關(guān)于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項問題的探討畢業(yè)論文

1、關(guān)于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項問題的探討目 錄一、資產(chǎn)負債表日后事項定義1二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的內(nèi)容1三、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項會計核算原則1四、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項會計處理過程中存在問題和解決對策2（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案2（二）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了減值4（三）資產(chǎn)負債表日后售出資產(chǎn)的退還5（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表日前財務(wù)報表舞弊或差錯6內(nèi)容摘要資產(chǎn)負債表日后事項，是會計核算與報告工作中容易疏忽的一個問題。雖然涉及的時間比較短，但同樣是企業(yè)真實財務(wù)信息的組成部分，其中資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項直接影響財務(wù)報告年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，因此對資產(chǎn)負債表日后事項進

2、行正確的會計處理，對于提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息真實可靠具有十分重要的意義。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是根據(jù)企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項來規(guī)范資產(chǎn)負債表日后事項的確認、計量和相關(guān)信息的披露。由于該準則新頒布，在會計實踐中難免存在著問題。本文結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項定義，資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的內(nèi)容與資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項會計核算原則，就資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項存在的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的解決對策。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表、日后事項、調(diào)整事項、會計處理方法AbstractEvents after the balance sheet date is according to the Acc

3、ounting Standard for Business Enterprises No. 29 - Events occurring after the balance sheet date to regulate the events after the balance sheet date of the recognition, measurement and disclosure of the relevant information. Because the standards are newly issued, problems in accounting practice exi

4、st unavoidably.  The paper focuses on the following focal points: Definition of events after the balance sheet date. Contents of balance sheet date adjustment issues and Accounting principles of balance sheet date adjustment issues.tack Events after the balance sheet date Existing problems.sai

5、my idea.Keywords: balance sheet events，after the balance sheet date, adjustment issues，accounting process 關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題的探討一、資產(chǎn)負債表日后事項定義資產(chǎn)負債表日后事項是指自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。根據(jù)中華人民共和國會計法第十一條之規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，本準則的年度資產(chǎn)負債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的時間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間。董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)

6、報告對外公布的日期至實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。  財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。 資產(chǎn)負債表日后事項包含有利事項和不利事項。對有利和不利的調(diào)整事項都應(yīng)按本準則的規(guī)定，進行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整報告年度的會計報表；如果屬于非調(diào)整事項，無論是有利或不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度的會計報表附注中披露。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生

7、的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整，這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表及附注。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)帳后已無余額。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。 二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的內(nèi)容1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，該訴訟案件確認的預(yù)計負債。2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值。3、資產(chǎn)負債表日前售出資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后退還。 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)資

8、產(chǎn)負債表日前財務(wù)報表舞弊或差錯。 三、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項會計核算原則由于企業(yè)財務(wù)會計報表已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)了有關(guān)賬戶對于損益類會計賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后已經(jīng)無余額。而資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項發(fā)生在財務(wù)報告報出年度，所以應(yīng)該分別情況進行會計核算如果資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)當設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。調(diào)整增加以前年度收入和利潤的事項，減少以前年度費用和虧損事項，計入以前年度損益調(diào)整科目貸方；調(diào)整減少以前年度收入和利潤的事項，增加以前年度費用和虧損事項，計入以前年度損益調(diào)整科目借方；調(diào)整完成各事項后將以前年度損益調(diào)整科目的借方余額或貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目

9、，結(jié)轉(zhuǎn)后以前年度損益調(diào)整科目無余額。凡是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及以前年度損益調(diào)整科目的事項和涉及增加或減少盈余公積的事項，均在利潤分配未分配利潤科目中進行核算。本文現(xiàn)就資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項有關(guān)問題進行探討。四、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項會計處理過程中存在問題和解決對策（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案      【例1】R公司于2009年9月13日狀告Z上市公司（以下簡稱Z公司）在市場上銷售的商品侵犯了合同約定，并要求Z 公司賠償600萬元損失金額。Z公司的律師認為，這一經(jīng)濟事項很可能導(dǎo)致Z公司經(jīng)濟利益的流出，Z公司于2009年12月31日確認了

10、一項500萬元的預(yù)計負債金額。2009年資產(chǎn)負債表日法院正在審理該事項。2010年3月15日董事會批準對外公布，Z公司2009年本年度未分配利潤200萬元，2009年末累計未分配利潤2000萬元，發(fā)行20萬股，每股4元。股東大會決定2010年3月20日為股利分配日期，以2009年末累計未分配利潤2000萬元的10%作為分配比例，計分紅200萬元。 2010年4月25日，法院宣告Z公司賠償R公司400萬元損失金額，R公司收到Z公司支付的賠償款項。Z公司于2010年5月31日完成2009年度所得稅匯算清繳工作。Z公司所確認的預(yù)計負債金額不允許在所得稅前扣除，以后實際支付的賠款金額可以在所

11、得稅之前扣除。Z公司的所得稅率均為25%和提取盈余公積的比例均為10%，Z公司的會計分錄：1、2009年12月31日確認了一項500萬元的預(yù)計負債金額： 借：管理費用               5000000            貸：預(yù)計負債 R公司    5000000 借：   遞延所得稅資產(chǎn) 1250000   貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)

12、交所得稅     1250000 2、2010年4月25日，法院宣告Z公司賠償R公司400萬元損失金額，R公司收到Z公司支付的賠償款項： 借：    其他應(yīng)付款R公司  1000000   貸：以前年度損益調(diào)整     1000000        借：預(yù)計負債                500

13、0000            貸：其他應(yīng)付款R公司    5000000        借：其他應(yīng)付款R公司    4000000            貸：銀行存款                4000000   

14、     借：以前年度損益調(diào)整          250000               貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅  250000調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅    1250000             

15、  貸：以前年度損益調(diào)整         1250000   借：以前年度損益調(diào)整      1250000        貸：遞延所得稅資產(chǎn)              1250000結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整:        借：以前年度損益調(diào)

16、整      750000        貸：利潤分配未分配利潤       750000調(diào)整盈余公積：        借：利潤分配未分配利潤     75000            貸：盈余公積 75000   從上例分析：其一，根據(jù)資產(chǎn)負債表日

17、后事項的定義，是指自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日，即2009年12月31日至2010年3月15日止為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整期限，而2010年4月25日為法院宣告日，顯然不在資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整期限內(nèi)。但是，該項作出的調(diào)整，既不是會計政策、會計估計變更，又不是會計差錯更正。 本人認為：定義的資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期限自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日止有誤，資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，該項內(nèi)容是不受資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整涵蓋期限的影響。其二，財務(wù)報告對外公布和股利分配決定日期都為2010

18、年3月15日，按股利分配決定日2010年4月20日，2010年度每股分紅只有10元。筆者認為：由于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整原因，導(dǎo)致2009年末累計未分配利潤少計67.50萬元，按10%分配，計分紅206.75萬元，2010年度每股應(yīng)分分利10.34元，實際分每股分利10元，每股少分利0.34元。這是對股東權(quán)利的侵害。（二）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了減值【例2】2009年9月13日，Z公司出售一項資產(chǎn)（該資產(chǎn)為機器設(shè)備，原值600萬元，已提折舊200萬元，凈值400萬元）給A公司，價款400萬元。2009年9月13日A公司將該資產(chǎn)驗收入庫，按合同約定，A公司將該資產(chǎn)驗收入庫后二個月內(nèi)付款，由于A公司財

19、務(wù)狀況不佳，至2009年12月31日前仍未付款。 Z公司于2009年12月31日計提應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。Z公司于2010年3月15日接法院通知，A公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還，Z公司預(yù)計損失300萬元。2010年8月12日接法院傳票和銀行轉(zhuǎn)賬支票50萬元，A公司已全部清償。Z公司的企業(yè)所得稅匯算在2010年5月31日前，所得稅率均為25%和提取盈余公積的比例均為10%，Z公司的會計分錄：1、2009年9月13日會計處理借：固定資產(chǎn)清理費          4000000 累計折舊 2000000   

20、0;        貸：固定資產(chǎn)    6000000 借：   應(yīng)收賬款- A公司 4000000   貸：固定資產(chǎn)清理費   40000002009年12月31日會計處理借：管理費用 200000 貸：壞賬準備 2000002、2010年3月15日法院通知，確認該事項為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整期限內(nèi)，具體過程如下：（1）補提壞賬準備借：以前年度損益調(diào)整 2800000 貸：壞賬準備 2800000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 700000

21、貸：以前年度損益調(diào)整 700000（3）進行結(jié)賬借：利潤分配-未分配利潤 2100000 貸：以前年度損益調(diào)整 2100000借：盈余公積 210000 貸：利潤分配-未分配利潤 210000（4）對2010年3月的資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)進行調(diào)整。3、2010年8月12日接法院傳票和銀行轉(zhuǎn)賬支票50萬元，A公司已全部清償。借：銀行存款 500000 營業(yè)外支出 500000 壞賬準備 3000000 貸： 應(yīng)收賬款- A公司 4000000從上例分析，其一，由于減值準備帶有很多人為因素，主觀判斷產(chǎn)生的差錯難免，同時故意操作所有者權(quán)益現(xiàn)象時有發(fā)生，為粉飾報表創(chuàng)造條件。所以

22、筆者認為：應(yīng)取消資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的核算。其二，由于稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以實際損失，經(jīng)批準才能在稅前扣除，也就是在2010年度所得稅匯算清繳時才能扣除，該項業(yè)務(wù)由于時間過長，且資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的核算過繁，增加了會計人員的負擔(dān)。所以本人認為：設(shè)置資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整核算，沒有實質(zhì)性的作用。（三）資產(chǎn)負債表日后售出資產(chǎn)的退還【例3】甲公司于2009年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為180萬元，商品銷售款項為200萬元，增值稅款34萬元，貨款及增值稅款共計234萬元。乙公司支付了全部款項。2009年12月20日，乙公司將甲公司所售商品存在質(zhì)量問題全部退還。 甲公司認

23、為該批商品并未存在質(zhì)量問題，資產(chǎn)負債表日雙方意見未能達成一致。2010年2月20日甲公司同意乙公司將全部商品退回，并退還貨款。財務(wù)報告批準對外公布日期2010年3月15日，甲公司所得稅率為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2009年度所得稅的匯算清繳工作在5月31日完成，應(yīng)交已交企業(yè)所得稅150萬元。該事項為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整，編制甲公司的會計分錄。 調(diào)整2009年度的銷售收入及銷售成本： 借：以前年度損益調(diào)整               2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額

24、)  340000            貸：應(yīng)付賬款乙公司               2340000 借：庫存商品                       1800000       

25、;     貸：以前年度損益調(diào)整             1 800000借：應(yīng)付賬款乙公司               2340000 貸：銀行存款  2340000 調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅       50000        

26、    貸：以前年度損益調(diào)整        50000結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：           借：利潤分配未分配利潤     150000            貸：以前年度損益調(diào)整      150000調(diào)整盈余公積：   借：盈余公積   &

27、#160;               15000            貸：利潤分配未分配利潤      15000從上例分析，因資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整銷售退回，使得2009年多交所得稅5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，隔年銷售退回商品，應(yīng)沖減當年度所屬月份銷售收入和增加當年度所屬月份庫存商品。2009年仍然應(yīng)交所得稅150萬元，多交所得稅5萬應(yīng)在2010年2月予以抵扣。本人認為：關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整，銷售退回核算應(yīng)當與中華人民共和國企業(yè)所得稅