如何利用全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置

1、如何利用全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置一、企業(yè)是資源輸入輸出系統(tǒng)企業(yè)是以資金為紐帶的資源輸入輸出系統(tǒng)，企業(yè)的盈利來(lái)源于資源交換的剩余，而企業(yè)資源交換有兩種基本形式：1、資本市場(chǎng)的資源交換企業(yè)在資本市場(chǎng)的資源交換指的是企業(yè)的股東將股本投資到企業(yè)，企業(yè)又以股東的身份投資于子公司。如圖1所示：圖1:企業(yè)資源在資本市場(chǎng)的交換形式BA對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資源流入大于資源流出是企業(yè)能夠生存的基本條件。從上圖可以清晰地看到，企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)上的資源交換，獲取投資收益，從而保證企業(yè)的生存與發(fā)展。在單一資本市場(chǎng)投資模式下，企業(yè)得以長(zhǎng)期生存的基本要求是企業(yè)獲取的投資回報(bào)大于或等于企業(yè)資本成本與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本之和。企業(yè)在資本

2、市場(chǎng)投資有其自身的規(guī)律和特點(diǎn)，本文不多做闡述。2、產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)的資源交換更多的企業(yè)是通過(guò)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)的交換獲得利潤(rùn)，為了能使企業(yè)的產(chǎn)品勞務(wù)達(dá)到顧客需求，企業(yè)從外部購(gòu)入資源。如下圖 2所示：從圖中可以看出，企業(yè)資源系統(tǒng)是開(kāi)放式的。企業(yè)根據(jù)顧客需求，先與供應(yīng)商交換輸入 資源，獲得資源后，整合內(nèi)部資源形成產(chǎn)品或勞務(wù)，再與顧客交換，取得現(xiàn)金?，F(xiàn)金是資源 交換的介質(zhì)，企業(yè)的一個(gè)交易循環(huán)結(jié)束后，形成了企業(yè)資源分配結(jié)果，產(chǎn)生了成本、稅收和利潤(rùn)。獲取利潤(rùn)是企業(yè)的目標(biāo)。 稅收是政府強(qiáng)制性參與分配的結(jié)果。 成本是企業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的 補(bǔ)償。從上圖分析可以看出，企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提是： 從需方市場(chǎng)獲取的資源流入

3、大于向供方市場(chǎng)的資源流出與企業(yè)內(nèi)部資源耗費(fèi)之和。從以上分析可以得知，企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件是各種資源的流入大于流出。企業(yè) 只能通過(guò)提高資源配置的效率和效果，獲取更多的利潤(rùn)和現(xiàn)金流入。圖2:企業(yè)資源在產(chǎn)品市場(chǎng)上的交換二、企業(yè)配置資源的方法眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中資源是以市場(chǎng)配置為導(dǎo)向的。各企業(yè)根據(jù)自身利益需要， 結(jié)合市場(chǎng)需求，整合各方面的資源， 以有限的資源投入盡量換取多的資 源流入。企業(yè)擁有的資源是永遠(yuǎn)有限的，然而企業(yè)股東及利益相關(guān)者的需求是無(wú)限的，資源配置就是平衡二者之間矛盾。 那么，企業(yè)從要素市場(chǎng)獲得資源之后，如何在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行資源配置呢？企業(yè)內(nèi)部資源配置基本方法有兩種

4、：一是以權(quán)利為導(dǎo)向配置：企業(yè)內(nèi)部資源是相對(duì)可控的，通過(guò)權(quán)力配置更加快捷、有效，企業(yè)只關(guān)心如何充分利用生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)出效率。但是這種資源配置方式缺點(diǎn)也是非常明顯的：首先企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理信息永遠(yuǎn)是不對(duì)稱(chēng)的，權(quán)利配置資源可能會(huì)造成員工被動(dòng)執(zhí)行，從而失去積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性；更為重要的是如果管理決策層決策錯(cuò)誤，將給企業(yè)帶來(lái)不可挽回的損失；還有權(quán)力配置資源可能導(dǎo)致內(nèi)部分配不公平，造成員工抱怨。二是以利益驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向配置：在企業(yè)目標(biāo)明確的前提下，通過(guò)利益配置資源可以充分發(fā)揮員工積極能動(dòng)性（如計(jì)件 /時(shí)工資制、費(fèi)用包干、利潤(rùn)承包、內(nèi)部結(jié)算價(jià)等），并且在定程度上解決了分配不公的問(wèn)題。但其缺陷也很明顯：首先是利

5、益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)向可能會(huì)影響企業(yè)運(yùn)行效率，造成各責(zé)任單元“無(wú)利而不為”；其次是可能加劇各業(yè)務(wù)單元局部利益和企業(yè)整體利益的沖突、 短期利益和長(zhǎng)期利益的矛盾，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短視行為；最后還可能造成各業(yè)務(wù)單元間因承擔(dān)職能職責(zé)不同、客觀(guān)環(huán)境變化等導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元間“貧富懸殊” 加大，造成新的分配不公。當(dāng)然，通常情況下，以上兩種資源配置方式是結(jié)合使用的。但從管理實(shí)踐上看，現(xiàn)代企業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)原有的資源配置方式不能滿(mǎn)足企業(yè)管理需求， 企業(yè)需要更高效的決策工具。企業(yè)管理需要一個(gè)有效的資源配置工具，這個(gè)工具能集事前規(guī)劃、事中控制、事后考核為一體，平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面的利益和矛盾，優(yōu)化配

6、置企業(yè)各方面資源，從而使企業(yè) 增加效益控制風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理也就應(yīng)運(yùn)而生。三、全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具，它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的載體，是企業(yè)管理各層面對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，以貨幣的形式總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并逐步分解到企業(yè)各責(zé)任中心，借以預(yù)測(cè)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的系統(tǒng)工具。資源的分配直接影響企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，直接決定企業(yè)的效益， 從而決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)管理在很大程度上都是對(duì)企業(yè)資源的整合、重組和優(yōu)化。企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)資源在時(shí)間上、空間上和數(shù)量上的要求，其實(shí)質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿(mǎn)足

7、社會(huì)需求的產(chǎn)品。也可以認(rèn)為企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源的用途在不同的時(shí)間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行合理配置。那么如何通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置呢？如圖3所示:圖3:全面預(yù)算整合企業(yè)資源資源管理效率效果考核對(duì)外投資固定資產(chǎn)投資研發(fā)投入營(yíng)銷(xiāo)投入全面預(yù)算管理的基本過(guò)程包括：選擇預(yù)算主題、確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行控制、 預(yù)算分析與改進(jìn)等。下面就結(jié)合全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程，具體討論全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)資源配置方面發(fā)揮的作用。1、預(yù)算主題選擇預(yù)算主題反映企業(yè)通過(guò)預(yù)算所要達(dá)到的主要目的，是企業(yè)預(yù)算管理所圍繞的核心，對(duì)于確定企業(yè)預(yù)算活動(dòng)的重點(diǎn)有重要的指導(dǎo)作用。企業(yè)通?？蛇x擇的預(yù)算主題

8、包括：1）支持企業(yè)戰(zhàn)略。2）優(yōu)化資源配置。3）控制成本費(fèi)用。4）提高運(yùn)營(yíng)效率。5）支持市場(chǎng)拓展。6）控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。7）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。8）完善內(nèi)部治理等。企業(yè)預(yù)算主題的設(shè)定應(yīng)圍繞企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化進(jìn)行， 同時(shí)， 又要 考慮企業(yè)的短期矛盾，如成本問(wèn)題、營(yíng)運(yùn)資金效率低下問(wèn)題、子公司管理失控問(wèn)題等等，綜合平衡企業(yè)長(zhǎng)短期矛盾的基礎(chǔ)上設(shè)定企業(yè)的預(yù)算主題。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該本著 “解決主要矛盾以及矛盾的主要方面”原則， 根據(jù)不同的內(nèi)外部環(huán)境而選擇不同發(fā)展階段的預(yù)算主題，企業(yè)也可以同時(shí)選擇多個(gè)預(yù)算主題，但是選擇預(yù)算主題要考慮可實(shí)現(xiàn)性，一次不宜選擇過(guò)多的預(yù)算主題。以上列示的預(yù)算主題，無(wú)一不是以提

9、高企業(yè)資源使用效率和效果來(lái)展開(kāi)的，只是每個(gè)預(yù)算主題從不同角度、不同重點(diǎn)去分析研究而已。2、預(yù)算目標(biāo)選擇企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，會(huì)采用很多措施和方法，其中計(jì)劃管理是必要方法之一。首先將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)，再通過(guò)全面預(yù)算在時(shí)間維度（如年度、季度、月度）和空間維度（如各個(gè)責(zé)任中心）上進(jìn)行詳細(xì)分解，從而將戰(zhàn)略目標(biāo)詳細(xì)落實(shí)到每個(gè)責(zé)任單位和每位員工具體的行動(dòng)，以保證年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而，年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是戰(zhàn)略的分解，全面預(yù)算目標(biāo)是年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的銜接，通過(guò)全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)全面預(yù)算實(shí)施、分析差距、反饋調(diào)整，完成戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是與

10、企業(yè)的資源分配緊密聯(lián)系的，在資本自由流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)往往不缺乏資本資源，而是缺乏有效使用資源的方案。所以企業(yè)能獲得多少資源取決于是否具有快速發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)。高速增長(zhǎng)的預(yù)算目標(biāo)往往具有增量資本性支出預(yù)算作為支撐，一旦正式實(shí)施就意味著企業(yè)需要更多的資源投入。我們來(lái)比較一下兩種確定企業(yè)目標(biāo)的思路（如圖4、表1所示）： 圖4: 確定預(yù)算目標(biāo)的思路要這樣而不是這樣戰(zhàn)略目標(biāo)分解所擁有資源1 |-5.""全占預(yù)算管理頗配置思叫卜預(yù)算目標(biāo)如何利用他們L -，廣 平衡資源所能達(dá)到的預(yù)算目標(biāo)表1兩種確定預(yù)算目標(biāo)方法比較項(xiàng)目傳統(tǒng)計(jì)劃管理全面預(yù)算管理戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略結(jié)合不緊密，難以支撐戰(zhàn)略目標(biāo)

11、 的實(shí)現(xiàn)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)配置資源目標(biāo)自上而下分配目標(biāo)，沒(méi)有博弈過(guò)程，容易造 成被動(dòng)執(zhí)行通過(guò)博弈過(guò)程上下結(jié)合配置資源，易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)資源配置可能導(dǎo)致資源占用與公司目標(biāo)不匹配可整合資源，充分利用外部資源、提高內(nèi)部 資源效率通過(guò)以上比較不難看出， 全面預(yù)算管理遵循圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)配置資源的原則，以預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 需要提醒的是：企業(yè)可能獲取的資源不是無(wú)限的， 確 定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，也要考慮獲取相關(guān)資源的可能性。3、預(yù)算編制與平衡預(yù)算的編制平衡過(guò)程是事前對(duì)企業(yè)資源（包括存量資源和增量資源）進(jìn)行合理規(guī)劃，以達(dá)成最佳的資源組合的過(guò)程。全面預(yù)算管理包含業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等

12、業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃， 據(jù)以配置企業(yè)資源。全面預(yù)算管理為企業(yè)建立了信息溝通平臺(tái)，全方位地列示出預(yù)算期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響，以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的資源需求。企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)在預(yù)算平衡時(shí)，可以充分考慮各種可能的業(yè)務(wù)組合的可能性，并在多方案組合中選擇資源配置效果最佳的方案。企業(yè)時(shí)刻面臨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性。在編制企業(yè)預(yù)算時(shí)，某些資源是否能獲取、某些項(xiàng)目是否會(huì)實(shí)施、各業(yè)務(wù)單元資源流出是否會(huì)突破使用目標(biāo)、資源流入是否能達(dá)到預(yù)算目標(biāo)等等，都存在一定的不確定性。這要求一方面，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)加強(qiáng)分析研究，充分考慮各類(lèi)事項(xiàng)發(fā)生

13、的可能性；另一方面，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中建立預(yù)算追加調(diào)整程度，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；同時(shí)企業(yè)在預(yù)算平衡時(shí)，企業(yè)做一定額度的預(yù)算準(zhǔn)備，以應(yīng)對(duì)各種不確定事項(xiàng)的發(fā)生。4、預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)算的執(zhí)行控制過(guò)程是檢查監(jiān)督資源的使用是否與預(yù)算目標(biāo)相匹配，并不斷地根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況之需要，調(diào)整修正資源應(yīng)用的過(guò)程。預(yù)算執(zhí)行控制時(shí)，要本著 “量入為出”原則，根據(jù)資源流入、平衡各項(xiàng)資源流出，以便使資源的使用與預(yù)算目標(biāo)最佳匹配。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)協(xié)同，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實(shí)處。預(yù)算管理從董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、各部門(mén)乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系角度出發(fā)，明晰各自的權(quán)限“空間”，從而科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行，使預(yù)算

14、決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。可以說(shuō)，正是由于不同主體在預(yù)算管理上的“分”， 才強(qiáng)化了預(yù)算的全方位管理與控制，使最高決策者的戰(zhàn)略思想得以細(xì)化落實(shí)，并最終帶來(lái)效益的提高。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金管理控制為例，我們來(lái)看一下各種情況下企業(yè)資金使用與預(yù)算目標(biāo)是如何匹配的：1）如果企業(yè)預(yù)算期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金流量低于原預(yù)算目標(biāo)，那么企業(yè)面臨著以下選擇：A）減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支付；B）借入短期借款；C）減少投資活動(dòng)的現(xiàn)金支付；D）增加股東投資。2）如果企業(yè)預(yù)算期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金流量高于原預(yù)算目標(biāo)，那么企業(yè)面臨著以下選擇：A）增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支付；B）歸還短期借款；C）增加投資活動(dòng)的現(xiàn)金支付；D

15、）支付現(xiàn)金股利。現(xiàn)金流量與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生偏差的情況是客觀(guān)存在的，平衡現(xiàn)金流入和流出是圍繞預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的。一般情況下，只有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出持續(xù)偏離預(yù)算目標(biāo)，在可預(yù)見(jiàn)期間內(nèi)這種偏離是不可逆轉(zhuǎn)的，企業(yè)才會(huì)考慮調(diào)整非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量來(lái)適應(yīng)形勢(shì)變化。同樣的道理，也只有投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出持續(xù)偏離預(yù)算目標(biāo)，且在可預(yù)見(jiàn)期間內(nèi)這種偏離是不可逆轉(zhuǎn)的，企業(yè)才會(huì)考慮調(diào)整非投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量來(lái)適應(yīng)形勢(shì)變化。所以說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行控制始終圍繞“實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)”這個(gè)核心，調(diào)配企業(yè)各項(xiàng)資源，在企業(yè)短期利益和長(zhǎng)期利益、局部利益和全局利益之間進(jìn)行平衡，以期達(dá)到最全面預(yù)算管理佳的資源使用效果。5、全面預(yù)算分析與

16、改進(jìn)開(kāi)展全面預(yù)算執(zhí)行分析，預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比例分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性?xún)蓚€(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。預(yù)算分析涵蓋內(nèi)容較廣，除預(yù)算目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)外，還包括預(yù)算項(xiàng)目本身執(zhí)行情況、預(yù)算與企業(yè)管理基礎(chǔ)相適應(yīng)等問(wèn)題。圍繞預(yù)算目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性，預(yù)算分析的基本思路是：1）預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)成？2）已達(dá)成的預(yù)算目標(biāo)：未來(lái)期間預(yù)算目標(biāo)上否能持續(xù)完成？是否還可以通過(guò)優(yōu)化資源配置達(dá)成更高目標(biāo)？3）未達(dá)成預(yù)算目標(biāo)：未來(lái)期間預(yù)算目標(biāo)上否能總體完成？是否需要通過(guò)資源配置達(dá)成目標(biāo)？4）資源

17、配置是否與預(yù)算目標(biāo)相匹配，可否優(yōu)化？預(yù)算分析過(guò)程，其實(shí)是檢查分析資源配置與預(yù)算目標(biāo)是否相匹配的過(guò)程，資源配置是否還有優(yōu)化空間的過(guò)程。預(yù)算改進(jìn)除了預(yù)算制度流程本身的改進(jìn)方面，主要也是根據(jù)預(yù)算分析的結(jié)論，不斷尋求企業(yè)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。企業(yè)預(yù)算改進(jìn)工作是一個(gè)持續(xù)過(guò)程，將預(yù)算改進(jìn)方案應(yīng)用于預(yù)算主題、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制與執(zhí)行，形成良性循環(huán)，企業(yè)的全面預(yù)算管理才能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)揮越來(lái)越好的作用，才能更有效地尋求企業(yè)資源更優(yōu)級(jí)的方案。四、結(jié)論：全面預(yù)算管理提升企業(yè)價(jià)值從以上分析可以看出：通過(guò)全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置，以提高企業(yè)資源的使用效率和效果，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，從而成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)強(qiáng)有力的支撐工具，是全面預(yù)