的社會功能，在財產(chǎn)管理、資金融通、投資理財和社會公益等方面具有獨特的便利功能與作用空間。發(fā)展至今已成為世界現(xiàn)代金融業(yè)的重要支柱之一，它在形式上有民事信托、營業(yè)信托和公 益信托等。 在英國，信托業(yè)體現(xiàn)了濃厚的傳統(tǒng)色彩。不管現(xiàn)代經(jīng)濟社會中商事信托在信托業(yè)中占據(jù)多大的份額，英國仍秉承和偏重著傳統(tǒng)的信托業(yè)務(wù)，即個人信托和公益信托。所謂個人信托主要是以遺產(chǎn)信托為主。如英國的金融信托業(yè)所承接的個人信托業(yè)務(wù)量占整個信托業(yè)的80%左右，其內(nèi)容涉

4、及：財產(chǎn)管理；執(zhí)行遺囑；管理遺產(chǎn)；財務(wù)咨詢，包括對個人財產(chǎn)在管理、運用、投資以及納稅等方面的咨詢等。與私益信托相對應(yīng)的公益信托，主要指人們將捐贈或募集的款項交給受托人，指定受托人運用受托資金或財物興辦學(xué)校、醫(yī)院等公益事業(yè)。英國有許多遺產(chǎn)信托基金，老人們可以將其財產(chǎn)委托給信托基金來管理并按自己的愿望規(guī)劃使用。與此相反，法人受托業(yè)務(wù)在英國所占比率很小，且主要由銀行和保險公司兼營。雖然英國在商事信托的發(fā)展和運營上英國遠(yuǎn)不如美國 和日本發(fā)達(dá)，但它在民事信托方面的地位無可置疑。 美國是世界上信托業(yè)務(wù)最為發(fā)達(dá)的國家。二戰(zhàn)至今，美國信托業(yè)基本上已為本國商業(yè)銀行尤其是大商業(yè)銀行所設(shè)立的信托部所壟斷，目前位居美

5、國前100名的大銀行管理的信托財產(chǎn)占全美信托財產(chǎn)的80%左右。例如，銀行家信托公司是摩根財團的金融支柱之 一，有分支機構(gòu)約100家，資產(chǎn)額達(dá)426.7億美元。 遺囑信托在美國也異常發(fā)達(dá)。這與美國社會固有文化有很大關(guān)系，美國人很少避諱在生前提及“死”，他們認(rèn)為為家人預(yù)先設(shè)定好財產(chǎn)計劃是自己生前的義務(wù)。美國的家庭及個人財產(chǎn)規(guī)劃，從理財、節(jié)稅到整體財產(chǎn)分配及繼承，多由專業(yè)財稅顧問結(jié)合會計師及律師共同規(guī)劃。因美國的遺產(chǎn)稅率高達(dá)55%，而稅法又規(guī)定每人一生的贈與或繼承免稅額總計為67.5萬美元（2000年標(biāo)準(zhǔn)），所以遺產(chǎn)信托的設(shè)立就成為美國人財產(chǎn)規(guī)劃（或遺產(chǎn)規(guī)劃）中不可缺少的一環(huán)，是個人乃至家庭的重要理

6、財工具。美國一些著名家族，如肯尼迪、洛克非勒家族的資產(chǎn)就是利用信托形式，特別是遺產(chǎn)信托的形式，使得家族 資產(chǎn)得以長久性傳承。 所謂遺囑信托，是指立遺囑人將自己的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至受托人名下，由受托人按立遺囑人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的管理或處分的行為。（注：參見中華人民共和國信托法第2條。）在遺囑中一定要明確地記載信托的宗旨、信托的目的、信托財產(chǎn)和受益人。作為遺囑信托，立遺囑人死亡，信托便立即生效。這是遺囑信托 的一大特征。 日本是大陸法系國家里信托業(yè)非常發(fā)達(dá)的代表。到2003年末為止，日本信托機構(gòu)受托的信托財產(chǎn)總額已超過30兆日元。日本一直注重的是商事信托，民事信托幾乎被人遺忘。

7、然而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，近年來民事信托在日本有了長足發(fā)展。但由于日本民族屬東方文化圈，很少人愿意在生前談及“死”2，因此，遺囑信托在日本可供統(tǒng)計的數(shù)量少得可憐。但與此有著相同意義的是近幾年來非常盛行的“生前信托”。所謂生前信托其實就是遺囑信托的一種，是指委托人在生前和受托人之間基于信托契約，把享有的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人，由受托人管理、運用（大都存放在信托銀行里，作為銀行的遺囑執(zhí)行業(yè)務(wù)）。委托人出于生前贈與目的，在生前信托中，通過信托設(shè)定，委托人自己生前是受益人，但在其死后，則由他人（妻子，孩子等）成為受益人，于是被稱為“遺囑代用生前信托”。由于它不像遺囑信托那樣在設(shè)定形式上有著嚴(yán)格的要求，加之隨

8、著日本老齡化社會的到來，以及國民資產(chǎn)形成的發(fā)展，對繼承人進(jìn)行平均分配繼承的主張的出現(xiàn)，使得環(huán)境發(fā)生了變化，而且隨著與遺囑信托相關(guān)的知識在國民中的普及，生前信托近年來在日本得以每年平均10%以上的比率大幅度攀升。日本信托法學(xué)者能見教授指出，與單純的贈與和遺贈不同，在財產(chǎn)的處分過程中，以及最終的分配方法上，更能體現(xiàn)財產(chǎn)處分人的細(xì)微意思，從而保障老年人或身有殘疾者的生活、以及中小企業(yè)主的事業(yè) 繼承。這是一種混合型的財產(chǎn)處分形式，具有很大的實踐意義3. 二、我國建構(gòu)遺產(chǎn)信托制度的必要性和可行性 我國和日本都屬于東方文化圈，受自古以來“家”制度的影響，遺產(chǎn)一般都是由長子 繼承。但是隨著老齡化社會的到來和

9、遺囑知識的普及，可以預(yù)見生前信托在我國同樣會 有廣闊的發(fā)展前景。因為從遺產(chǎn)信托的功能來看，它是有效解決遺產(chǎn)繼承的有效工具。 首先，使用遺產(chǎn)信托，能夠有效避免家族爭產(chǎn)，并妥善照顧遺族或特定人。近些年來，隨著個人財富的急劇增加以及民眾在遺產(chǎn)均等繼承方面意識的增強，中國因遺產(chǎn)分配而引發(fā)的紛爭層出不窮。這既不利于家族和睦，也不利于社會的健康發(fā)展。立遺囑人生前基于各方面的考慮，按照自己的意愿設(shè)立生前信托，為照顧特定人而做出財產(chǎn)規(guī)劃，由受托人負(fù)責(zé)實施。這樣，既有立遺囑防紛爭的優(yōu)點，又因采用信托的規(guī)劃方式而使遺 產(chǎn)受益人生活更有保障。 其次，因?qū)I(yè)人才的參與管理或處分，遺產(chǎn)可完全發(fā)揮作用。在遺產(chǎn)繼承時常常遇

10、到這樣的問題：人們在獲得遺產(chǎn)的同時卻發(fā)現(xiàn)自己缺乏管理遺產(chǎn)的能力或某方面的專業(yè)知識，這會給遺產(chǎn)繼承人造成不必要的損失。例如美籍華人李某在珠海擁有一家剛成立不久的企業(yè)，在各方面關(guān)系尚未完全理順時，李先生突然暴病死亡。按法律規(guī)定，李先生的企業(yè)應(yīng)該由他在美國的妻、兒繼承，但是該企業(yè)的另一合伙人認(rèn)為其妻兒沒有能力管理企業(yè)，因此退出合伙關(guān)系。由于他的投資沒來得及轉(zhuǎn)為股份，則主張為借貸關(guān)系，由李先生的妻兒償還，但李先生的妻兒沒有足夠的現(xiàn)金來支付這一債務(wù)，因此債權(quán)人便要求法院進(jìn)行保全，封存了該企業(yè)的部分財產(chǎn)，導(dǎo)致該企業(yè)無法正常運行，造成了巨大的經(jīng)濟損失。如果在李先生去世后，由專業(yè)受托人代為管理和處分信托財產(chǎn)，

11、作為遺產(chǎn)的信托財產(chǎn)不但不會喪失，而且還會因?qū)I(yè)性的管理或處分給委托人帶來新的收益，從而 彌補其后人在管理上的不足。 第三，遺產(chǎn)信托具有合法節(jié)稅的功能?，F(xiàn)代信托制度源自英國中世紀(jì)的用益制，而用益制產(chǎn)生的主要原因就是方便人們規(guī)避沉重的封建賦稅，防止土地被國王沒收等。所以說，信托從其一誕生就具有避稅的功能，遺產(chǎn)信托同樣如此。在國外，子女通過繼承制度來繼承父母遺產(chǎn)時須繳納遺產(chǎn)稅，接受贈與時也要繳納贈與稅。一般而言，遺產(chǎn)稅與贈與稅的稅負(fù)是相當(dāng)高的，大多采用超額累進(jìn)稅率，其最高邊際稅率高達(dá)40%50%以上，而且都是用現(xiàn)金支付。如果把遺產(chǎn)留給妻子，其妻死后遺留給孩子，其子死后遺留給孫子，這期間須繳納3次遺產(chǎn)

12、稅。假如設(shè)立了遺產(chǎn)信托，那么自配偶至孫輩（妻和子繼承收益，其孫繼承本金），從理論上來說僅須繳納1次遺產(chǎn)繼承稅，整體稅負(fù)就得以大大降 低，這就是信托的受益人連續(xù)性帶來的益處。 由于遺產(chǎn)信托是一種有效解決遺產(chǎn)繼承的金融工具，而我國開征贈與稅和遺產(chǎn)繼承稅 只是時間早晚的問題，我國國民私有財產(chǎn)的增加和民營企業(yè)的急劇發(fā)展則為開展遺產(chǎn)信 托創(chuàng)造了條件，所以筆者認(rèn)為，遺產(chǎn)信托在中國同樣有著廣闊發(fā)展的前景。 首先，從經(jīng)濟層面來看，中國已經(jīng)具備了發(fā)展遺產(chǎn)信托的客觀條件。自改革開放以來，我國經(jīng)濟取得的巨大成就使中國形成了一個具有遺產(chǎn)信托要求的客戶群，并積累了大量可供做信托財產(chǎn)的社會財富。中國民間非常重視財產(chǎn)的繼承

13、問題，它關(guān)系到民眾的切身經(jīng)濟利益，無論是在城市還是農(nóng)村，繼承無處不在。其次，從法律方面來看，自2001 年以來，中國陸續(xù)出臺了以信托法為代表的信托法律法規(guī)，為遺產(chǎn)信托在中國的發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)；從文化傳統(tǒng)來看，中國民間相當(dāng)重視親友間的互信關(guān)系，無論是在商業(yè)還是其他領(lǐng)域，關(guān)系的應(yīng)用相當(dāng)普遍，這是民事信托（包括遺產(chǎn)信托）發(fā)展的文化基礎(chǔ)；從信托業(yè)本身來說，中國信托業(yè)在經(jīng)歷了多次整頓后開始步入正軌，現(xiàn)存的信托機構(gòu)在實力與信譽上有了很大的改變與進(jìn)步，行業(yè)自律以及對信托業(yè)的認(rèn)識有了空前的提高，對履行信托目的的忠實義務(wù)有了切身的感受，加上從事信托研究的人也日益增多， 信托的影響力正在擴大。 因此，我們有足夠

14、理由相信遺產(chǎn)信托是個陽光產(chǎn)業(yè)，是各個信托機構(gòu)千方百計要開發(fā) 的大市場，它在中國也必將有美好的發(fā)展前景。 三、目前我國建構(gòu)遺產(chǎn)信托制度面臨的問題 目前，在我國建構(gòu)遺產(chǎn)信托制度，由于現(xiàn)行法律的情況，必然會碰到如下的一些法律 上的問題。 （一）稅制方面 按照我國現(xiàn)行稅制，在信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移過程中必將遭遇重復(fù)征稅。即當(dāng)信托財產(chǎn)由委托人轉(zhuǎn)移給受托人時，要征收1次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的交易稅，而當(dāng)信托關(guān)系終止，信托財產(chǎn)返還給受益人或信托財產(chǎn)最終權(quán)利歸屬人時，還要繳1次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的交易稅，結(jié)果等于要繳2次稅。我國目前還沒有出臺避免雙重征稅的具體規(guī)定。這種稅制上的滯后，從客觀上遏制了信托業(yè)的發(fā)展。中國在創(chuàng)建信托稅制方面，除了

15、遵循信托制度的基本原理外， 有必要借鑒國際慣例和通行的法律規(guī)定，尤其是日本的經(jīng)驗。 在信托稅制上，首先要確定納稅主體。根據(jù)日本信托法的規(guī)定，信托財產(chǎn)不屬于受托人的固有財產(chǎn)，也不承認(rèn)信托本身具有法律上的主體地位，因而任何信托收益在法律上都不屬于受托人的固有財產(chǎn)。日本所得稅法和法人稅法規(guī)定，信托財產(chǎn)不屬于受托人的財產(chǎn)，由信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的信托收益，在稅法上直接視為是受益人的收益，因此對信托收益的課稅，是對受益人的課稅，而不是對受托人的課稅，也不是對信托的課稅。納稅主體是受益人，而不是受托人，也不是信托本身。這種觀點在日本稅法理論中被稱為“信托導(dǎo)管原理”。根據(jù)這種原理，在信托收益的計算中，所有信托財產(chǎn)

16、在扣除必要費用后，均應(yīng)歸屬于受益人。但受益人僅對信托收益部分繳納企業(yè)所得稅或個人所 得稅，對于信托本金部分并不納稅。 如果運用導(dǎo)管理論制定信托稅制，將會克服現(xiàn)行稅制對發(fā)展信托的不利因素，況且也 符合我國誰受益誰交稅的原則，同時也能為遺產(chǎn)信托在中國的發(fā)展掃清障礙。 （二）受托人資格方面 在受托人資格問題上，信托投資公司管理辦法（第12條第2款）規(guī)定，未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，任何單位和個人不得經(jīng)營信托業(yè)務(wù)。據(jù)此可以認(rèn)為，只有擁有信托業(yè)務(wù)經(jīng)營資格才能成為信托的受托人，這從法理上來講顯然不妥。它會造成強行規(guī)定委托人只能在具備經(jīng)營信托業(yè)務(wù)資格的信托投資公司中去選擇，否則就無法達(dá)到設(shè)立信托目的的客觀結(jié)果。換

17、句話來說，自然人是不能擔(dān)任信托的受托人的。從信托設(shè)立的基本原則和尊重委托人的意愿出發(fā)，這顯然是有悖信托法的基本原則4.在中國民間，民眾顯然更相信親友之間的關(guān)系，在對信托公司的信譽尚存疑問的今天，委托人肯定會猶豫再三。信托源于英國，作為受托人管理和處分委托人交予的信托財產(chǎn)，是一種社會榮譽的體現(xiàn)，是受托人受到信任的最大反映。也因此才有信托法的第二條定義：“本法所稱信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為”。（注：參見中華人民共和國信托法第2條。）從這一意義出發(fā)，也帶來了對受托人資格的規(guī)定，我國

18、信托法第二十四條規(guī)定受托人應(yīng)當(dāng)是具有完全民事行為能力的自然人、法人。因此除去商事信托之外，筆者認(rèn)為，在民事信托方面，應(yīng)放開對受托人的資格規(guī)定。 （三）信托合同金額方面 現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，信托資金每筆最低不得少于5萬元（注：參見信托投資公司資金信托管理暫行辦法2002年7月。）。以中國目前的消費水準(zhǔn)來看，5萬元的標(biāo)準(zhǔn)顯然過高，對于廣大農(nóng)村的普通老百姓來說，有上萬元的存款不是件容易事。因此這一規(guī)定不利于民事信托（包括遺產(chǎn)信托）的開展。再者，信托最早就是作為一種個人財產(chǎn)的管理制度出現(xiàn)的，目的在于使財產(chǎn)保值增值，而資金的限制顯然與這一目的相悖，也只會讓信托變成富人專用的工具。因此，有必要對這一條款進(jìn)行修改

19、，以適應(yīng)國情的需要。 以上僅舉與遺產(chǎn)信托相關(guān)的幾個突出問題，其他諸如有價證券、土地、知識產(chǎn)權(quán)等等 都可能是遺產(chǎn)的一部分，這里因篇幅有限就不一一論述。 四、建構(gòu)我國遺產(chǎn)信托制度的設(shè)想 首先，我們要重塑信托形象，普及社會的信托意識。發(fā)達(dá)國家的信托觀念根深蒂固，這是發(fā)達(dá)國家信托業(yè)發(fā)達(dá)的主要原因。事實上信托業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)首先是受信于民。20多年來我國信托業(yè)的幾起幾落已使信托業(yè)的信用跌入低谷，嚴(yán)重影響了我國信托業(yè)的發(fā)展。目前我國現(xiàn)有的信托公司在經(jīng)過央行的清理整頓之后，應(yīng)一方面強化自身的管理，提高服務(wù)質(zhì)量，重塑信托形象；另一方面應(yīng)成立信托業(yè)協(xié)會，重視信托理財?shù)男麄鳎D(zhuǎn)變個人理財觀念，以不斷創(chuàng)新的信托品種來滿

20、足居民理財日漸多樣化的選擇，提高全民的 信托意識，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻(xiàn)。 其次，要加快立法建設(shè)，加強監(jiān)管，并在法律的具體實施中對法律不斷予以充實、完善和改進(jìn)。國際的經(jīng)驗表現(xiàn)為信托業(yè)同別的金融機構(gòu)一樣，在良好的法制環(huán)境下，參與市場競爭，加強自身的規(guī)范和管理，才能整體上和別的金融機構(gòu)在信用體系上形成競爭。因此，信托業(yè)的發(fā)展必須與法制建設(shè)緊密相聯(lián)，任何的混業(yè)經(jīng)營、混業(yè)管理、無序競爭都源于沒有健全的法律保障?？v觀信托業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的國家，如英、美、日等，無不有健全的信托法制作為基礎(chǔ)，它們除了有一般的信托法外，還有根據(jù)不同信托品種而制定的信托特別法，每一種信托業(yè)務(wù)都有與之相對應(yīng)的法律依據(jù)。這是信托業(yè)在歷史

21、上從無到有，從不規(guī)范到規(guī)范并得以迅速發(fā)展的根本前提。沒有明確的信托制度，信托在財產(chǎn)管理業(yè)務(wù)方面所具有的優(yōu)勢和應(yīng)用方面所具有的彈性，實質(zhì)上無從運作和利用。加快信托立法，從法律上界定信托業(yè)在我國經(jīng)濟金融體系的地位、功能、作用、經(jīng)營范圍和市場準(zhǔn)入的規(guī)定，使信托經(jīng)營活動和中央銀行的監(jiān)管有法可依（注：參見信托投資公司資金信托管理暫行辦法2002年7月。）。20012002年，信托法信托投資公司管理辦法和信托投資公司資金信托管理暫行辦法先后頒布實施，為我國信托業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了可靠的保障。但前文中也已指出，在信托法和信托投資公司管理辦法中還有一些與現(xiàn)在國情并不十分吻合的地方，這與信托制度在中國推廣時間不長有關(guān)，所以有關(guān)方面也應(yīng)對此予以重視，及時修改具體法條，使之符合中國的發(fā)展。 最后，我們還要加強與信托有關(guān)的各項制度的建立和完善，具體應(yīng)做到以下幾點。 （1）制訂信托產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。產(chǎn)業(yè)政策是政府為了全局和長遠(yuǎn)利益主動干預(yù)產(chǎn)業(yè)活動的政策，表明了政府關(guān)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖，在很大程度上決定著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展速度。隨著社會財富的快速增長和國民財產(chǎn)結(jié)構(gòu)及財產(chǎn)所有權(quán)制度的多元化，我國的信托需求將不斷增長，信托業(yè)的發(fā)展空間十分廣闊。但是，由于我國目前還沒有一個明確的信托產(chǎn)業(yè)