企業(yè)社會責(zé)任會計研究

1、企業(yè)社會責(zé)任會計研究 摘要：企業(yè)社會責(zé)任會計作為會計學(xué)的一個新領(lǐng)域，在我國的研究還尚未取得實質(zhì)性的進展。本文闡述了企業(yè)社會責(zé)任會計的含義，分析了其在我國推行企業(yè)社會責(zé)任會計的必要性和當前現(xiàn)狀，提出了我國推行社會責(zé)任會計的建議，以期為我國推行社會責(zé)任會計提供參考。關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任會計社會責(zé)任社會責(zé)任信息一、引言美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維新在1968年提出“社會責(zé)任會計”概念，指出社會責(zé)任會計是會計在社會學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用，從此揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕，隨后，法國、德國、美國等歐美發(fā)達國家也開始普及企業(yè)社會責(zé)任會計。我國會計學(xué)家對于企業(yè)社會責(zé)任會計

2、的研究較晚，目前通常將企業(yè)社會責(zé)任會計描述為在傳統(tǒng)的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學(xué)科，探討的是如何滿足可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、政府、社會公眾和個人的決策提供特定企業(yè)社會責(zé)任履行情況。企業(yè)社會責(zé)任會計把社會責(zé)任同會計學(xué)有機結(jié)合，以會計方法全面地反映和核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的社會成本和社會效益。企業(yè)不可能做到絕對獨立，其經(jīng)營離不開社會資源與自然資源的支持。通過企業(yè)社會責(zé)任會計，真實地反映企業(yè)對社會的貢獻和損害，最終目的是提高社會整體效益，實現(xiàn)社會凈效益最大化。從而有利于協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟目標和社會目標，抑制企業(yè)行為的短期化，實現(xiàn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。二、我國建立企業(yè)社會責(zé)任會計的意

3、義(一)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要在社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府的職能與過去相比有了根本性的轉(zhuǎn)變，其不再是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接管理者和參與者，而是從宏觀上運用政治。經(jīng)濟、法律等手段對整個社會經(jīng)濟活動進行宏觀調(diào)控。當前我國正努力將社會經(jīng)濟由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，這就要求我們必須加強社會資源的有效配置、生態(tài)的平衡發(fā)展、環(huán)境的合理保護，走一條可持續(xù)發(fā)展的道路。而傳統(tǒng)會計在會計目標、會計方法、會計報告和會計監(jiān)督等方面都已無法適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，推行企業(yè)社會責(zé)任會計有助于國家宏觀職能部門依據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)履行社會責(zé)任情況的資料進行分析、匯總，掌握環(huán)境保護、人力資源、社會公益事業(yè)等相關(guān)信息，從而加強政府的

4、宏觀調(diào)控力度，以促進經(jīng)濟、社會與自然地和諧發(fā)展，做到經(jīng)濟效益和社會效益并重。(二)企業(yè)自身發(fā)展的需要近年來西方發(fā)達國家掀起了一波社會責(zé)任運動，社會責(zé)任已成為企業(yè)重要的競爭策略。國外各種企業(yè)排名顯示出當前評價公司聲望的指標已不再局限于營業(yè)收入和資產(chǎn)規(guī)模等經(jīng)濟項目，而更多是側(cè)重于創(chuàng)新能力、發(fā)展與吸引人才能力、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、社區(qū)和環(huán)境責(zé)任感等方面，這些指標都體現(xiàn)出社會責(zé)任標準評價公司的趨勢。我國企業(yè)要增強國際競爭力、取得與國外跨國公司平等的競爭地位，就必須加大社會責(zé)任會計的推廣力度，與國際接軌。企業(yè)通過社會責(zé)任會計披露自身履行社會責(zé)任的良好業(yè)績，體現(xiàn)企業(yè)對社會的關(guān)愛，對環(huán)境的愛護，對職工的關(guān)懷，可以

5、充分展示自身良好的企業(yè)文化，從而建立企業(yè)形象及信譽。同時“社會責(zé)任標準”(socialAccoumahility 8000，簡稱SA8000)也是近年來在國際貿(mào)易中得到廣泛應(yīng)用的一項新的國際貿(mào)易標準，它強調(diào)保護企業(yè)內(nèi)部勞工的權(quán)利，對企業(yè)履行社會責(zé)任提出了一系列最低要求。企業(yè)如果通過了SAS000的認證，就能更好地證明自身履行社會責(zé)任，贏得公眾的信任，突破非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，在國際市場上取得競爭優(yōu)勢。因此，我國要加大出口力度，企業(yè)必須更新經(jīng)營管理理念，兼顧局部利益和社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益，推動企業(yè)社會責(zé)任會計的運用。(三)構(gòu)建和諧社會的需要近年來的“三鹿奶粉事件”使人們開始反思獲利不應(yīng)

6、該是企業(yè)存在的唯一目標，一個企業(yè)想要長期發(fā)展，就必須兼顧經(jīng)濟、環(huán)境、社會三者之間的利益，取得三者之間的平衡發(fā)展，否則，企業(yè)的發(fā)展是不健全的，企業(yè)的成功也必然不可能持久。也就是說，要構(gòu)建和諧社會，企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，也應(yīng)該關(guān)注環(huán)境、資源和員工福利等問題，承擔一定的社會責(zé)任。因此，在中國建立企業(yè)社會責(zé)任會計已迫在眉睫。通過科學(xué)構(gòu)建中國社會責(zé)任會計核算體系，合理確定社會責(zé)任會計的核算內(nèi)容，靈活選擇計量方法，有效建立規(guī)范的社會責(zé)任會計報告體系，從而真實記錄企業(yè)活動對環(huán)境的污染和資源浪費情況，并反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效。政府也可以利用社會責(zé)任會計提供的信息，考核企業(yè)在人力

7、資源方面的貢獻，包括人才培訓(xùn)儲備、吸收失業(yè)人員就業(yè)、職工福利改進、勞動條件保護、企業(yè)環(huán)境美化、與員工交流等方面。此外，通過社會責(zé)任會計，運用會計手段定期反映企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，監(jiān)督企業(yè)履行對社區(qū)及政府的責(zé)任，推動企業(yè)設(shè)立社會公共事業(yè)，為促進社會的和諧發(fā)展做出貢獻。三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計的現(xiàn)狀分析(一)理論研究我國關(guān)于社會責(zé)任會計方面的法律法規(guī)制度仍然很不健全，對企業(yè)履行社會責(zé)任的范圍界定模糊，也尚未確立相應(yīng)的社會責(zé)任會計核算內(nèi)容，缺乏獨立系統(tǒng)的核算體系。與西方國家相比，我國相關(guān)的社會責(zé)任會計準則制定也滯后。2006年我國財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會

8、計準則，但是卻沒有涉及社會責(zé)任會計方面的準則。由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露社會責(zé)任會計信息，或者所披露的信息也不具有可比性，從而不能取信于社會公眾。近年來我國理論界的眾多學(xué)者也開始對社會責(zé)任會計各領(lǐng)域進行探索，研究方向主要包括理論淵源、西方社會責(zé)任會計的相關(guān)情況介紹、社會責(zé)任會計的實施、學(xué)科之間的比較、社會責(zé)任指標、社會責(zé)任會計信息披露、計量方法等方面。提出了我國實施社會責(zé)任會計的基本思路，初步架構(gòu)了社會責(zé)任會計的理論體系。但理論方法體系尚不成熟，在許多領(lǐng)域的研究還是空白，高質(zhì)量的文獻專著也較少，很少研究是將會計學(xué)與社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、計量學(xué)、生態(tài)學(xué)等學(xué)科的發(fā)展結(jié)合起來的。許多

9、研究僅是借鑒國外已有成果，且往往避重就輕。與傳統(tǒng)會計相比，社會責(zé)任會計還存在一些尚未突破的理論難題，如計量方法和報告模式，這在一定程度上使得社會責(zé)任會計的應(yīng)用難以推廣。(二)社會實踐早在20世紀8代，國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保局就要求企業(yè)編制報送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表，但這類資料一般信息使用者很難獲得。中國證監(jiān)會在1999年要求公開發(fā)行股票的公司在法律意見書中要注明公司是否由于環(huán)境保護、知識產(chǎn)權(quán)、勞動安全等原因產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)。財政部在2002年頒布的企業(yè)績效評價標準中專門增設(shè)了“綜合社會貢獻”指標，用以考核評價企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。深圳交易所于2006年頒布實施的上市公司社會責(zé)任指引，上海交

10、易所于2008年發(fā)布的“關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔工作暨發(fā)布上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引的通知”，均明確要求上市公司應(yīng)充分關(guān)注職工、股東、債權(quán)人、客戶、消費者以及社區(qū)在內(nèi)的利益相關(guān)者的利益，承擔其應(yīng)盡的社會責(zé)任。國資委也于2008年發(fā)布了關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見，在指導(dǎo)意見中不僅明確了中央企業(yè)履行社會責(zé)任的重要意義，也詳盡說明了企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容。但由于我國大型知名企業(yè)不多，科技含量也不高，缺少推行社會責(zé)任會計的經(jīng)濟基礎(chǔ)。尤其與傳統(tǒng)會計相比，對社會成本和效益予以確認和計量較為困難，需要企業(yè)去做大量的數(shù)據(jù)調(diào)查與核實，導(dǎo)致企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本偏高。因此，目前我國關(guān)于

11、企業(yè)社會責(zé)任會計實施仍然停留在原始的自發(fā)階段，會計核算內(nèi)容模糊不清，計量方法缺乏標準，非貨幣計量方法較多。同時，社會責(zé)任量化信息披露較少，基本以文字性描述為主，且往往只愿意反映企業(yè)對社會的貢獻，而鮮少揭示其對社會造成的損失，導(dǎo)致社會責(zé)任會計在計算社會效益和社會成本時往往存在主觀臆測，從而影響會計信息的真實性。如2006年、2007年和2008年，國家電網(wǎng)公司、中國石油天然氣集團公司和中國銀行均發(fā)布了社會責(zé)任報告書，但其報告水平并未得到國際上的認可。由此可見，在我國推行社會責(zé)任會計是大勢所趨，但還有一條漫長的路要走。 四、我國企業(yè)社會責(zé)任會計的政策建議(一)制定相關(guān)法律法規(guī)和會計準則目前，各個國

12、家的社會責(zé)任會計信息主要是依靠企業(yè)自愿性披露。然而，社會責(zé)任的履行屬于企業(yè)的社會義務(wù)，當社會義務(wù)與經(jīng)濟利益相沖突的時候，企業(yè)就可能不會履行這一責(zé)任。因此，從長遠來看，為了規(guī)范社會責(zé)任信息，制定相關(guān)的社會責(zé)任會計強制性法律法規(guī)和會計準則是必然趨勢。從西方國家社會責(zé)任會計發(fā)展歷程和實施經(jīng)驗來看，政府通過制定法律和法規(guī)等方式規(guī)范社會責(zé)任會計，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔的社會責(zé)任，強制企業(yè)執(zhí)行，使企業(yè)行為得到調(diào)整，促進企業(yè)步人良好態(tài)勢發(fā)展。例如，法國政府在1975年就提出了關(guān)于公司法改革的報告，建議各家大公司每年公布企業(yè)的“社會報告”。之后還先后制定和修改了相關(guān)法律，強制規(guī)定達到一定規(guī)模的組織要用貨幣金額揭示

13、企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，必須編報年度社會資產(chǎn)負債表。除此之外，英國制定了工作和健康安全法、就業(yè)保護法、就業(yè)法、水資源安全及質(zhì)量法、空氣污染檢查法等一系列法律，美國政府也頒布了一系列的法規(guī)，如環(huán)境政策法案、空氣質(zhì)量標準法案等。通過這些法律法規(guī)，各國政府分別規(guī)定了企業(yè)的社會責(zé)任，極大地促進了企業(yè)社會責(zé)任意識的提高，推動了本國社會進步。我國雖然也頒布了一些關(guān)于企業(yè)的社會責(zé)任方面的法規(guī)，但主要側(cè)重于環(huán)境方面，且比較空洞，對企業(yè)社會責(zé)任規(guī)定缺乏系統(tǒng)性和可操作性。建議我國政府部門從本國實際情況出發(fā)，借鑒西方國家的經(jīng)驗，制定一套具有實務(wù)可操作性的社會責(zé)任法律法規(guī)，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋環(huán)境資源、社保、公共事業(yè)、勞動、

14、產(chǎn)品質(zhì)量和稅收等各方面。同時，政府還應(yīng)在完善立法的基礎(chǔ)上，提高政府管理效率，落實各執(zhí)法環(huán)節(jié)，嚴格監(jiān)督企業(yè)的社會活動，修正和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營目標，做到獎懲分明，使企業(yè)在國家機關(guān)的監(jiān)督控制之下自覺履行社會責(zé)任。此外，社會責(zé)任會計也必須建立一定的準則和制度，這是企業(yè)處理社會責(zé)任會計的基本依據(jù)和原則。開展對社會責(zé)任會計準則的研究，規(guī)定社會責(zé)任成本和社會責(zé)任收益等具體內(nèi)容和信息披露方式，使企業(yè)會計核算、披露信息時有相應(yīng)的規(guī)范和準則可循，用以指導(dǎo)社會責(zé)任會計的實踐。(二)加強社會責(zé)任會計理論體系的研究實務(wù)上的操作往往需要經(jīng)由理論知識的指導(dǎo)，但是到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的社會責(zé)任會計理論體系，

15、尤其是在計量、報告環(huán)節(jié)上的研究盲點，使得我國社會責(zé)任會計的發(fā)展停滯不前。面對這樣的現(xiàn)實狀況，我國會計界可參考美國注冊會計師協(xié)會成立的社會計量委員會機構(gòu)，建立起一個專門的研究機構(gòu)。這個機構(gòu)除了包括會計界的專家學(xué)者外，還應(yīng)吸收經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、人力資源學(xué)、計量學(xué)、組織行為學(xué)和企業(yè)文化理論等學(xué)科的專家或?qū)W者，集百家之長，解決社會責(zé)任會計在理論和實踐中的難點問題，并結(jié)合中國國情，構(gòu)建起有中國特色的企業(yè)社會責(zé)任會計理論體系。在構(gòu)建社會責(zé)任會計理論體系過程中，還應(yīng)注意到社會責(zé)任會計與財務(wù)會計的區(qū)別，改變傳統(tǒng)會計的思維模式。如企業(yè)社會責(zé)任會計的目標是社會效益，而不再僅限于經(jīng)濟效益；其核算內(nèi)容不同于傳統(tǒng)會計核算

16、的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的資金運動，而是企業(yè)的社會成本和社會效益；由于社會責(zé)任會計的核算內(nèi)容的多樣化，傳統(tǒng)會計里的貨幣計量會計假設(shè)也不再適用；除了傳統(tǒng)會計的核算原則外，社會責(zé)任會計還需要增加社會性、政策性和強制性等原則；由于會計核算對象的不同，社會責(zé)任會計在會計要素上也需要進行創(chuàng)新；與傳統(tǒng)企業(yè)會計主要是從數(shù)量、金額方面來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相比，社會責(zé)任會計既可用文字敘述的形式，也可運用社會資產(chǎn)負債表、社會收益表、增值表和環(huán)境損益與效益對照表等數(shù)字形式，對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進行報告。只有通過分析比較。建立起一個不同于傳統(tǒng)會計的理論體系，社會責(zé)任會計的實務(wù)操作才能真正實現(xiàn)突破。(三)加

17、強社會責(zé)任意識社會責(zé)任會計至今仍然存在較多的理論難題，且缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)和準則的約束和監(jiān)督，從而導(dǎo)致企業(yè)披露社會責(zé)任信息的自主性高。因此，企業(yè)作為社會責(zé)任會計信息披露的主體，其是否具有社會責(zé)任意識、社會責(zé)任意識的強弱程度就直接關(guān)系到企業(yè)社會責(zé)任會計信息能否披露、披露是否全面。由此可以看出，要提高企業(yè)披露的社會責(zé)任信息的質(zhì)量，首先就必須先加強企業(yè)自身的社會責(zé)任意識。例如，在發(fā)達國家，社會各界特別是政府、會計理論界和社會公眾都非常關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理當局的社會責(zé)任意義，創(chuàng)造條件培養(yǎng)企業(yè)自愿披露意識。反觀我國，普遍存在著勞動合同不規(guī)范，工作環(huán)境惡劣，頻繁的生產(chǎn)事故，以及污染環(huán)境、資源浪費等問題，其中的

18、原因之一就是企業(yè)的社會責(zé)任意識不強。針對這一現(xiàn)象，我國政府也應(yīng)該借鑒國外成功經(jīng)驗，在企業(yè)中大力宣傳和倡導(dǎo)社會責(zé)任觀，組織社會責(zé)任方面的講座，充實社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容。尤其要轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營管理者長期形成的只重視經(jīng)濟利潤的觀念，增強他們的社會責(zé)任意識，如環(huán)保意識、人本意識等。教育企業(yè)管理當局在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時既要立足于自身的經(jīng)濟利益，同時又要考慮社會的整體效益。對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考評，也不能僅僅局限于企業(yè)經(jīng)濟目標的完成情況，還應(yīng)對企業(yè)應(yīng)承擔的社會責(zé)任的履行情況進行考核，促使企業(yè)自覺承擔應(yīng)盡的社會責(zé)任。與此同時，作為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注程度也是實施社會責(zé)任會計的重要

19、推動。美國正是由于社會公眾勇于指出企業(yè)各種損害社會公共利益的掠奪式經(jīng)營行為，要求他們承擔必要的社會義務(wù)，從而推動了美國社會責(zé)任會計的產(chǎn)生。因此，我國除了需要在企業(yè)界廣泛開展社會責(zé)任的討論和教育以外，也應(yīng)加強對社會公眾的宣傳，使社會各界意識到社會責(zé)任的重要性。如具有社會責(zé)任意識的企業(yè)相關(guān)利益者就會抵制不履行社會責(zé)任的企業(yè)，有維權(quán)意識的企業(yè)職工和消費者也會使得只需求經(jīng)濟利益的企業(yè)產(chǎn)品缺乏市場競爭力，廣大的輿論壓力和新聞報道也會迫使企業(yè)不得不開始重視社會責(zé)任。這些都為建立社會責(zé)任會計提供了一個良好的外部環(huán)境。(四)加強社會責(zé)任會計的教育企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是推行社會責(zé)任會計的關(guān)鍵，會計人員的觀念、

20、素質(zhì)和技術(shù)水平直接影響到社會責(zé)任會計的實施效果。目前盡管有部分上市公司、國有大型企業(yè)已經(jīng)開展了社會責(zé)任方面的信息披露，但其內(nèi)容相對簡單，且僅限于文字方面的描述，這與財務(wù)人員的相關(guān)理論和技能的欠缺不無關(guān)系。由于企業(yè)社會責(zé)任會計作為會計的一個新分支，無論是它的理論基礎(chǔ)還是核算對象、方法均與傳統(tǒng)會計區(qū)別很大，一些傳統(tǒng)會計概念、原則、方法已不適用于企業(yè)社會責(zé)任會計。因此，會計人員進行培訓(xùn)和教育顯得尤為重要。而現(xiàn)今我國各大高校會計專業(yè)教學(xué)計劃中設(shè)有社會責(zé)任會計這門課程的還很少。即使是一些重點院校里面專業(yè)素質(zhì)比較高的學(xué)生，對于社會責(zé)任會計的計量方法等專業(yè)性要求較高的知識也都幾乎不了解。這也反映出我國在這方

21、面的人才儲備上的欠缺，從而也影響了社會責(zé)任會計在我國的應(yīng)用情況。因此，建議我國高等教育在各層級會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中應(yīng)相應(yīng)提高對社會責(zé)任會計的重視程度，規(guī)范這一課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。社會責(zé)任會計課程的重點是社會責(zé)任會計的確認、計量和核算、社會責(zé)任會計指標體系和社會責(zé)任審計，其難點也在于社會責(zé)任會計的計量。社會責(zé)任會計由于其計量對象的廣泛性和其計量的復(fù)雜性和模糊性等，其計量模式的選擇不可能單一化，多種計量模式并存是它的客觀要求。針對這一學(xué)科特點，社會責(zé)任會計課程應(yīng)在理論講解的基礎(chǔ)上，增加大量近期發(fā)生的、國內(nèi)外真實的社會責(zé)任案例，培養(yǎng)學(xué)生掌握運用新理論、新工具計量和分析社會成本和社會效益的技能。同時，財政部門也應(yīng)利用會計后續(xù)教育職能，開展社會責(zé)任會汁的教育與培訓(xùn)，采取培訓(xùn)、崗位學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)考核和交流等靈活多樣方式，提高在職人員的相關(guān)技術(shù)水平，為準確