不同折舊方法下的所得稅計算

1、不同折舊方法下的所得稅計算企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、 多寡，直接影響稅后凈利潤的形成, 關系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的 重點。資產的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項 目。但資產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在 這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產折舊就成為經 營者必須考慮的問題。一、固定資產的計價折舊的核算是一個分攤過程，其目的在于將固定資產的 所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內進 行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè) 的應稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負。1 .固定資產原值固

2、定資產的原值一般為取得固定資產的原始成本，即固 定資產的賬面原價。企業(yè)計提固定資產折舊時，以月初應提 取折舊的固定資產賬面原值為依據，本月增加的固定資產， 當月不提折舊；本月減少的固定資產，當月照提折舊。2 .固定資產的預計凈殘值固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時預計可收回的殘余價值扣除預計清理費用后的余額。預計凈殘值的多少同樣會影響折舊額的計提，現(xiàn)行制度規(guī)定，各類行業(yè)資產凈殘 值的比例，仍在固定資產原值的 3%5%的范圍內，由企業(yè) 自行確定，并報主管稅務機關備案。3 .固定資產使用年限對所得稅的影響固定資產預計使用年限的確定，直接關系到各期應計提 的折舊額。因此在確定使用年限時，不僅要考慮固

3、定資產有 形損耗，而且應考慮固定資產無形損耗及其它因素。國家對 各類固定資產的使用年限已作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國 家規(guī)定的折舊年限計提折舊。具體參考企業(yè)制度中有關固定 資產的內容。二、折舊年限對所得稅的影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于 使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了 很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年 限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使 前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延 交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例1.莫外商企業(yè)有一輛價值 500000元的貨車，殘值按 原值的4%估算，估計使用年限

4、為 8年。按直線法年計提折 舊額如下：500000X (1-4%) / 8=60000 (元)假定該企業(yè)資金成本為 10% ,則折舊節(jié)約所得稅支由折合為現(xiàn)值如下:60000X33%X= 105633 （元）為8期的年金現(xiàn)值系數。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000X （1-4%） / 6= 80000 （元）因折舊而節(jié)約所得稅支由，折合為現(xiàn)值如下：80000X33%X= 114972 （元）為6期的年金現(xiàn)值系數。盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅 稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有 利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金11497

5、2-105633=9339 （元）。當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受 兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車 為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8年和6年折舊年限的避稅情況：（1）折舊年限8年，年提取折舊60000,折舊各年避稅 額：第 1、2 年 0,第 3、4、5 年 9000,第 6 年 18000,第 7、 8年18000,避稅總和81000元。（2）折舊年限6年，年提取折舊80000,折舊各年避稅 額：第1、2年0,第3、4、5年12000,第6年24000,第7、8年0,避稅總和60000元?？梢姡髽I(yè)延長折

6、舊年限可以節(jié)約更多的稅負支由。按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000X ()十 18000X () = 46287 (元)按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000X ()十 24000X= 32031 (元)折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有 形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費用中的 那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定 資產取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期 間內進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能 力重置固定資產，而且是為了把資產的成本分配于各個受益 期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。由于折舊要計入產品成本，直接關系到

7、企業(yè)當期成本的 大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算 折舊便成為十分重要的事情。三、幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響1 .使用年限法使用年限法是根據固定資產的原始價值扣除預計殘值， 按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱 年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個 期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：固定資產年折舊額=（原始價值-預計殘值+預計清理費用）/預計使用年限一定期間的固定資產應計折舊額與固定資產原值的比 率稱為固定資產折舊率。它反映一定期間固定資產價值的損 耗程度，其計算公式如下：固定資產

8、年折舊率=固定資產年折舊額/固定資產原值 X100%固定資產年折舊率=（1凈殘值率）/折舊年限X100% 使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產的使用，修理費越來越多，到資產的使用后期修 理費和折舊額會大大高于固定資產購入的前幾年，從而影響 企業(yè)的所得稅額和利潤。2 .產量法產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而 減退，因此，將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為 使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。其計算公式為：單位產品的折舊費用=（固定資產原始價值+預計清理 費用-預計殘值）/應計折舊資產的估計總產量固定資產年折舊額=當年產量 釁位產品的折舊費用產量法可以比

9、較客觀的反映由固定資產使用期間的折 舊和費用的配比情況3 .工作小時法這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數量改 為工作小時數即可，其計算公式為：使用每小時的折舊費用=（固定資產原值+預計清理費 用一預計殘值）/應計折舊資產的估計耐用總小時數固定資產年折舊額=固定資產當年工作小時數難用每小時的折舊費用工作小時法同產量法一樣，可以比較客觀的反映由固定 資產使用期間的折舊和費用的配比情況。4 .加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提 的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相 對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數總 和法和雙倍余額遞減法。（1）年數

10、總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的 凈額率以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。這個遞減 分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數 的數字總和。其計算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限x（折 舊年限+ 1）攵M00%年折舊額=（固定資產原值-預計殘值）x年折舊率(2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根 據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定 資產折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100%月折舊率=年折舊率勺2年折舊額=固定資產賬面價值 X年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應

11、當在其固 定資產折舊年限以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產在使用期限中加快得到 補償。但這并不是指固定資產提前報廢或多提折舊，因為不 論采用何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折 舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各 個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在 固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈 利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產生不同的影響。首先， 不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成 早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影 響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累

12、進稅制下納稅額 的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利 用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最 佳稅收效益。從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均 法使企業(yè)承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產量法和工作小 時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊 平均攤入成本，有效地扼制莫一年內利潤過于集中，適用較 高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都 比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年， 必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況 下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使 固定資產成本在使用期限內加快得到補償

13、，企業(yè)前期利潤 少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的 作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同 的折舊方法下繳納所得稅的情況：例3.廣東奧鞋業(yè)有限公司，固定資產原值為 180000元, 預計殘值為10000元，使用年限為 5年。如表1 1所示， 該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為10%。表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤和產量表年限未扣除折舊利潤（元）產量（件）第一年1000001000第二年 90000900第三年1200001200第四年 80000800第五年 76000;760合計4660004660（1）直線法：年折舊額=（固定資產原值-估計殘值）/估計使

14、用年限=（ 180000 10000） / 5= 34000 （元）估計使用年限5年。第一年利潤額為：100000 34000= 66000 （元）應納所得稅為：66000X33%= 21780 （元）第二年利潤額為：90000-34000=56000 （元）應納所得稅為：56000X33%= 18480 （元）第三年利潤額為；120000-34000=86000 （元）應納所得稅為：86000X33%= 28380 （元）第四年利潤額為：80000 34000= 46000 （元）應納所得稅為：46000X33%= 15180 （元）第五年利潤額為：76000 34000= 42000 （元

15、）應納所得稅為：42000X33%=13860 （元）5年累計應納所得稅為：21780+ 18480+ 28380 +15180+ 13860=97680 （元）應 納 所 得 稅 現(xiàn) 值 為 ：21780 >+18480 >+28380 >+15180 >13860 X=（元）、分別為1、2、3、4、5期的復利現(xiàn)值系數，下同（2）產量法每年折舊額=每年實際產量/合計產量x （固定資產原值預計殘值）第一年折舊額為：1000/4660X （180000 10000） = 36480 （元）利潤額為：100000 36480= 63520 （元）應納所得稅為：63520X3

16、3%=（元）第二年折舊額為：900/4660X （180000-10000） = 32832 （元）利潤額為：90000 32832=57168 （元）應納所得稅為：57168X33%=（元）第三年折舊額為：1200/4660X （180000 10000） = 43776 （元）利潤額為：120000-43776=76224 （元）應納所得稅為：76224X33%=（元）第四年折舊額為：800/4660X （180000-10000） = 29184 （元）利潤額為：80000-29184=50816 （元）應納所得稅為：50186X33%=（元）第五年折舊額為：760/4660X （180

17、00010000） = 27725 （元）利潤額為：76000 27725= 48275 （元）應納所得稅為：48275X33%=（元）五年累計應納所得稅額為：HII = （兀）應納所得稅的現(xiàn)值為：X+X+X+X+X=（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率=2X1 /估計使用年限X100 %年折舊額=期初固定資產賬面余額X倍直線折舊率制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙 倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去估 計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率=2X1/5X100%= 40%第一年折舊額為：180000X40%= 72000 （元）

18、利潤額為：10000 72000=28000 （元）應納所得稅為：28000X33%= 9240 （元）第二年折舊額為：（180000 72000） M0%=43200 （元）利潤額為：90000 43200= 46800 （元）應納所得稅為：46800X33%= 15444 （元）第三年折舊額為：（ 180000 72000 43200） >40% =25920 （元）利潤額為：120000-25920=94080 （元）應納所得稅為：94080X33%=（元）第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、第五年的折舊額=（180000 72000 432000 25920 10000） /

19、2 =14440 （元）第四年利潤額為：80000 14440=65560 （元）應納所得稅為：65560X33%=（元）第五年利潤額為：76000- 14440=61560 （元）應納所得稅為：61560X33%=（元）五年累計應納所得稅為：9240+ 15444+ + + = 97680 （元）應納所得稅的現(xiàn)值為：9240X+15444X+ X+X+X=（元）（4）年數總和法：每年折舊額=可使用年數/使用年數和X （固定資產原值預計殘值）本例中，使用年數總和為：1+2+3+4 + 5=15第一年折舊額為：5/15 X （180000 10000） = 56666 （元）利潤額為：10000

20、0 56666= 43334 （元）應納所得稅：43334X33%=（元）第二年折舊額為：4/15 X （180000 10000） = 45333 （元）利潤額為：90000 45333= 44667 （元）應納所得稅：44667X33%=（元）第三年折舊額為：3/ 15X （180000 10000） = 34000 （元）利潤額為：120000 34000=86000 （元）應納所得稅：86000X33%= 28380 （元）第四年折舊額為：2/15 X （180000 10000） = 22666 （元）利潤額為：80000-22666=57334 （元）應納所得稅：57334X33%=（元）第五年折舊額為：1 / 15X （180000 10000） = 11333（元）利潤額為：76000- 11333=64667 （元）應納所得稅：64667X33%=（元）五年累計應納所得稅為：+ + 28380 + + =（元）應納所得