企業(yè)所得稅A公司案例

1、作業(yè)：(一)A公司2008年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率 25%。2008年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：(1) 2008年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提 折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈 200萬元。(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20% 0其中300萬元資本化 計(jì)入無形資產(chǎn)成本，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元.(5)期

2、末對持有白存貨計(jì)提了 30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。答案：1 。2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+2000000- (5000000- 3000000) X 50%+1000000+300000=14900000阮)應(yīng)交所得稅=14900000X 25%=3725000 (元)2 . 2008年度遞延所得稅該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示:項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨8 000 0008 300 000300 000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000減:累計(jì)折舊1 200 000

3、600 000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 800 0005 400 000600 000"k3 000 00003 000 000其他應(yīng)付款1 000 0001 000 000總計(jì)3 000 000900 000遞延所得稅費(fèi)用=3 000 000X 25% 900000X 25%=750000-225000=525 000 (元)3 .利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=3725 000+525 000=4250000(元)借：所得稅費(fèi)用4250 000遞延所得稅資產(chǎn)225 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅3725 000遞延所得稅負(fù)債750 000接上例，假定A公

4、司2009年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示 ，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不 存在會計(jì)和稅收的差異.差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨16 000 00016 800 000800 000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000減:累計(jì)折舊2 160 0001 200 000減：固是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 0000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3 640 0004 800 0001 160 000口療2 700 00002 700 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 000O1 000 000總計(jì)2

5、 700 0002 960 0001.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元2。當(dāng)期遞延所得稅=(2 700 000X 25%) 675 000750 00075 000=(2 960 000X 25%) 740 000225 000515 000=-75 000515 000=- 590 000(元)（1）期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債減少（2）期末遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加遞延所得稅費(fèi)用（收益）3。所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=4 620 000-590 000=4 030 000 （元）借：所得稅費(fèi)用4 030 000遞延所得稅資產(chǎn)515 000

6、貸:遞延所得稅負(fù)債75 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 4 620 000（二）假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬 元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60 萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）.（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支 出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）.（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi) 3萬元、支出職工 福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅.(1)會計(jì)利潤總額=2500+ 70-1100- 670 480 6040 50= 170內(nèi)元)(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額= 450- 2500X 15%= 450375= 75(萬元)（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15- 15X60%= 15 9 = 6 （萬元）2500X 5% = 12.5（萬元）15X60%= 9 （萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30- 170X 12%= 9.6（萬元）（5） 三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=