現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度--資產(chǎn)管理

1、 第一章 資產(chǎn)一、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來(lái)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)最關(guān)注的問(wèn)題之一。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，這一定義，沒(méi)有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原

2、有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，或從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國(guó)內(nèi)無(wú)法使用，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、各項(xiàng)資產(chǎn)減值以及開辦費(fèi)等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也推動(dòng)其真實(shí)性。長(zhǎng)期以來(lái)，有些企業(yè)賬面好看，實(shí)際虛資產(chǎn)很多，虛盈實(shí)虧很嚴(yán)重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個(gè)億；還有些企業(yè)在建工程早就報(bào)廢了，還掛在賬上，等等。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國(guó)投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實(shí)虧、虛增資產(chǎn)、資產(chǎn)不實(shí)所造成的惡果。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)

3、計(jì)報(bào)告條例對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?？梢?jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)資產(chǎn)作出了嚴(yán)格界定，強(qiáng)調(diào)只有那些確實(shí)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入

4、的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。這就意味著，那些已經(jīng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。二、資產(chǎn)的特征 具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)具有以下基本特征： (一)資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。也就是說(shuō)資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過(guò)去一個(gè)時(shí)期里，通過(guò)交易或事項(xiàng)所形成的，是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來(lái)交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。例如，企業(yè)通過(guò)購(gòu)買、自行建造等方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品

5、而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。(二)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 (三)資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。所謂帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛

6、力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能在將來(lái)直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預(yù)期不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。某項(xiàng)支出如果具有未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費(fèi)用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項(xiàng)資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫(kù)存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；再例如，一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實(shí)物形態(tài)上仍然存在，但它實(shí)際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這

7、樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長(zhǎng)期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。中國(guó)證監(jiān)會(huì)為此處罰了數(shù)家上市公司。可見(jiàn)，某一項(xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)制度采用了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中對(duì)資產(chǎn)所作的定義，充分吸收了世界各國(guó)資產(chǎn)定義的精華，進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠擾，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的重大突破。 三、資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計(jì)量 (一)資

8、產(chǎn)的分類 企業(yè)擁有的資產(chǎn)，形態(tài)多樣，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的特點(diǎn)也各不相同。為了正確認(rèn)識(shí)它，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性進(jìn)行分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 1.流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。 2.長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。3.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指企

9、業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器 、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)勞動(dòng)資產(chǎn)或勞動(dòng)手段，其能夠在相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供連續(xù)服務(wù)、單位價(jià)值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的各種機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長(zhǎng)的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則將會(huì)由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來(lái)。 4.無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、

10、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。5.其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 (二)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 1.資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是：第一符合資產(chǎn)的定義；第二，能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)確認(rèn)的兩項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)的要求，任何一個(gè)項(xiàng)目如欲確認(rèn)為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)要素的定義，而且要能可靠地計(jì)量。由于資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能否帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，因此，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否存在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。任何一項(xiàng)資源，如果不具備未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，即便企業(yè)過(guò)去為取得該項(xiàng)資源曾發(fā)生過(guò)巨額耗費(fèi)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。已確認(rèn)為資產(chǎn)的，

11、也應(yīng)從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來(lái)行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產(chǎn)，特別是一些待處理財(cái)產(chǎn)損失，以及實(shí)際上已沒(méi)有任何價(jià)值存貨(如淘汰的電子產(chǎn)品)和老化的設(shè)備，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)。能否帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)確認(rèn)的必要條件。確認(rèn)資產(chǎn)還應(yīng)該符合可靠計(jì)量的要求?？煽坑?jì)量，要求有確鑿、可靠的證據(jù)，是指交易發(fā)生或完成時(shí)所形成的各種交易價(jià)格。對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)如何計(jì)量，將在后面各節(jié)中詳細(xì)介紹。2.資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)量，是指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告。目前可供選擇的計(jì)量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且，會(huì)計(jì)信息因公開披

12、露，還會(huì)直接或間接地造成一些影響，因此，各方面為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出不同的要求。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，必須要求選擇最為真實(shí)、可靠的計(jì)量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計(jì)量方法，這是因?yàn)闅v史成本是交易雙方所認(rèn)同的價(jià)格，人為估計(jì)等主觀因素程度較低，其真實(shí)性、可驗(yàn)證性在所有計(jì)量方法中最高。我國(guó)資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產(chǎn)的代價(jià)，代表資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)所確定的價(jià)值。 第二章 資 產(chǎn) 第二節(jié) 貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目 一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是貨幣資金的重要

13、組成部分，是通用的支付手段，也是對(duì)其他資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的一般尺度和會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，它可以隨時(shí)用來(lái)購(gòu)買其他資產(chǎn)和清償債務(wù)，支付有關(guān)費(fèi)用。由于現(xiàn)金是流動(dòng)性最大的一種貨幣資金，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，提高現(xiàn)金的使用效益，保護(hù)現(xiàn)金的安全。 (一)現(xiàn)金的管理由于現(xiàn)金是交換和流通的手段，又可當(dāng)作財(cái)富來(lái)儲(chǔ)藏，其流動(dòng)性又最強(qiáng)，最容易被挪用和侵吞，因此必須建立一套完善而嚴(yán)密的現(xiàn)金管理制度，以確?，F(xiàn)金的安全與完整。 1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過(guò)出納人員，由出納人員根據(jù)收付憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬的收入和支出金額

14、，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤后的收款憑證、付款憑證登記。現(xiàn)金日記賬必須做到日清月結(jié)，賬款相符，嚴(yán)禁白條抵充庫(kù)存現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)計(jì)算全天的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)相符。 2.根據(jù)業(yè)務(wù)需要正確核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，企業(yè)就必須按規(guī)定的限額控制庫(kù)存現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存限額部分的現(xiàn)金必須在當(dāng)天或次日上午由企業(yè)解交銀行，以保證現(xiàn)金的安全。 3.除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外，一切付款均應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金，即不得以本單位的現(xiàn)金收入

15、直接支付現(xiàn)金支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，必須報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬。 5.庫(kù)存現(xiàn)金要定期或不定期地由內(nèi)部審計(jì)人員查核。 (二)現(xiàn)金的核算 為了總括地反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了現(xiàn)金科目，該科目的借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金的余額?，F(xiàn)金科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果企業(yè)日常現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大，為了簡(jiǎn)化核算工作，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式定期或月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表等，登記入賬。 企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，借記現(xiàn)金科目

16、，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記現(xiàn)金科目。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制銀行付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行收款憑證。企業(yè)在核算庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)應(yīng)注意的是，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在其他應(yīng)收款科目核算，或單獨(dú)設(shè)置備用金科目核算，不在現(xiàn)金科目核算。二、銀行存款的核算 (一）銀行存款賬戶的管理 銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。 正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在銀行開立了存款

17、賬戶，才能通過(guò)銀行同其他單位進(jìn)行結(jié)算，辦理資金的收付。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在銀行開設(shè)和使用存款賬戶。 銀行賬戶管理辦法將企業(yè)事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。 一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過(guò)該賬戶辦理。企事業(yè)單位可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。專用存款賬戶是企事業(yè)單位因特定用途需要開立

18、的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。 為了加強(qiáng)對(duì)基本存款賬戶的管理，企事業(yè)單位開立基本存款賬戶，要實(shí)行開戶許可制度，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。 (二)銀行結(jié)算方式 在我國(guó)，企業(yè)日常大量的與其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，都是通過(guò)銀行結(jié)算的，銀行是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)清算的中心，為了保證銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的正常開展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金得以通暢

19、流轉(zhuǎn)，根據(jù)中華人民共和國(guó)票據(jù)法和票據(jù)管理實(shí)施辦法，中國(guó)人民銀行總行對(duì)銀行結(jié)算辦法進(jìn)行了全面的修改、完善，形成了支付結(jié)算辦法(以下簡(jiǎn)稱辦法，并于1997年9月19日頒布，自同年12月1日起施行。辦法規(guī)定，企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等，以及可以選擇使用的結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付和委托收款三種結(jié)算方式，還包括信用卡。另外還有一種國(guó)際貿(mào)易間采用的結(jié)算方式-信用證結(jié)算方式。企業(yè)采用的支付結(jié)算方式不同，其處理手續(xù)及有關(guān)會(huì)計(jì)核算也有所不同： 1.采用銀行匯票方式。銀行匯票是由企業(yè)單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購(gòu)商品時(shí)辦理結(jié)算或支

20、取現(xiàn)金的票據(jù)。采用銀行匯票方式時(shí)，應(yīng)注意新的支付結(jié)算辦法對(duì)銀行匯票除取消背書轉(zhuǎn)讓限制，喪失匯票的掛失止付等問(wèn)題加以規(guī)定外，還作出了如下主要變化： (1)取消記載代理付款地(兌付地)、代理付款行和轉(zhuǎn)匯的規(guī)定。由于銀行匯票是記名式匯票，并允許背書轉(zhuǎn)讓，因此無(wú)須在匯票上填明代理付款地點(diǎn)。對(duì)轉(zhuǎn)賬銀行匯票除人民銀行代理兌付的商業(yè)銀行向設(shè)有機(jī)構(gòu)地區(qū)簽發(fā)的，也不應(yīng)填寫代理付款行名稱。 (2)禁止更改實(shí)際結(jié)算金額。鑒于過(guò)去允許更改實(shí)際結(jié)算金額，容易發(fā)生收款人擅自擴(kuò)大實(shí)際結(jié)算金額，造成糾紛；由于匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，為保證匯票對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓，增強(qiáng)流通的安全性，辦法規(guī)定實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的匯票無(wú)效。并規(guī)

21、定，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓要以實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的不得背書轉(zhuǎn)讓。 (3)取消了銀行匯票金額起點(diǎn)500元的限制，擴(kuò)大了銀行匯票的使用地域，將原用于異地結(jié)算擴(kuò)大為同城或異地結(jié)算都可以使用。 (4)明確了銀行匯票的當(dāng)事人。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票的基本當(dāng)事人只有出票人、付款人和收款人，而銀行匯票屬于已付匯票，出票人即為付款人，因此，當(dāng)事人只有出票人和收款人。這樣，簽發(fā)銀行既是出票人，也是付款人。據(jù)此，辦法將銀行匯票的定義改為，銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。按照票據(jù)原理和辦法對(duì)銀行匯票的定義，銀行匯票不屬

22、于通常所講的匯票的當(dāng)事人。 (5)改進(jìn)了匯票在異地支取款項(xiàng)的辦法。辦法規(guī)定銀行匯票的代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的單位持票人直接提交的銀行匯票，為便利未在銀行開戶的收款人或持票人在異地支取款項(xiàng)，辦法允許其委托他人支取款項(xiàng)，并要求銀行審查委托人和被委托人的身份證件，以及要求在匯票背面由委托人、被委托人簽章，并記載有關(guān)事項(xiàng)，以確保匯票款項(xiàng)支付的安全。 (6)完善了持票人或申請(qǐng)人請(qǐng)求簽發(fā)付款或退款的規(guī)定。為保障收款人和持票人在特殊情況下的票據(jù)權(quán)利，以及申請(qǐng)人的利益，辦法規(guī)定收款人或持票人超過(guò)期限提示付款，代理付款銀行不予受理，申請(qǐng)人因超過(guò)付款提示期限或其他原因，可向出票銀行作出說(shuō)明并提供有

23、關(guān)證件請(qǐng)求付款或退款；喪失的銀行匯票，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明向出票銀行請(qǐng)示付款或退款。 企業(yè)或單位使用銀行匯票，應(yīng)向銀行提交銀行匯票申請(qǐng)書，詳細(xì)填明申請(qǐng)人名稱、申請(qǐng)人賬號(hào)或住址、用途、匯票金額、收款人名稱、申請(qǐng)人賬號(hào)或住址、代理付款等項(xiàng)內(nèi)容，并將款項(xiàng)交存銀行。申請(qǐng)企業(yè)和單位收到銀行簽發(fā)的銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)銀行匯票申請(qǐng)書(存根)聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)多余款項(xiàng)收賬通知，編制收款憑證；申請(qǐng)人由于匯票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)交回匯票和解訖通知，并按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉(zhuǎn)訖章的多余款收賬通知，編制收款憑證。收

24、款單位應(yīng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單交付銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉(zhuǎn)訖章的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。2.采用商業(yè)匯票方式。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用商業(yè)匯票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)商業(yè)匯票除商業(yè)匯票出票人、承兌人的資格、背書轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定、票據(jù)喪失補(bǔ)救等問(wèn)題外，還作出了如下主要變化： (1)擴(kuò)大了商業(yè)匯票的使用范圍，將原辦法只有在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購(gòu)銷合同進(jìn)行的商品交易，可使用商業(yè)匯票改為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票。 (2)明確了商業(yè)匯票的當(dāng)事人。

25、根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票有出票人、付款和收款人三個(gè)基本當(dāng)事人。商業(yè)匯票是委付證券，出票人必須與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，并且具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源，因此，對(duì)銀行承兌匯票，辦法規(guī)定只能是由在承兌銀行開立存款賬戶的單位作為出票人。 (3)改變了商業(yè)匯票的付款期限，將原辦法規(guī)定商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)9個(gè)月改 商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。 (4)明確了商業(yè)匯票的三種付款日期。票據(jù)法對(duì)商業(yè)匯票規(guī)定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、見(jiàn)票后定期付款三種，辦法也相應(yīng)作出了規(guī)定，即定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日；出票后定期付款的匯

26、票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見(jiàn)票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。 (5)嚴(yán)格了辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)的條件。辦法規(guī)定持票人必須提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件才能向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時(shí)，也必須提供貼現(xiàn)申請(qǐng)人與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。 (6)改變了商業(yè)匯票的付款方法。由于過(guò)去銀行承兌匯票采取劃付的方法，容易產(chǎn)生承兌銀行和代理付款銀行的結(jié)算糾紛；同時(shí)受通匯行的限制，未參加全國(guó)或省轄通匯的銀行機(jī)構(gòu)不能辦理商業(yè)匯票的承兌、貼現(xiàn)，不利于商業(yè)匯票的推行。因此，辦法將銀行承兌匯票劃付改

27、為委托收款方式；將商業(yè)承兌匯票的付款由付款人開戶銀行見(jiàn)票時(shí)主動(dòng)扣劃款項(xiàng)，改為由銀行將匯票留存并通知付款人，付款人在收到通知的當(dāng)日再通知銀行付款；如付款人不及時(shí)通知銀行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。銀行在辦理劃款時(shí)，因付款人不能支付，應(yīng)將商業(yè)承兌匯票和未付款通知書退給持票人。 (7)改變了貼現(xiàn)利息計(jì)算的時(shí)間。由于改變了銀行承兌匯票的付款辦法，因貼現(xiàn)銀行收取票款歸還貼現(xiàn)資金需要收款的時(shí)間，致使貼現(xiàn)逾期才能收回，導(dǎo)致利息損失。為了不影響貼現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)效益和辦理貼現(xiàn)的積極性，辦法除

28、規(guī)定可匡算郵程提前委托收款外，還規(guī)定承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算另加3天的劃款日期。 采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位應(yīng)將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，編制付款憑證。 采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制貼現(xiàn)憑證，在貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)上按照定簽

29、章后，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋轉(zhuǎn)訖章的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)(收賬通知)，編制收款憑證。 3.采用銀行本票方式。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用銀行本票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)銀行本票的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)規(guī)定了銀行本票出票人的資格。銀行本票的出票人為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)。銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務(wù)人，負(fù)有無(wú)條件支付票款的責(zé)任。 (2)改變了申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票的條件，申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人才可申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票。增加了注明現(xiàn)金字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金的規(guī)定，且可以

30、作成委托收款背書委托他人向出票銀行提示付款。 (3)取消了不定額銀行本票金額起點(diǎn)100元的規(guī)定，同時(shí)將定額銀行本票面額由原來(lái)的500元、1 000元、5 000元和10 000元調(diào)整為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。 (4)將銀行本票的提示付款期限為一個(gè)月，改為自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月。 (5)規(guī)定了填明現(xiàn)金字樣的銀行本票可以掛失止付，未填明現(xiàn)金字樣的銀行本票不得掛失止付；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。而原辦法規(guī)定，銀行本票見(jiàn)票即付，不予掛失，對(duì)遺失的銀行本票在付款期滿后一個(gè)月，確未冒領(lǐng)，可以辦理退款手續(xù)

31、。 (6)增加了本票貼息的規(guī)定。為既保持銀行本票見(jiàn)票即付的優(yōu)點(diǎn)，又避免跨系統(tǒng)銀行本票的兌付引起兌付銀行墊付資金而造成的利息損失，辦法規(guī)定，對(duì)跨系統(tǒng)銀行本票的兌付，持票人開戶銀行可根據(jù)中國(guó)人民規(guī)定的同業(yè)往來(lái)利率向出票銀行收取利息。采用銀行本票方式的，收款單位應(yīng)將收到的銀行本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。付款單位在填送銀行本票申請(qǐng)書，并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。 申請(qǐng)人因本票超過(guò)提示付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)進(jìn)賬單連同本票交給出票行，并按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件

32、，根據(jù)銀行審核蓋章后退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作為收賬通知，編制收款憑證。4.采用支票方式。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。采用支票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)支票的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)明確了銀行審核支付支票票款的依據(jù)。支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)，銀行也可以與出票人約定使用支付密碼作為銀行審核支付金額的條件。 (2)明確了支票的當(dāng)事人之間的責(zé)任。持票人通過(guò)其開戶銀行收款，應(yīng)作委托收款背書；直接向出票人開戶銀行提示付款，應(yīng)在支票的背面簽章；持票人為個(gè)人的還需交驗(yàn)本人身份證，并在支票背面注明證件名稱、號(hào)碼及發(fā)

33、證機(jī)關(guān)。 (3)取消了支票的金額起點(diǎn)100元限制，提示付款期限改為自出票日起10天。 (4)取消了定額支票，增加了普通支票開式，普通支票左上角劃兩條平行線的，為轉(zhuǎn)賬支票；不劃線的為現(xiàn)金支票。(5)對(duì)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符或者支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款外，增加了持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金的規(guī)定。 采用支票方式的，收款單位應(yīng)將收到的支票，連同填制好的兩聯(lián)進(jìn)賬單一并送銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位向銀行提交支票時(shí)，要同時(shí)填制三聯(lián)進(jìn)賬單，并根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)

34、賬單(回單)第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。5.采用匯兌結(jié)算方式。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。采用匯兌結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的支付結(jié)算辦法對(duì)匯兌結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)改變了匯款對(duì)匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)退匯的規(guī)定。辦法規(guī)定，對(duì)在匯入行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系；對(duì)未在匯入行開立存款賬戶的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行核實(shí)匯款確未支付，方可退匯。 (2)增加了對(duì)匯款撤銷的規(guī)定。即匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷，轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對(duì)匯款的撤銷。(3)明確

35、了匯兌的委托日期，是指匯款向匯出銀行提交匯兌憑證的當(dāng)日。 (4)加強(qiáng)了辦理匯兌的現(xiàn)金管理。辦法規(guī)定，匯款人和收款人為個(gè)人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，才可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡賬戶。 采用匯兌結(jié)算方式的，付款單位委托銀行辦理信匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式四聯(lián)信匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)收賬通知或代取款憑證，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)信匯憑證，編制付款憑證。收款單位對(duì)于通過(guò)信匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。付款單位委托銀行辦理電匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式三聯(lián)電匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)

36、發(fā)電依據(jù)，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)電匯憑證，編制付款憑證。收款單位對(duì)于通過(guò)電匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。 6.采用委托收款結(jié)算方式。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。采用委托收款結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)委托收款結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)縮小了使用范圍。將原商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算均可采用委托收款結(jié)算方式，改為只適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券 、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。 (2)只允許全額付款或全部拒絕付款，取消了付款的部分拒絕付款的規(guī)定和銀行對(duì)付款人無(wú)款支付情況下的制裁。 (3)取消了三方交易

37、直達(dá)結(jié)算的形式。 采用委托收款結(jié)算方式的，收款人辦理委托收款時(shí)，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃委托收款憑證。郵劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證。第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。采取電報(bào)劃款的，應(yīng)填制電劃委托收款憑證。電劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。付款單位根據(jù)收到的委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明，編制付款憑證。7.采用托收承付結(jié)算方式。托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向

38、異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的支付結(jié)算辦法對(duì)托收承付結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1) 將托收承付結(jié)算金額起點(diǎn)由10萬(wàn)元，改為單位辦理托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10 000元、新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1 000元。(2) 托收條件的規(guī)定比較明確。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件(包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門簽發(fā)運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí))；特別是對(duì)沒(méi)有發(fā)運(yùn)證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規(guī)定。(3) 明確規(guī)定了逾期付款賠償金的計(jì)算方法，將賠償金計(jì)算利率由原每天萬(wàn)分之三改為每天萬(wàn)分之五，并增加了逾期付款

39、期滿三個(gè)月仍未付清欠款，付款人開戶銀行通知付款人退回單證，付款人開戶行如自發(fā)出通知的第三天起付款人不退回單證的，付款人開戶行每天按欠款金額處以萬(wàn)分之五但不低于50元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直至退回單證為止。采用托收承付結(jié)算方式的，收款人辦理托收時(shí)，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃托收承付憑證。郵劃托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。采取電報(bào)劃款的，應(yīng)填制電劃托收承付憑證。電工早托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)托收憑證上簽章后，將有關(guān)托收憑證和有關(guān)

40、單證提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。付款單位根據(jù)收到的托收承付憑證的承付付款通知和有關(guān)交易單證，編制付款憑證。8.信用卡。信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。信用卡是一種信用支付工具，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)信用卡結(jié)算的規(guī)范和管理，新的支付結(jié)算辦法專設(shè)一章，對(duì)信用卡結(jié)算主要從以下方面作出了明確規(guī)定： (1)嚴(yán)格使用范圍。根據(jù)信用支付的特點(diǎn)，辦法規(guī)定信用卡主要用于消費(fèi)性支出，不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易，對(duì)10萬(wàn)元以下的，由于金額較小，為便于

41、持卡人的一些零星支付，允許用于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。 (2)限制資金來(lái)源。辦法規(guī)定單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其賬戶，嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。(3)加強(qiáng)現(xiàn)金管理。發(fā)展信用卡的目的，主要是為了減少現(xiàn)金使用，為防止利用信用卡套取現(xiàn)金，辦法規(guī)定單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個(gè)人卡可以在銀行和自動(dòng)柜員機(jī)上支取現(xiàn)金，但超過(guò)支付限額的，代理銀行應(yīng)向發(fā)卡銀行索權(quán)。(4)控制支付風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)信用卡的風(fēng)險(xiǎn)管理，辦法對(duì)容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題作了強(qiáng)制性的規(guī)定。確定透支額度，金卡最高不得超過(guò)1萬(wàn)元，普通卡最高不得超過(guò)5 000元，透支期限最長(zhǎng)

42、不得超過(guò)60天；建立授權(quán)制度，對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的，要經(jīng)發(fā)卡銀行授權(quán)；規(guī)定透支的利率及其利息的計(jì)算，對(duì)信用卡的透支，按透支期限規(guī)定了不同的利率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算；設(shè)立備用金和擔(dān)保制度，申領(lǐng)信用卡要向發(fā)卡銀行交存一定的備用金，并根據(jù)申請(qǐng)人的資信程度，要求提供擔(dān)保；規(guī)定了惡意透支的性質(zhì)，對(duì)惡意透支的要依法追究其刑事責(zé)任。 單位申請(qǐng)使用信用卡，應(yīng)按發(fā)卡銀行規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請(qǐng)表，連同支票和進(jìn)賬單一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制付款憑證。 另外，需要提請(qǐng)注意的是，為了加強(qiáng)銀行卡業(yè)務(wù)的管理，中國(guó)人民銀行又于1999年1月5日發(fā)布了應(yīng)于下發(fā)銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法的

43、通知(銀發(fā)199917號(hào))，規(guī)定該辦法于1999年3月1日起施行，中國(guó)人民銀行1996年頒布的信用卡業(yè)務(wù)管理辦法(銀發(fā)199627號(hào))同時(shí)廢止；中國(guó)人民銀行在本辦法頒布之前制訂的銀行卡管理規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。該辦法主要內(nèi)容如下： (1)該辦法規(guī)定，銀行卡是指由商業(yè)銀行(含郵政金融機(jī)構(gòu)，下同)向社會(huì)發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。銀行卡包括信用卡和借記卡。銀行卡按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡；按發(fā)行對(duì)象不同發(fā)為單位卡(商務(wù)卡)、個(gè)人卡；按信息載體不同分為磁條卡、芯片(IC)卡。 信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。貸記卡

44、是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可以信用額度內(nèi)先消費(fèi)、后還款的信用卡。準(zhǔn)貸記卡是指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時(shí)，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。 借記卡按功能不同分為轉(zhuǎn)賬卡(含儲(chǔ)蓄卡，下同)、專用卡、儲(chǔ)值卡。借記卡不具備透支功能。轉(zhuǎn)賬卡是實(shí)時(shí)扣賬的借記卡，具有轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金和消費(fèi)功能。專用卡是具有專門用途、在特定區(qū)域使用的借記卡，具有轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金功能。專門用途是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂(lè)行業(yè)以外的用途，儲(chǔ)值卡是發(fā)卡銀行根據(jù)持卡人要求將其資金轉(zhuǎn)至卡內(nèi)儲(chǔ)存，交易時(shí)直接從卡內(nèi)扣款的預(yù)付錢包式借記卡。 (2)銀行卡的計(jì)息包括計(jì)

45、收利息和計(jì)付利息，均按照金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。 發(fā)卡銀行對(duì)準(zhǔn)貸記卡及借記卡(不含儲(chǔ)值卡)賬戶內(nèi)的存款，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計(jì)息辦法計(jì)付利息。發(fā)卡銀行對(duì)貸記卡賬戶的存款、儲(chǔ)值卡(含IC卡的電子錢包)內(nèi)的幣值不計(jì)付利息。 (3)單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位外幣卡賬戶的資金應(yīng)從其單位的外匯賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得在境內(nèi)存取外幣現(xiàn)鈔。其外匯賬戶應(yīng)符合下列條件：一是按照中國(guó)人民銀行境內(nèi)外匯賬戶管理的有關(guān)規(guī)定開立；二是其外匯賬戶收支范圍內(nèi)具有相應(yīng)的支付內(nèi)容。個(gè)人人民幣卡賬戶的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工

46、資性款項(xiàng)、屬于個(gè)人的合法的勞務(wù)報(bào)酬、投資回報(bào)等收入轉(zhuǎn)賬存入。個(gè)人外幣卡賬戶的資金以其個(gè)人持有的外幣現(xiàn)鈔存入或從其外匯賬戶(含外銷賬戶)轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶的轉(zhuǎn)賬及存款均按國(guó)家外匯管理局個(gè)人外匯管理辦法辦理。個(gè)人外幣卡在境內(nèi)提取外幣現(xiàn)銷時(shí)應(yīng)按照我國(guó)個(gè)人外匯管理制度辦理。除國(guó)家外匯管理局規(guī)定的范圍和區(qū)域外，外幣卡原則上不得在境內(nèi)辦理外幣計(jì)價(jià)結(jié)算。 (4)單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得透支；超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定起點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤中修k理轉(zhuǎn)匯。發(fā)卡銀行對(duì)貸記卡的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆授權(quán)，每卡每日累計(jì)取現(xiàn)不得超過(guò)2 000元人民幣。發(fā)卡銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)持卡人在自動(dòng)柜員機(jī)(ATM機(jī))取款

47、設(shè)定交易上限，每卡每日累計(jì)提款不得超過(guò)5 000元人民幣。 (5)同一持卡人單筆透支余額個(gè)人卡不得超過(guò)2萬(wàn)元(含等值外幣)，單位卡不得超過(guò)5萬(wàn)元(含等值外幣)。同一賬戶月透支余額個(gè)人卡不得超過(guò)5萬(wàn)元(含等值外幣)，單位卡不得超過(guò)發(fā)卡銀行對(duì)該單位綜合授信額度的3%。無(wú)綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過(guò)10萬(wàn)元(含等值外幣)。外幣卡的透支額度不得超過(guò)持卡人保證金(含儲(chǔ)蓄存單質(zhì)押金額)的80%。從本辦法施行之日起新發(fā)生的180天(含180天，下同)以上的月均透支額不得超過(guò)月均總透支余額的15%。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%。 9.信

48、用證結(jié)算方式。信用證起源于國(guó)際間的貿(mào)易結(jié)算，它是適應(yīng)貿(mào)易(購(gòu)銷)雙方清償債權(quán)、債務(wù)的需要而產(chǎn)生的。在國(guó)際貿(mào)易中，為避免交易風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進(jìn)口商，同時(shí)雙方都不愿長(zhǎng)期占?jí)鹤约旱馁Y金，在此種情況下，銀行充當(dāng)了進(jìn)出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產(chǎn)生了信用證結(jié)算方式。為適應(yīng)國(guó)內(nèi)貿(mào)易活動(dòng)的需要，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，1997年6月，中國(guó)人民銀行根據(jù)國(guó)內(nèi)結(jié)算實(shí)際情況，依據(jù)中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法以及有關(guān)法律法規(guī)，并借鑒國(guó)際慣例制定印發(fā)了國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算辦法，該辦法旨在通過(guò)信用證結(jié)算維護(hù)貿(mào)易雙方及有關(guān)當(dāng)事人的合

49、法權(quán)益，同時(shí)豐富了國(guó)內(nèi)結(jié)算種類。 (1)信用證的定義 信用證，是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。 (2)信用證結(jié)算的特點(diǎn)信用證屬于銀行信用，采用信用證支付，對(duì)銷貨方安全收回貨款較有保障；對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，由于貨款的支付是以取得符合信用證規(guī)定的貨運(yùn)單據(jù)為條件，避免了預(yù)付貨款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，信用證結(jié)算方式在一定程度上解決了購(gòu)銷雙方在付款和交貨問(wèn)題上的矛盾。信用證結(jié)算方式主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 開證銀行負(fù)第一性付款責(zé)任。信用證是一種以開證銀行自已的信用作出付款保證的結(jié)算方式。信用證開出后，開證行負(fù)第一性的付款責(zé)任，不同

50、于一般擔(dān)保業(yè)務(wù)中銀行只負(fù)第二性的責(zé)任。信用證實(shí)質(zhì)上是一種銀行保證付款的文件，信用證的開證行是第一付款人，即主債務(wù)人。銷貨方無(wú)須先找購(gòu)貨方而是通過(guò)有關(guān)銀行向信用證上的開證銀行交單取款，開證行對(duì)受益人的付款責(zé)任是一種獨(dú)立的責(zé)任，即使申請(qǐng)人未能履行其義務(wù)，只要受益人所提交的單據(jù)與信用證條款一致，銀行應(yīng)承擔(dān)對(duì)受益人的第一性付款責(zé)任。信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件，不受購(gòu)銷合同的約束。雖然信用證的開立是以購(gòu)銷合同為基礎(chǔ)，購(gòu)銷雙方要受合同約束，但信用證一經(jīng)開出，在信用證業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，各當(dāng)事人的責(zé)任與權(quán)利都以信用證為準(zhǔn)。即開證銀行只對(duì)信用證負(fù)責(zé)，只憑信用證所定的而又完全符合條款的單據(jù)付款。開證行付款時(shí)僅審核單證與信

51、用證規(guī)定的單證是否相符，而不管銷貨方是否履行合同以及履行的程度如何。因此，信用證是一種依據(jù)購(gòu)銷合同開立的，但一經(jīng)開出后又與購(gòu)銷合同相分離的獨(dú)立文件。信用證業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，一切都以單據(jù)為準(zhǔn)。信用證業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種單據(jù)的買賣，銀行是憑相符單據(jù)付款，而對(duì)貨物的真假好壞不負(fù)責(zé)任，對(duì)貨物是否已裝運(yùn)，是否中途損失，是否到達(dá)目的地都不負(fù)責(zé)任。也就是說(shuō)，即使單據(jù)上表示的貨物與實(shí)際貨在數(shù)量、質(zhì)量上有所不同，只要單據(jù)內(nèi)容符合信用證規(guī)定銀行照樣接受。如果購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)貨物的數(shù)量、質(zhì)量與單證不符，有對(duì)受益人提出索賠的理由，但開證銀行不能以購(gòu)貨方進(jìn)口商提出的貨物與單證不符作為拒付的理由，因此，在信用證方式下受益要保證收款就

52、一定要提供相符單據(jù)，開證行要拒付也一定要以單據(jù)上的不符點(diǎn)為理由。 (三)銀行存款的核算 1.為了核算和反映企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)設(shè)置銀行存款科目，該科目的借方反映企業(yè)存款的增加，貸方反映企業(yè)存款的減少，期末借方余額，反映企業(yè)期末存款的余額。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行核算和管理，企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記銀行存款科目，貸記現(xiàn)金等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記現(xiàn)金等有關(guān)科目，貸記銀行存款科目。 2.銀行存款日記賬應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)展順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記

53、賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，應(yīng)按月編制銀行存款余調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。三、其他貨幣資金的核算 關(guān)于外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款的賬務(wù)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本沒(méi)有變化，企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款的程序，在上一節(jié)已詳細(xì)說(shuō)明，此處不再重復(fù)，以下僅介紹信用卡存款和信用證保證金存款的賬務(wù)處理。1.信用卡存款的賬務(wù)處理 企業(yè)按照規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記其他貨幣資金-信用卡存款科目，貸記銀行存款科目；用信用卡在特約單位購(gòu)物

54、或消費(fèi)時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記管理費(fèi)用等科目，貸記其他貨幣資金-信用卡存款科目；在信用卡使用過(guò)程中，需要對(duì)其賬戶續(xù)存資金時(shí)，按實(shí)際續(xù)存的金額，借記其他貨幣資金-信用卡存款科目，貸記銀行存款科目。 2.信用證保證金存款的賬務(wù)處理 企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證承諾書和購(gòu)銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記其他貨幣資金-信用證保證金存款科目，貸記銀行存款科目；根據(jù)開證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記在途物資、原材料、庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)等科目，貸記其他貨幣資金-信用證保證金存款、銀行存款科目。四、

55、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等。 應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是由于賒銷而產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理，主要涉及兩個(gè)問(wèn)題，一個(gè)是如何確定應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間；另一個(gè)是應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。(一)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是一致的，它們的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)定，具體確定方法，將在收入這一

56、章中論述。(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值在通常情況下，按照歷史成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時(shí)，收賬款價(jià)值的確定就變得比較復(fù)雜。具體確定方法，將在收入這一章中論述。 (三)壞賬損失的處理 企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。 1.直接轉(zhuǎn)銷法 采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，

57、其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時(shí)，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致各期收益不實(shí)；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其財(cái)務(wù)余額而不 按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬的核算。2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了能企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。 備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失，如何估計(jì)壞賬損失呢？在實(shí)務(wù)中，按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。 (1)余額百分比法 余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。理論上