審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求課件

1、1u一、基本要求一、基本要求u二、經(jīng)濟(jì)利益二、經(jīng)濟(jì)利益u三、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系三、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系u四、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系四、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系u五、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)五、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)u六、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)六、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)u七、收費(fèi)七、收費(fèi)u八、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)八、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)2u1.理解和掌握理解和掌握獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性的內(nèi)涵。u2.理解各種影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)及可采取的相應(yīng)理解各種影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)及可采取的相應(yīng)措施措施。3u1.獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上

2、的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)（意志堅(jiān)定，不受干擾）不受損注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)（意志堅(jiān)定，不受干擾）不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；保持職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨(dú)立性形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有

3、損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。（一）（一）獨(dú)立性的概念框架獨(dú)立性的概念框架4u2.獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵 獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問(wèn)題的思路和方法，用以獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：(1)識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；(2)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；(3)必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮鼙匾獣r(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。的水平。u在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。在運(yùn)用獨(dú)立

4、性概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。（一）（一）獨(dú)立性的概念框架獨(dú)立性的概念框架5識(shí)別識(shí)別可能的不利影響可能的不利影響評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影已識(shí)別不利影響能否消除或降低響能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒絕拒絕或或終止終止業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)采取針對(duì)性的防范措施采取針對(duì)性的防范措施評(píng)價(jià)不利影響是否評(píng)價(jià)不利影響是否已經(jīng)消除或降低至已經(jīng)消除或降低至可接受水平可接受水平接受接受或或保持保持業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)拒絕拒絕或或終止終止業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)獨(dú)立性概念框架的工作思路示意圖獨(dú)立性概念框架的工作思路示意圖 否否 否否 是是 是是 6u如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)

5、當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。 u網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的多個(gè)目的的聯(lián)合體聯(lián)合體：1.共享收益或分擔(dān)成本；共享收益或分擔(dān)成本；2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4.共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略； 5.使用同一品牌；使用同一品牌； 6.共享重要的專業(yè)資源。共享重要的專業(yè)資源。u網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w實(shí)

6、體 （二）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（二）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 7u客戶是否屬于公眾利益實(shí)體，獨(dú)立性的要求強(qiáng)弱有所不同?？蛻羰欠駥儆诠娎鎸?shí)體，獨(dú)立性的要求強(qiáng)弱有所不同。 u公眾利益實(shí)體包括：公眾利益實(shí)體包括：1.上市公司；上市公司；2.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體（銀行、保險(xiǎn)公司）；法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體（銀行、保險(xiǎn)公司）；3.法律法規(guī)規(guī)定按上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)定按上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體（上市公司的非上市母公司）；實(shí)體（上市公司的非上市母公司）；4.其他實(shí)體其他實(shí)體,擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，應(yīng)當(dāng)擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾

7、利益實(shí)體對(duì)待。（自來(lái)水公司，鐵路公考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。（自來(lái)水公司，鐵路公司，嬰兒奶粉公司）司，嬰兒奶粉公司）（三）公眾利益實(shí)體（三）公眾利益實(shí)體 8u1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要（客戶的母公司）；實(shí)體重要（客戶的母公司）；u2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響（權(quán)益法核算的投資人），在客戶內(nèi)的利益具有重大影響（權(quán)益法核算的投資人），在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；對(duì)該實(shí)體重要；u3.客戶直接或間接控制的實(shí)體；客戶直接或間接控制的實(shí)體

8、；u4.客戶擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)客戶擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶重要；（客體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶重要；（客戶能影響，客戶重視戶能影響，客戶重視 ）u5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體。與客戶處于同一控制下的實(shí)體。 （四）關(guān)聯(lián)實(shí)體（四）關(guān)聯(lián)實(shí)體 9u在審計(jì)客戶是在審計(jì)客戶是上市公司上市公司的情況下，本章所稱審計(jì)客戶包括的情況下，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。u在審計(jì)客戶在審計(jì)客戶不是上市公司不是上市公司的情況下，本章所稱審計(jì)客戶僅的情況下，本章所稱審計(jì)客戶僅包括該客戶直

9、接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。（四）關(guān)聯(lián)實(shí)體（四）關(guān)聯(lián)實(shí)體 10u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通獨(dú)立性的關(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通,使治理層使治理層能夠：能夠：1.考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響時(shí)做出的判斷是否正確；的不利影響時(shí)做出的判斷是否正確；2.考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档涂紤]會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；至可接受水平所采取的防范措施是否適當(dāng)；3.確定是否有

10、必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?。確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧＃ㄎ澹┲卫韺樱ㄎ澹┲卫韺?1u按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性的情況，包括形成的結(jié)論和為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。的情況，包括形成的結(jié)論和為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。1.如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，及所采取的防范措施。應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，及所采取的防范措施。2.如果需要進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措如果需要進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不利

11、影響未超出可接受的水平不需施，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需要采取防范措施，應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。采取防范措施結(jié)論的理由。 （六）工作記錄（六）工作記錄12u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間（報(bào)表期間）和業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間（報(bào)表期間）和業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。務(wù)期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。報(bào)表涵蓋的期間：被審計(jì)年度報(bào)表涵蓋的期間：被審計(jì)年度(適當(dāng)考慮上一年度適當(dāng)考慮上一年度)業(yè)務(wù)期間：自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出業(yè)務(wù)期間：自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)

12、告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。（七）業(yè)務(wù)期間（七）業(yè)務(wù)期間13u如果一個(gè)實(shí)體在其財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為會(huì)計(jì)師如果一個(gè)實(shí)體在其財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：1.在報(bào)表期間或間隔期間與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益在報(bào)表期間或間隔期間與審計(jì)客戶之間存在

13、的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；或商業(yè)關(guān)系；2.以往向該實(shí)體提供的服務(wù)。以往向該實(shí)體提供的服務(wù)。（七）業(yè)務(wù)期間（七）業(yè)務(wù)期間14u由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?。影響?yīng)毩⑿?。在合并或收?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在合并或收購(gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。u會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)

14、生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。否則，應(yīng)評(píng)估能否繼續(xù)執(zhí)行審止目前存在的利益或關(guān)系。否則，應(yīng)評(píng)估能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。計(jì)業(yè)務(wù)。（八）合并與收購(gòu)（八）合并與收購(gòu) 15u與治理層溝通（球踢給治理層）。如果治理層要求會(huì)計(jì)師與治理層溝通（球踢給治理層）。如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：下列條件時(shí)，才能同意這一要求：1.在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益關(guān)系；的利益關(guān)系；2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)

15、目組成員，也不存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施，并就此與治理層討論。擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施，并就此與治理層討論。（八）合并與收購(gòu)（八）合并與收購(gòu) （九）其他方面的考慮（九）其他方面的考慮 16u自身利益導(dǎo)致不利影響自身利益導(dǎo)致不利影響u會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。u如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客

16、戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。評(píng)價(jià)嚴(yán)重程度：評(píng)價(jià)嚴(yán)重程度：1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；2.經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。濟(jì)利益。17采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑翰扇》婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?.其他近親屬盡快處置全

17、部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；益不再重大；2.由項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；由項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；3.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。u審計(jì)項(xiàng)目組成員通過(guò)事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中審計(jì)項(xiàng)目組成員通過(guò)事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該不利影響的嚴(yán)重程度。不利影響的嚴(yán)重程度。 u審計(jì)

18、項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬也審計(jì)項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬也不得在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益。不得在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益。18u自身利益導(dǎo)致不利影響自身利益導(dǎo)致不利影響u如果審計(jì)客戶如果審計(jì)客戶不按照正常不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受擔(dān)保，事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。此類貸款或擔(dān)保。 u如果事務(wù)所如果事務(wù)所按照正常按照正常的貸款程序、條款和條件，從金融機(jī)的貸款程序、條款和條件，從金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)事務(wù)所影響重大，構(gòu)等審計(jì)客

19、戶取得貸款，即使該貸款對(duì)事務(wù)所影響重大，其不利影響也能降低至可接受的水平。其不利影響也能降低至可接受的水平。 （一）貸款和擔(dān)保（一）貸款和擔(dān)保 19u審計(jì)組成員或其主要近親屬?gòu)慕鹑跈C(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸審計(jì)組成員或其主要近親屬?gòu)慕鹑跈C(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果程序、條款和條件款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果程序、條款和條件正常，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。正常，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。u從不屬于金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提從不屬于金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)

20、重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。u在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（一）貸款和擔(dān)保（一）貸款和擔(dān)保 20u自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響u商業(yè)關(guān)系主要包括：商業(yè)關(guān)系主要包括： 在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益； 按照協(xié)議，將雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一

21、起，以雙方名按照協(xié)議，將雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，以雙方名義捆綁銷售；義捆綁銷售； 按照協(xié)議，雙方相互推廣對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)。按照協(xié)議，雙方相互推廣對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)。（二）商業(yè)關(guān)系（二）商業(yè)關(guān)系 事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，存在密切的商業(yè)關(guān)系。級(jí)管理人員之間，存在密切的商業(yè)關(guān)系。21u事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；u審計(jì)項(xiàng)目組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。審計(jì)項(xiàng)目組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。u主要近親屬與審計(jì)客戶或其高管存在此類商業(yè)關(guān)系，主要近親屬與審計(jì)客戶或其

22、高管存在此類商業(yè)關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施。應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施。u如果事務(wù)所（或?qū)徲?jì)組成員、主要近親屬）與審計(jì)客戶如果事務(wù)所（或?qū)徲?jì)組成員、主要近親屬）與審計(jì)客戶（或董事、高管）均在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)（或董事、高管）均在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，若同時(shí)滿足一定條件不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：利益，若同時(shí)滿足一定條件不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于雙方均不重要；這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于雙方均不重要； 該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大、也不能使其該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大、也不能使其控制該實(shí)體?？刂圃搶?shí)體。（二）

23、商業(yè)關(guān)系（二）商業(yè)關(guān)系 22u從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 u如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：包括： 取消交易或降低交易規(guī)模；取消交易或降低交易規(guī)模； 將相關(guān)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。將相關(guān)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。（二）商業(yè)關(guān)系（二）商業(yè)關(guān)系 23u自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響u防范措施：防范措施：把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；使該成員

24、工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍；使該成員工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍； 由項(xiàng)目組以外的由項(xiàng)目組以外的CPACPA復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作。復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作。 不允許該不允許該( (項(xiàng)目組之外項(xiàng)目組之外) )成員參與有關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策。成員參與有關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策。 （三）家庭和私人關(guān)系（三）家庭和私人關(guān)系 審計(jì)組成員與審計(jì)客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭審計(jì)組成員與審計(jì)客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關(guān)系。和私人關(guān)系。24u密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響u影響程度取決于下列因素：影響程度取決于下列因素：前任在審計(jì)客戶中的職位；前任在審計(jì)客戶中的職位； 在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度；在其

25、工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度； 離開事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；離開事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短； 在審計(jì)項(xiàng)目組或事務(wù)所中的角色。（例如，是否負(fù)責(zé)與在審計(jì)項(xiàng)目組或事務(wù)所中的角色。（例如，是否負(fù)責(zé)與客戶保持定期聯(lián)系）客戶保持定期聯(lián)系）審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組成員審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組成員或事務(wù)所的合伙人?；蚴聞?wù)所的合伙人。25u1. 1. 臨時(shí)借出員工可能因自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響。臨時(shí)借出員工可能因自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響。只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計(jì)客戶提供守只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計(jì)客戶提供守則禁止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶的管理層職責(zé)。審則

26、禁止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 事務(wù)所的防范措施：事務(wù)所的防范措施： 對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核； 不安排其對(duì)在借調(diào)期間為客戶所做工作進(jìn)行審計(jì)；不安排其對(duì)在借調(diào)期間為客戶所做工作進(jìn)行審計(jì)；不安排其作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。不安排其作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。 26u2. 2. 審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高管或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工特定員工自身利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響自身利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響事務(wù)所不得

27、將此類人員分派到審計(jì)組。事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)組。u3. 3. 兼任審計(jì)客戶的董事、高管、秘書兼任審計(jì)客戶的董事、高管、秘書自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響不得兼任。不得兼任。27u事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將對(duì)職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。審計(jì)業(yè)務(wù)，將對(duì)職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響u防范措施主要包括：防范措施主要包括： 將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組； 由項(xiàng)目組以外的由項(xiàng)目組以外的

28、CPA復(fù)核該人員工作；復(fù)核該人員工作； 定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。28u如果審計(jì)如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。 u在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，其不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，其不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。u在輪換期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：在輪換期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為： 參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)； 為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)

29、量控制復(fù)核為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核 就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢；客戶提供咨詢； 以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。29u關(guān)鍵審計(jì)合伙人關(guān)鍵審計(jì)合伙人：是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)：是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人（包及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人（包括審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人）。括審計(jì)重要子公司或分支機(jī)

30、構(gòu)的項(xiàng)目合伙人）。u項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人：指事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表：指事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高務(wù)所，指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員。級(jí)管理人員。 u如果項(xiàng)目合伙人以外的其他如果項(xiàng)目合伙人以外的其他CPACPA在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，則對(duì)在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。30u會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能會(huì)計(jì)師事

31、務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系、外自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系、外在壓力導(dǎo)致不利影響在壓力導(dǎo)致不利影響管理層職責(zé)管理層職責(zé)編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估服務(wù)評(píng)估服務(wù)稅務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)稅務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)訴訟支持服務(wù)、法律服務(wù)訴訟支持服務(wù)、法律服務(wù)招聘服務(wù)招聘服務(wù)公司理財(cái)服務(wù)等公司理財(cái)服務(wù)等31u會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總收費(fèi)總額比重很大額比重很大，對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心，對(duì)

32、該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心自身利益、外在壓力導(dǎo)致不利影響自身利益、外在壓力導(dǎo)致不利影響防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.降低對(duì)該客戶的依賴程度；降低對(duì)該客戶的依賴程度；2.實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核；實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核；3.就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢。例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢。例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。32u連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用比重過(guò)大（超過(guò)費(fèi)用比重過(guò)大（超過(guò)15）。）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討會(huì)計(jì)師事務(wù)所

33、應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：水平：1.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核前復(fù)核)； .2.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之后、對(duì)第三年度在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再

34、次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表審簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核后復(fù)核)。33u逾期收費(fèi)：逾期收費(fèi)：審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響?？赡芤蜃陨砝娈a(chǎn)生不利影響。u或有收費(fèi)：或有收費(fèi)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭?/p>